財務報表審計方法

財務報表審計方法：

1、賬項基礎審計：賬項基礎審計亦稱詳細審計，實質對被審計方的有關會計賬項進行逐筆核對，以檢查是否有錯弊出現(xiàn)的一種審計方式。

賬項基礎審計早期階段：審計程序首先是以原始憑證或其他會計文書核對分錄賬，其次以分錄賬核對總賬，最后復核總賬后與試算表和資產負債表核對。賬項基礎審計后期階段：發(fā)生了兩個重要變化：第一，為了提高工作質量，審計人員逐步開發(fā)了專門的審計技術方法，而不是把審計對象局限于現(xiàn)成的審計紀錄。第二，開始引進“抽樣測試”方法，而不再單純的是原有的逐筆詳查。

綜上，賬項基礎審計目的就是防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，其方法主要是對會計憑證和賬簿進行詳細檢查。然而，這種方法自身之內也包含著難以克服的局限性，隨著經濟的發(fā)展，審計師們越來越清楚地認識到單純圍繞著賬表事項進行詳細審查，既耗時又費力，已經無法圓滿地完成審計任務。其逐步讓位于制度基礎審計，又稱為系統(tǒng)基礎審計。

2、制度基礎審計

制度基礎審計是以內部控制系統(tǒng)為主要審查對象的一種審計方法。其目的是鑒證報表的合法性、公允性；具體方法是在評價內部控制基礎上的抽樣并對內部控制系統(tǒng)進行評價。如果評價的結果證明內部控制系統(tǒng)值得信賴，在實質性檢查階段只抽取少量樣本便可以得出審計結論；如果評價結果認為內部控制系統(tǒng)不可靠，就應根據內部控制的具體情況擴大審查范圍。可見，制度基礎審計將重點放在對于系統(tǒng)內各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。

3、制度基礎審計與賬項基礎審計相比較：

賬項基礎審計強調直接對控制系統(tǒng)所產生出的結果進行檢查，并不深入檢查系統(tǒng)的內部；而以控制系統(tǒng)為基礎的審計方式則著重剖析系統(tǒng)內部結構，分析產生最后結果的全部過程中各個步驟之間的關系，研究系統(tǒng)內部是否存在足夠的控制環(huán)節(jié)，檢查這些控制環(huán)節(jié)是否充分發(fā)揮了作用。如果整個系統(tǒng)經過分析和一些選擇性測試后，顯示出有足夠的控制因素在發(fā)揮作用，可以防止錯誤的發(fā)生，這同樣標志著系統(tǒng)所產生的結果是正確的特性。

4、風險導向審計

審計人員必須從高于內部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內外的環(huán)境因素。具體地說：審計人員在制定審計計劃時，首先應充分把握被審計單位各方面的情況，從而分析被審計單位經濟業(yè)務中出現(xiàn)差錯和舞弊的風險情況。適應這種局面的方式之一，是發(fā)展一種新的、多維的審計技術——風險導向型審計，來緩解審計人員所面臨的錯綜復雜的風險。風險導向型審計成為財務報表審計的主流方法。風險導向審計的目的是鑒證報表的合法性、公允性；其方法主要為在評估報表重大錯報風險的基礎上，設計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報。

財務報表審計重點：

1. 財務報表常規(guī)性審計

對常規(guī)性的財務報表審計主要包括報表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務情況說明書的編制是否齊全；報表的截止日期是否適當，資料來源是否可靠；報表內容是否完整；各項目數(shù)據如年初數(shù)、期末數(shù)及小計、合計、總計是否正確；對主要財務報表應逐一核對，其他報表一般可先核對總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯和可疑問題再進行具體核對，對發(fā)現(xiàn)的差錯和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。

1. 財務報表勾稽關系的審計

財務報表之間存在著一定的勾稽關系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與賬簿之間等。對報表勾稽關系的審計，可以進一步驗證報表的正確性，分析企業(yè)資金運動的聯(lián)系和趨勢。報表之間的勾稽關系主要表現(xiàn)為：

1、前期報表與本期報表的關系，即本期報表中有關項目的期初數(shù)等于上期報表的期末數(shù)，本期報表中有關項目的累計數(shù)是上期報表的累計數(shù)加本期發(fā)生數(shù)；

2、本期報表內部各項目之間的勾稽關系，如資產負債表中“資產一負債=所有者權益”的平衡關系式等；

3、主表與附表之間的關系，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計算結果；4、各類報表之間的勾稽關系，如，資產負債表與損益表之間實際項目的勾稽關系等。

1. 財務報表中有關內容的審計

對財務報表有關內容的審計是財務報表審計的核心，即對財務報表中有關數(shù)據進行審查分析，驗證報表中的數(shù)據是否真實正確地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動，并進一步觀察企業(yè)經營活動的合規(guī)性、合法性和有效性。由于各種財務報表的性質不同，反映的內容不同，審計人員所審計的內容和方法上也不盡相同。如資產負債表是靜態(tài)報表，反映某一時點的財務狀況，它的資料來源主要來自資產、負債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實賬戶，既有余額可供核算，又有實物可供盤點，還可以經過調查分析取證以及進行平衡分析、結構分析等，以證實報表數(shù)據的真實性;但損益表卻不同，其性質屬于動態(tài)報表，反映的是某一時期的經營過程和結果，其資料來源于收入、成本費用等賬戶，一般無余額，也無實物供盤點，往往需要通過計算、攤銷、分配才能得出其報表項目數(shù)所以對它們的審計應采用不同的方法，以獲取審計證據，取得審計成果。

財務報表審計總體目標：

審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：

1. 對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見;

2. 按照審計準則的規(guī)定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

財務報表使用者之所以希望注冊會計師對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面原因：

1. 利益沖突。

2. 財務信息的重要性。

3. 復雜性。

4. 間接性。

財務報表審計的作用和局限性：

由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據是

說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證。

財務報表審計中的注意事項：

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的日益壯大，審計財務報表重大報錯風險成為財務報表審計程序的重要環(huán)節(jié)。在對財務報表重大錯報風險進行審計時應注意以下問題：

1. 財務報表審計需明確審計范圍和內容。對財務報表層次的重大錯報風險審計，必須明確審計范圍和具體內容，這是審計財務報表層次重大錯報風險的基礎。

2. 掌握財務報表審計中有效獲取重大錯報風險審計相關信息的方法。重大錯報風險審計的范圍涉及面廣，內容多，各內容復雜程度不一，因此，要獲取被審計單位重大錯報風險審計的相關信息，必須運用適當?shù)姆椒?。這些方法主要包括：詢問、觀察與檢查，分析程序和穿行測試等。

3. 進行財務報表審計要合理估量重大錯報風險水平。合理估量報表層次重大錯報風險水平，是一個盡可能節(jié)約審計成本與努力降低審計風險的判斷過程。

4. 進行財務報表審計需擬定總體應對措施。由于影響財務報表層次重大錯報風險的因素是多方面的，且每一因素對財務報表產生的影響是廣泛的，一般情況下，難以限于某一具體認定。因此，對報表層次重大錯報風險審計后，應采取總體應對措施。

5. 財務報表審計需設計認定層次重大錯報風險的進一步審計程序。財務報表層次重大錯報風險以及所采取的總體應對措施，對實施進一步審計程序具有重大影響。因此，CPA應針對認 定層次重大錯報風險設計進一步審計程序，以將檢查風險降到可接受的水平。

6. 財務報表審計要注意兩個層次重大錯報風險審計的內在聯(lián)系。從重大錯報情形的最終顯現(xiàn)來看，財務報表層次的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定有關，也可能與多個具體認定有關。因此，要注意財務報表層次與認定層次重大錯報風險審計的內在聯(lián)系。

中期財務報表審計是對會計年度中間編制的資產負債表和損益計算書進行的審計。會計師對這些報表進行判斷，查明它們是否反映出有用的會計信息。會計師判斷的依據是“中期財務報表規(guī)則”和“中期財務報表編制準則” 。

參考文獻

1 何紅渠.國際會計.中南工業(yè)大學出版社,1997年06月第1版. 2100433B

當企業(yè)在辦理工商或稅務方面的事務時，比如所得稅清算，工商年檢等工作，會被要求企業(yè)出具一份年度財務報表審計報告書，這可能是因為企業(yè)報表中某些數(shù)字表現(xiàn)異常，那么此時就需要一家第三方機構去審計這些報表是否有問題，而審計報告就是由第三方機構出具的一份“情況說明書”。

年度財務報表審計是指受企業(yè)委托，審計企業(yè)的上一年度的財務報表，而審計的報表有：

1、資產負債表（BalanceSheet）

它反映企業(yè)資產、負債及資本的期未狀況。長期償債能力，短期償債能力和利潤分配能力等。

2、利潤表（或稱損益表）（IncomeStatement/ProfitandLossAccount）

它反映本期企業(yè)收入、費用和應該記入當期利潤的利得和損失的金額和結構情況。

3、現(xiàn)金流量表（CashFlowStatement）

它反映企業(yè)現(xiàn)金流量的來龍去脈，當中分為經營活動、投資活動及籌資活動三部份。

4、所有者權益變動表（Statementofchangeinequity）

它反映本期企業(yè)所有者權益（股東權益）總量的增減變動情況還包括結構變動的情況，特別是要反映直接記入所有者權益的利得和損失。

5、財務報表附注