財務(wù)報表審計重點

財務(wù)報表審計重點：

1. 財務(wù)報表常規(guī)性審計

對常規(guī)性的財務(wù)報表審計主要包括報表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務(wù)情況說明書的編制是否齊全；報表的截止日期是否適當，資料來源是否可靠；報表內(nèi)容是否完整；各項目數(shù)據(jù)如年初數(shù)、期末數(shù)及小計、合計、總計是否正確；對主要財務(wù)報表應(yīng)逐一核對，其他報表一般可先核對總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯和可疑問題再進行具體核對，對發(fā)現(xiàn)的差錯和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。

1. 財務(wù)報表勾稽關(guān)系的審計

財務(wù)報表之間存在著一定的勾稽關(guān)系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與賬簿之間等。對報表勾稽關(guān)系的審計，可以進一步驗證報表的正確性，分析企業(yè)資金運動的聯(lián)系和趨勢。報表之間的勾稽關(guān)系主要表現(xiàn)為：

1、前期報表與本期報表的關(guān)系，即本期報表中有關(guān)項目的期初數(shù)等于上期報表的期末數(shù)，本期報表中有關(guān)項目的累計數(shù)是上期報表的累計數(shù)加本期發(fā)生數(shù)；

2、本期報表內(nèi)部各項目之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)一負債=所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式等；

3、主表與附表之間的關(guān)系，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計算結(jié)果；4、各類報表之間的勾稽關(guān)系，如，資產(chǎn)負債表與損益表之間實際項目的勾稽關(guān)系等。

1. 財務(wù)報表中有關(guān)內(nèi)容的審計

對財務(wù)報表有關(guān)內(nèi)容的審計是財務(wù)報表審計的核心，即對財務(wù)報表中有關(guān)數(shù)據(jù)進行審查分析，驗證報表中的數(shù)據(jù)是否真實正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動，并進一步觀察企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性、合法性和有效性。由于各種財務(wù)報表的性質(zhì)不同，反映的內(nèi)容不同，審計人員所審計的內(nèi)容和方法上也不盡相同。如資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表，反映某一時點的財務(wù)狀況，它的資料來源主要來自資產(chǎn)、負債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實賬戶，既有余額可供核算，又有實物可供盤點，還可以經(jīng)過調(diào)查分析取證以及進行平衡分析、結(jié)構(gòu)分析等，以證實報表數(shù)據(jù)的真實性;但損益表卻不同，其性質(zhì)屬于動態(tài)報表，反映的是某一時期的經(jīng)營過程和結(jié)果，其資料來源于收入、成本費用等賬戶，一般無余額，也無實物供盤點，往往需要通過計算、攤銷、分配才能得出其報表項目數(shù)所以對它們的審計應(yīng)采用不同的方法，以獲取審計證據(jù)，取得審計成果。

財務(wù)報表審計方法：

1、賬項基礎(chǔ)審計：賬項基礎(chǔ)審計亦稱詳細審計，實質(zhì)對被審計方的有關(guān)會計賬項進行逐筆核對，以檢查是否有錯弊出現(xiàn)的一種審計方式。

賬項基礎(chǔ)審計早期階段：審計程序首先是以原始憑證或其他會計文書核對分錄賬，其次以分錄賬核對總賬，最后復(fù)核總賬后與試算表和資產(chǎn)負債表核對。賬項基礎(chǔ)審計后期階段：發(fā)生了兩個重要變化：第一，為了提高工作質(zhì)量，審計人員逐步開發(fā)了專門的審計技術(shù)方法，而不是把審計對象局限于現(xiàn)成的審計紀錄。第二，開始引進“抽樣測試”方法，而不再單純的是原有的逐筆詳查。

綜上，賬項基礎(chǔ)審計目的就是防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，其方法主要是對會計憑證和賬簿進行詳細檢查。然而，這種方法自身之內(nèi)也包含著難以克服的局限性，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計師們越來越清楚地認識到單純圍繞著賬表事項進行詳細審查，既耗時又費力，已經(jīng)無法圓滿地完成審計任務(wù)。其逐步讓位于制度基礎(chǔ)審計，又稱為系統(tǒng)基礎(chǔ)審計。

2、制度基礎(chǔ)審計

制度基礎(chǔ)審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要審查對象的一種審計方法。其目的是鑒證報表的合法性、公允性；具體方法是在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣并對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價。如果評價的結(jié)果證明內(nèi)部控制系統(tǒng)值得信賴，在實質(zhì)性檢查階段只抽取少量樣本便可以得出審計結(jié)論；如果評價結(jié)果認為內(nèi)部控制系統(tǒng)不可靠，就應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的具體情況擴大審查范圍?？梢?，制度基礎(chǔ)審計將重點放在對于系統(tǒng)內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。

3、制度基礎(chǔ)審計與賬項基礎(chǔ)審計相比較：

賬項基礎(chǔ)審計強調(diào)直接對控制系統(tǒng)所產(chǎn)生出的結(jié)果進行檢查，并不深入檢查系統(tǒng)的內(nèi)部；而以控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計方式則著重剖析系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，分析產(chǎn)生最后結(jié)果的全部過程中各個步驟之間的關(guān)系，研究系統(tǒng)內(nèi)部是否存在足夠的控制環(huán)節(jié)，檢查這些控制環(huán)節(jié)是否充分發(fā)揮了作用。如果整個系統(tǒng)經(jīng)過分析和一些選擇性測試后，顯示出有足夠的控制因素在發(fā)揮作用，可以防止錯誤的發(fā)生，這同樣標志著系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果是正確的特性。

4、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?

審計人員必須從高于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素。具體地說：審計人員在制定審計計劃時，首先應(yīng)充分把握被審計單位各方面的情況，從而分析被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)中出現(xiàn)差錯和舞弊的風(fēng)險情況。適應(yīng)這種局面的方式之一，是發(fā)展一種新的、多維的審計技術(shù)——風(fēng)險導(dǎo)向型審計，來緩解審計人員所面臨的錯綜復(fù)雜的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向型審計成為財務(wù)報表審計的主流方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康氖氰b證報表的合法性、公允性；其方法主要為在評估報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，設(shè)計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報。

財務(wù)報表審計總體目標：

審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：

1. 對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;

2. 按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

財務(wù)報表使用者之所以希望注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面原因：

1. 利益沖突。

2. 財務(wù)信息的重要性。

3. 復(fù)雜性。

4. 間接性。

財務(wù)報表審計的作用和局限性：

由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是

說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。

財務(wù)報表審計中的注意事項：

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的日益壯大，審計財務(wù)報表重大報錯風(fēng)險成為財務(wù)報表審計程序的重要環(huán)節(jié)。在對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進行審計時應(yīng)注意以下問題：

1. 財務(wù)報表審計需明確審計范圍和內(nèi)容。對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險審計，必須明確審計范圍和具體內(nèi)容，這是審計財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。

2. 掌握財務(wù)報表審計中有效獲取重大錯報風(fēng)險審計相關(guān)信息的方法。重大錯報風(fēng)險審計的范圍涉及面廣，內(nèi)容多，各內(nèi)容復(fù)雜程度不一，因此，要獲取被審計單位重大錯報風(fēng)險審計的相關(guān)信息，必須運用適當?shù)姆椒?。這些方法主要包括：詢問、觀察與檢查，分析程序和穿行測試等。

3. 進行財務(wù)報表審計要合理估量重大錯報風(fēng)險水平。合理估量報表層次重大錯報風(fēng)險水平，是一個盡可能節(jié)約審計成本與努力降低審計風(fēng)險的判斷過程。

4. 進行財務(wù)報表審計需擬定總體應(yīng)對措施。由于影響財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的因素是多方面的，且每一因素對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響是廣泛的，一般情況下，難以限于某一具體認定。因此，對報表層次重大錯報風(fēng)險審計后，應(yīng)采取總體應(yīng)對措施。

5. 財務(wù)報表審計需設(shè)計認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及所采取的總體應(yīng)對措施，對實施進一步審計程序具有重大影響。因此，CPA應(yīng)針對認 定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序，以將檢查風(fēng)險降到可接受的水平。

6. 財務(wù)報表審計要注意兩個層次重大錯報風(fēng)險審計的內(nèi)在聯(lián)系。從重大錯報情形的最終顯現(xiàn)來看，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定有關(guān)，也可能與多個具體認定有關(guān)。因此，要注意財務(wù)報表層次與認定層次重大錯報風(fēng)險審計的內(nèi)在聯(lián)系。

中期財務(wù)報表審計是對會計年度中間編制的資產(chǎn)負債表和損益計算書進行的審計。會計師對這些報表進行判斷，查明它們是否反映出有用的會計信息。會計師判斷的依據(jù)是“中期財務(wù)報表規(guī)則”和“中期財務(wù)報表編制準則” 。

參考文獻

1 何紅渠.國際會計.中南工業(yè)大學(xué)出版社,1997年06月第1版. 2100433B

當企業(yè)在辦理工商或稅務(wù)方面的事務(wù)時，比如所得稅清算，工商年檢等工作，會被要求企業(yè)出具一份年度財務(wù)報表審計報告書，這可能是因為企業(yè)報表中某些數(shù)字表現(xiàn)異常，那么此時就需要一家第三方機構(gòu)去審計這些報表是否有問題，而審計報告就是由第三方機構(gòu)出具的一份“情況說明書”。

年度財務(wù)報表審計是指受企業(yè)委托，審計企業(yè)的上一年度的財務(wù)報表，而審計的報表有：

1、資產(chǎn)負債表（BalanceSheet）

它反映企業(yè)資產(chǎn)、負債及資本的期未狀況。長期償債能力，短期償債能力和利潤分配能力等。

2、利潤表（或稱損益表）（IncomeStatement/ProfitandLossAccount）

它反映本期企業(yè)收入、費用和應(yīng)該記入當期利潤的利得和損失的金額和結(jié)構(gòu)情況。

3、現(xiàn)金流量表（CashFlowStatement）

它反映企業(yè)現(xiàn)金流量的來龍去脈，當中分為經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動三部份。

4、所有者權(quán)益變動表（Statementofchangeinequity）

它反映本期企業(yè)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）總量的增減變動情況還包括結(jié)構(gòu)變動的情況，特別是要反映直接記入所有者權(quán)益的利得和損失。

5、財務(wù)報表附注