財政總預算會計報表編制要求

各級財政總預算會計報表的編制必須做到：數(shù)字正確、報送及時、內(nèi)容完整。要達到這個要求，在編制財政總預算會計報表中應注意以下問題。

(1)要嚴格按照統(tǒng)一規(guī)定的種類、格式、內(nèi)容、計算方法和編制口徑填制，以保證信息的統(tǒng)一可比，便于匯總和分析。匯總報表的單位，要把所屬單位的報表匯集齊全、防止漏報。

(2)各級報表的數(shù)字，必須從本級有關(guān)賬簿中產(chǎn)生。切實做到賬表相符，有根有據(jù)。不能估列代編，更不能弄虛作假。

(3)各級財政總預算會計要加強日常會計核算工作，督促有關(guān)單位及時記賬、結(jié)賬。所有預算會計單位都應在規(guī)定的期限內(nèi)報送報表，以便主管部門和財政部門及時匯總。

財政總預算會計報表具有非常重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1．可以檢查預算執(zhí)行過程中，對國家的方針政策、財經(jīng)法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，糾正不符合規(guī)定的違反財經(jīng)紀律的行為，以提高遵守法規(guī)、制度的自覺性。

2．反映和考核預算收支任務的完成情況，分析預算收支計劃完成或未完成的原因，以便針對預算中的問題，采取有效措施，確保國家預算收支任務的圓滿完成。

3．檢查和分析預算資金的使用效果和預算收支乎衡情況，分析國家預算執(zhí)行和國家經(jīng)濟之間的相互關(guān)系，使預算工作更好的按照客觀經(jīng)濟規(guī)律辦事，促進四化建設事業(yè)的發(fā)展。

4．便于系統(tǒng)地整理和積累預算收支資料，為以后年度編制預算和制訂財政預算政策提供數(shù)字依據(jù)和參考資料，為提高預算管理水平創(chuàng)造條件。

(1)按照編報時間可分為旬報、月報和年報。預算執(zhí)行情況表反映預算收支的完成情況，其旬報、月報和年報的格式及內(nèi)容不盡相同。月度和年度的資產(chǎn)負債表的表式完全相同，但內(nèi)容卻不盡一致。

(2)按照報表反映的內(nèi)容可分為資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其他附表。其他附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。

(3)按編制單位可分為本級報表和匯總報表。

財政總預算會計報表的編報是自下而上地由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、縣(市)、市(設區(qū)的市)、省(自治區(qū)、直轄市)以及計劃單列市財政機關(guān)，根據(jù)統(tǒng)一的財政總預算會計科目、統(tǒng)一編制的口徑、統(tǒng)一的報送時間，從基層單位開始，逐級匯總編報，不得估列代編。單位預算會計報表是同級財政總預算會計報表的組成部分，由各級行政事業(yè)單位逐級匯總，各主管部門向同級財政機關(guān)報送。參與政府預算執(zhí)行的國家金庫也要分別向同級財政機關(guān)報送預算收入和預算支出的各種報表。這些報表也是財政總預算會計報表的組成部分，逐級匯總編成定期的政府預算收支情況表，由財政部報送國務院。地方各級財政總預算收支執(zhí)行情況表，由財政機關(guān)同時報送同級人民政府。 2100433B

一、財政總預算會計與政府總會計的關(guān)系

政府總會計是各級政府通過財政部門以貨幣為主要計量單位，對政府預算的執(zhí)行情況和政府受托責任的履行情況進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督的宏觀會計。政府總會計的會計主體是經(jīng)濟、政治、文化、社會、人口和地域意義上的一級政府，不是狹義的政府機關(guān)，也不是財政機關(guān)，不是上一級政府，也不是下屬各級政府。根據(jù)我國的政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃，會計主體應分為中央、省、市、縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級。政府總會計的會計對象，包括政府預算的執(zhí)行情況和政府受托責任的履行情況兩大方面。

財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行情況的宏觀會計。政府總會計與財政總預算會計相比，會計主體是相同的，都是一級政府，但會計對象擴大了，由核算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行情況的一個方面，擴大為包括核算和監(jiān)督政府受托責任履行情況的兩大方面。

財政總預算會計的核算僅限于一般預算、基金預算和債務預算的預算收支情況，而政府總會計則在此基礎上，增加了預算外資金的預算收支情況等包括在綜合預算中的所有內(nèi)容；財政總預算會計核算的資產(chǎn)內(nèi)容包括財政性貨幣資金、有價證券和政府預算執(zhí)行中形成的債權(quán)等，而政府總會計要在此基礎上，延伸到一級政府履行責任涉及到的所有債權(quán)和長期資產(chǎn)，如政府貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和政府投資資產(chǎn)等；財政總預算會計只核算執(zhí)行預算所涉及的負債，而政府總會計要在此基礎上，核算一級政府履行責任過程中涉及到的所有負債，如一級政府所有的內(nèi)債、外債，內(nèi)債應包括欠發(fā)教師工資、欠發(fā)社會保險金、未支付的政府賠償、各行政單位的違規(guī)欠債等；財政總預算會計核算的凈資產(chǎn)包括一般預算結(jié)余、基金預算結(jié)余、專用基金結(jié)余和預算周轉(zhuǎn)金等，而政府總會計要在此基礎上核算與履行政府責任有關(guān)的各種凈資產(chǎn)和權(quán)益。

二、財政總預算會計擴展為政府總會計的可能性

市場經(jīng)濟體制下，為了加強政府的宏觀調(diào)控職能，強化民主監(jiān)督，應該在各級政府設立核算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行情況和政府責任情況的政府總會計。設立的政府總會計是獨立于現(xiàn)行財政總預算會計之外？還是在現(xiàn)行基礎上擴展形成呢？筆者贊成后者，其理由如下：

1.從財政總預算會計與政府預算的關(guān)系看。預算的執(zhí)行情況和責任的履行情況是政府總會計對象的兩個組成部分。這兩部分是相互關(guān)聯(lián)的，政府預算的觸角幾乎滲透到政府責任履行的各個方面。通過政府預算“兩上兩下”的編制過程，可以了解和掌握行政事業(yè)單位為完成其行政任務和事業(yè)計劃的物質(zhì)基礎，通過政府預算執(zhí)行中的一收一支可以反映一級政府每一筆資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（權(quán)益）的增減變動，通過部門預算的編制和執(zhí)行可以了解和掌握一個政府部門資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)（權(quán)益）的年初余額及其增減變動情況，通過政府采購預算的編制和執(zhí)行可以了解和掌握財政支付了多少資金，預算單位支付了多少資金，支到哪里去了，用于哪些方面，形成了多少貨物、工程或服務，其中形成的固定資產(chǎn)是多少。因此，通過財政總預算和監(jiān)督政府預算的會計視角，能較方便地得到反映資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（權(quán)益）等有關(guān)反映政府責任履行情況的會計信息。

2.從財政預算管理制度的改革措施看。20世紀90年代以來在公共財政框架下，財政預算管理制度進行了部門預算、政府采購、國庫集中收付、預算外資金收支兩條線等一系列改革，特別是政府采購和國庫集中收付改革措施，為財政總額預算會計擴展為政府總會計提供了第一手核算資料。

政府采購是指行政事業(yè)單位為開展政務活動或提供公共服務的需要，使用財政性資金，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務的購買。通過財政全額直接撥付、財政差額直接撥付和采購卡支付等方式，可以直接獲得供應商提供的貨物、工程或服務的原始憑證。財政總預算會計根據(jù)采購合同和供應商提供的原始憑證，通過填制并向各行政事業(yè)單位傳遞《政府采購資金入賬通知單》即原始憑證分割單，可以掌握各購入單位的入賬金額，以及怎樣入賬，從而為政府總會計在財政總預算會計按預算要求核算基礎上，擴展到固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的核算提供了直接依據(jù)。

國庫集中收付是指以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。國庫集中收付制度的實施，避免了財政性資金按主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位間的層層轉(zhuǎn)撥，通過財政直接支付和財政授權(quán)支付的網(wǎng)絡系統(tǒng)，使政府總會計在財政總預算會計按預算執(zhí)行核算的基礎上，擴展到直接按預算單位的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務進行政府責任履行情況的核算提供了可能。3.從現(xiàn)行的幾種政府宏觀會計的比較看。現(xiàn)行的政府宏觀會計包括財政總預算會計、預算外資金財政專戶會計、社會保障基金財政專戶會計和國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計等。財政總預算會計的預算性、綜合性和與其他幾種政府宏觀會計的相關(guān)性，是其他幾種政府宏觀性會計不可比擬的，其他幾種政府宏觀性會計只能從一個部分或側(cè)面核算和監(jiān)督一級政府的宏觀情況。因此，為了統(tǒng)一核算和監(jiān)督一級政府預算執(zhí)行和責任履行情況，將財政總預算會計與其他幾種政府性宏觀會計合并為政府總會計是必然的選擇。需要說明的是政府總會計的設置并不能代替有些宏觀會計因特殊需要而進行的會計核算。

新會計體系與政府財政預算組成體系相一致，分設中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級財政總預算會計。

這個體系以政府財政預算管理為中心，以經(jīng)濟和社會發(fā)展為目的，進行會計核算、反映預算執(zhí)行、實行會計監(jiān)督、參與預算管理、合理高度資金。為此，它分設資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出會計要素，確立 “資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”、“收入-支出=結(jié)余，實行收付實現(xiàn)制，采用借貸記記賬法，運用歷史成本模式。

各級總預算會計定期編制和匯總資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其它附表。其它附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。

與行政、事業(yè)單位會計相比，預算會計以預算管理為核心，具有較強宏觀性、社會性、政策性、統(tǒng)一性。

美國的政府財政預算會計，分為聯(lián)邦、州、縣、市、等級制，強調(diào)經(jīng)管責任性和決策有用性，實行基金會計模型，采用修正的收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）或修正的權(quán)責發(fā)生制（應計制），由國會下設會計總局規(guī)定聯(lián)邦政府預算會計原則及制度，政府會計準則委員會制定州及地方政府預算會計準則。2100433B

關(guān)于印發(fā)《財政總預算會計制度》的通知

財庫[2015]192號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為了進一步規(guī)范各級政府財政總預算會計核算，提高會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮總預算會計的職能作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，我部對《財政總預算會計制度》（財預字〔1997〕287號）進行了修訂。現(xiàn)將修訂后的《財政總預算會計制度》印發(fā)給你們，自2016年1月1日起施行。執(zhí)行中反映出來的問題，請及時反饋我部。

財政部

2015年10月10日