財政總預(yù)算會計報表編制程序

財政總預(yù)算會計報表的編報是自下而上地由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、縣(市)、市(設(shè)區(qū)的市)、省(自治區(qū)、直轄市)以及計劃單列市財政機關(guān)，根據(jù)統(tǒng)一的財政總預(yù)算會計科目、統(tǒng)一編制的口徑、統(tǒng)一的報送時間，從基層單位開始，逐級匯總編報，不得估列代編。單位預(yù)算會計報表是同級財政總預(yù)算會計報表的組成部分，由各級行政事業(yè)單位逐級匯總，各主管部門向同級財政機關(guān)報送。參與政府預(yù)算執(zhí)行的國家金庫也要分別向同級財政機關(guān)報送預(yù)算收入和預(yù)算支出的各種報表。這些報表也是財政總預(yù)算會計報表的組成部分，逐級匯總編成定期的政府預(yù)算收支情況表，由財政部報送國務(wù)院。地方各級財政總預(yù)算收支執(zhí)行情況表，由財政機關(guān)同時報送同級人民政府。 2100433B

各級財政總預(yù)算會計報表的編制必須做到：數(shù)字正確、報送及時、內(nèi)容完整。要達到這個要求，在編制財政總預(yù)算會計報表中應(yīng)注意以下問題。

(1)要嚴(yán)格按照統(tǒng)一規(guī)定的種類、格式、內(nèi)容、計算方法和編制口徑填制，以保證信息的統(tǒng)一可比，便于匯總和分析。匯總報表的單位，要把所屬單位的報表匯集齊全、防止漏報。

(2)各級報表的數(shù)字，必須從本級有關(guān)賬簿中產(chǎn)生。切實做到賬表相符，有根有據(jù)。不能估列代編，更不能弄虛作假。

(3)各級財政總預(yù)算會計要加強日常會計核算工作，督促有關(guān)單位及時記賬、結(jié)賬。所有預(yù)算會計單位都應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)報送報表，以便主管部門和財政部門及時匯總。

財政總預(yù)算會計報表具有非常重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1．可以檢查預(yù)算執(zhí)行過程中，對國家的方針政策、財經(jīng)法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，糾正不符合規(guī)定的違反財經(jīng)紀(jì)律的行為，以提高遵守法規(guī)、制度的自覺性。

2．反映和考核預(yù)算收支任務(wù)的完成情況，分析預(yù)算收支計劃完成或未完成的原因，以便針對預(yù)算中的問題，采取有效措施，確保國家預(yù)算收支任務(wù)的圓滿完成。

3．檢查和分析預(yù)算資金的使用效果和預(yù)算收支乎衡情況，分析國家預(yù)算執(zhí)行和國家經(jīng)濟之間的相互關(guān)系，使預(yù)算工作更好的按照客觀經(jīng)濟規(guī)律辦事，促進四化建設(shè)事業(yè)的發(fā)展。

4．便于系統(tǒng)地整理和積累預(yù)算收支資料，為以后年度編制預(yù)算和制訂財政預(yù)算政策提供數(shù)字依據(jù)和參考資料，為提高預(yù)算管理水平創(chuàng)造條件。

(1)按照編報時間可分為旬報、月報和年報。預(yù)算執(zhí)行情況表反映預(yù)算收支的完成情況，其旬報、月報和年報的格式及內(nèi)容不盡相同。月度和年度的資產(chǎn)負(fù)債表的表式完全相同，但內(nèi)容卻不盡一致。

(2)按照報表反映的內(nèi)容可分為資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表。其他附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。

(3)按編制單位可分為本級報表和匯總報表。

一、財政總預(yù)算會計與政府總會計的關(guān)系

政府總會計是各級政府通過財政部門以貨幣為主要計量單位，對政府預(yù)算的執(zhí)行情況和政府受托責(zé)任的履行情況進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督的宏觀會計。政府總會計的會計主體是經(jīng)濟、政治、文化、社會、人口和地域意義上的一級政府，不是狹義的政府機關(guān)，也不是財政機關(guān)，不是上一級政府，也不是下屬各級政府。根據(jù)我國的政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃，會計主體應(yīng)分為中央、省、市、縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級。政府總會計的會計對象，包括政府預(yù)算的執(zhí)行情況和政府受托責(zé)任的履行情況兩大方面。

財政總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的宏觀會計。政府總會計與財政總預(yù)算會計相比，會計主體是相同的，都是一級政府，但會計對象擴大了，由核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的一個方面，擴大為包括核算和監(jiān)督政府受托責(zé)任履行情況的兩大方面。

財政總預(yù)算會計的核算僅限于一般預(yù)算、基金預(yù)算和債務(wù)預(yù)算的預(yù)算收支情況，而政府總會計則在此基礎(chǔ)上，增加了預(yù)算外資金的預(yù)算收支情況等包括在綜合預(yù)算中的所有內(nèi)容；財政總預(yù)算會計核算的資產(chǎn)內(nèi)容包括財政性貨幣資金、有價證券和政府預(yù)算執(zhí)行中形成的債權(quán)等，而政府總會計要在此基礎(chǔ)上，延伸到一級政府履行責(zé)任涉及到的所有債權(quán)和長期資產(chǎn)，如政府貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和政府投資資產(chǎn)等；財政總預(yù)算會計只核算執(zhí)行預(yù)算所涉及的負(fù)債，而政府總會計要在此基礎(chǔ)上，核算一級政府履行責(zé)任過程中涉及到的所有負(fù)債，如一級政府所有的內(nèi)債、外債，內(nèi)債應(yīng)包括欠發(fā)教師工資、欠發(fā)社會保險金、未支付的政府賠償、各行政單位的違規(guī)欠債等；財政總預(yù)算會計核算的凈資產(chǎn)包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余和預(yù)算周轉(zhuǎn)金等，而政府總會計要在此基礎(chǔ)上核算與履行政府責(zé)任有關(guān)的各種凈資產(chǎn)和權(quán)益。

二、財政總預(yù)算會計擴展為政府總會計的可能性

市場經(jīng)濟體制下，為了加強政府的宏觀調(diào)控職能，強化民主監(jiān)督，應(yīng)該在各級政府設(shè)立核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況和政府責(zé)任情況的政府總會計。設(shè)立的政府總會計是獨立于現(xiàn)行財政總預(yù)算會計之外？還是在現(xiàn)行基礎(chǔ)上擴展形成呢？筆者贊成后者，其理由如下：

1.從財政總預(yù)算會計與政府預(yù)算的關(guān)系看。預(yù)算的執(zhí)行情況和責(zé)任的履行情況是政府總會計對象的兩個組成部分。這兩部分是相互關(guān)聯(lián)的，政府預(yù)算的觸角幾乎滲透到政府責(zé)任履行的各個方面。通過政府預(yù)算“兩上兩下”的編制過程，可以了解和掌握行政事業(yè)單位為完成其行政任務(wù)和事業(yè)計劃的物質(zhì)基礎(chǔ)，通過政府預(yù)算執(zhí)行中的一收一支可以反映一級政府每一筆資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)（權(quán)益）的增減變動，通過部門預(yù)算的編制和執(zhí)行可以了解和掌握一個政府部門資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（權(quán)益）的年初余額及其增減變動情況，通過政府采購預(yù)算的編制和執(zhí)行可以了解和掌握財政支付了多少資金，預(yù)算單位支付了多少資金，支到哪里去了，用于哪些方面，形成了多少貨物、工程或服務(wù)，其中形成的固定資產(chǎn)是多少。因此，通過財政總預(yù)算和監(jiān)督政府預(yù)算的會計視角，能較方便地得到反映資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)（權(quán)益）等有關(guān)反映政府責(zé)任履行情況的會計信息。

2.從財政預(yù)算管理制度的改革措施看。20世紀(jì)90年代以來在公共財政框架下，財政預(yù)算管理制度進行了部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付、預(yù)算外資金收支兩條線等一系列改革，特別是政府采購和國庫集中收付改革措施，為財政總額預(yù)算會計擴展為政府總會計提供了第一手核算資料。

政府采購是指行政事業(yè)單位為開展政務(wù)活動或提供公共服務(wù)的需要，使用財政性資金，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務(wù)的購買。通過財政全額直接撥付、財政差額直接撥付和采購卡支付等方式，可以直接獲得供應(yīng)商提供的貨物、工程或服務(wù)的原始憑證。財政總預(yù)算會計根據(jù)采購合同和供應(yīng)商提供的原始憑證，通過填制并向各行政事業(yè)單位傳遞《政府采購資金入賬通知單》即原始憑證分割單，可以掌握各購入單位的入賬金額，以及怎樣入賬，從而為政府總會計在財政總預(yù)算會計按預(yù)算要求核算基礎(chǔ)上，擴展到固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的核算提供了直接依據(jù)。

國庫集中收付是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。國庫集中收付制度的實施，避免了財政性資金按主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位間的層層轉(zhuǎn)撥，通過財政直接支付和財政授權(quán)支付的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使政府總會計在財政總預(yù)算會計按預(yù)算執(zhí)行核算的基礎(chǔ)上，擴展到直接按預(yù)算單位的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行政府責(zé)任履行情況的核算提供了可能。3.從現(xiàn)行的幾種政府宏觀會計的比較看?，F(xiàn)行的政府宏觀會計包括財政總預(yù)算會計、預(yù)算外資金財政專戶會計、社會保障基金財政專戶會計和國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計等。財政總預(yù)算會計的預(yù)算性、綜合性和與其他幾種政府宏觀會計的相關(guān)性，是其他幾種政府宏觀性會計不可比擬的，其他幾種政府宏觀性會計只能從一個部分或側(cè)面核算和監(jiān)督一級政府的宏觀情況。因此，為了統(tǒng)一核算和監(jiān)督一級政府預(yù)算執(zhí)行和責(zé)任履行情況，將財政總預(yù)算會計與其他幾種政府性宏觀會計合并為政府總會計是必然的選擇。需要說明的是政府總會計的設(shè)置并不能代替有些宏觀會計因特殊需要而進行的會計核算。

新會計體系與政府財政預(yù)算組成體系相一致，分設(shè)中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級財政總預(yù)算會計。

這個體系以政府財政預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟和社會發(fā)展為目的，進行會計核算、反映預(yù)算執(zhí)行、實行會計監(jiān)督、參與預(yù)算管理、合理高度資金。為此，它分設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出會計要素，確立 “資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”、“收入-支出=結(jié)余，實行收付實現(xiàn)制，采用借貸記記賬法，運用歷史成本模式。

各級總預(yù)算會計定期編制和匯總資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其它附表。其它附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。

與行政、事業(yè)單位會計相比，預(yù)算會計以預(yù)算管理為核心，具有較強宏觀性、社會性、政策性、統(tǒng)一性。

美國的政府財政預(yù)算會計，分為聯(lián)邦、州、縣、市、等級制，強調(diào)經(jīng)管責(zé)任性和決策有用性，實行基金會計模型，采用修正的收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制），由國會下設(shè)會計總局規(guī)定聯(lián)邦政府預(yù)算會計原則及制度，政府會計準(zhǔn)則委員會制定州及地方政府預(yù)算會計準(zhǔn)則。2100433B

關(guān)于印發(fā)《財政總預(yù)算會計制度》的通知

財庫[2015]192號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為了進一步規(guī)范各級政府財政總預(yù)算會計核算，提高會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮總預(yù)算會計的職能作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，我部對《財政總預(yù)算會計制度》（財預(yù)字〔1997〕287號）進行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《財政總預(yù)算會計制度》印發(fā)給你們，自2016年1月1日起施行。執(zhí)行中反映出來的問題，請及時反饋我部。

財政部

2015年10月10日