定額成本控制制度簡介

企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,根據(jù)制訂的定額成本來控制實際成本的發(fā)生,以達到降低成本目的的一種控制制度。它主要適用于產(chǎn)品已經(jīng)定型,產(chǎn)品品種與工藝規(guī)程基本穩(wěn)定,各項定額較為齊全、準確,原始記錄及計量等方面具備健全的管理制度的大量大批生產(chǎn)企業(yè)。定額成本控制制度主要包括以下三個方面的內(nèi)容。(1)定額成本制訂。在實行這一控制制度的企業(yè),定額成本既是計算產(chǎn)品實際成本的基礎(chǔ),也是進行成本控制與考核的依據(jù)。

定額成本控制制度定額成本制訂

在實行這一控制制度的企業(yè)，定額成本既是計算產(chǎn)品實際成本的基礎(chǔ)，也是進行成本控制與考核的依據(jù)。制度產(chǎn)品的定額成本，可按在以下公式進行：

直接材料應分別按各種原材料、燃料與動力等的消耗定額乘以其相應的計劃價格，并加總得出其定額成本。同樣，直接工資也應分別按各車間、工序的工時定額乘以相慶的計劃工資率，并加總得其定額成本。制造費用則應根據(jù)各車間部門的費用計劃，按照一定比例分配到單位產(chǎn)品上去，并加總得出其定額成本。將上述直接材料、直接工資和制造費用的定額成本加以匯總就可得出單位產(chǎn)品的定額成本。也可根據(jù)工藝流程，先分別各生產(chǎn)車間制訂直接材料、直接工資和制造費用的定額成本，然后將各車間的定額成本加以匯總得出單位的產(chǎn)品的定額成本。若產(chǎn)品由多種零部件構(gòu)成，一般可先按照以上方法制訂出零件的定額成本，然后再制訂部件和產(chǎn)品的定額成本。若產(chǎn)品零件較多，也可不編制零件定額成本，而編制零件定額卡，再根據(jù)零件的原材料和工時的消耗定額以及原材料計劃單價、計劃工資率和費用率，直接編制部件的制訂可采用定額成本卡片的形式進行。

定額成本控制制度實際成本計算

在實行定額成本控制制度的企業(yè)，產(chǎn)品實際成本由定額成本、定額差異和定額變動三部分組成，其計算公式如下：

產(chǎn)品實際成本=產(chǎn)品定額成本 定額差異 價格差異 定額變動

定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)中各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離定額成本的數(shù)額。實際成本超過定額成本的數(shù)額為超支，稱作不利差異，用正數(shù)表示；實際成本低于定額成本的數(shù)額為節(jié)約，稱作有利差異，用負數(shù)表示。計算定額差異不僅僅是為了計算產(chǎn)品實際成本，更有利于對產(chǎn)品成本進行切實有效的控制與考核。定額差異的計算當分別各個成本項目進行。直接材料定額的差異的確定方法有限額法、整批分割法和定期盤存法等三種。

限額法，就是采用限額領(lǐng)料單實行限額領(lǐng)料，若發(fā)生超限額的領(lǐng)料需另填超額領(lǐng)料憑證，這些超額領(lǐng)料數(shù)就是不利差異，若限額領(lǐng)料單有余額，說明實際消耗低于定額是有利差異。

整批分割法，就是把分隔后產(chǎn)品毛坯數(shù)量乘上消耗定額求出定額耗用量，再與實際耗用量相比較得出定額差異。

定期盤存法，就是隔一定日期，對生產(chǎn)中存余材料進行盤點，根據(jù)材料領(lǐng)用數(shù)和盤存數(shù)計算出一定日期材料的實際消耗，再與定額相比較得出定額差異。直接材料的定額差異只包括耗用數(shù)量上的差異，不包括價格差異，價格差異另外單獨列示。

直接工資差異因工資形式的不同而異，在計件工資形式下，按計件單價支付的工資為定額工資形式下，有工時差異與工資率差異兩種。工時差異是實際工時與定額工時之差乘上計劃工資率。工資率差異是實際工資率與計劃工資率之差乘上實際工時。制造費用定額差異一般以實際發(fā)生額與按生產(chǎn)計劃完成百分比調(diào)整的費用計劃相比較而得出。定額差異大多由產(chǎn)成品以及在產(chǎn)品共同負擔，可按兩者定額成本的比例進行分攤。如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量和完成程度較為穩(wěn)定，定額差異可一部由當月產(chǎn)成品負擔。

定額變動是指由于修改現(xiàn)行定額，按新定額計算的定額成本與按舊定額計算的定額成本之間的差額。由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改變、生產(chǎn)技術(shù)進步、生產(chǎn)組織改善、新設(shè)備的使用、勞動生產(chǎn)率的提高等原因，作為產(chǎn)品消耗尺充的現(xiàn)行定額與定額成本也需相應修訂。定額一般在月初變動，這時應將月初在產(chǎn)品中的原定額成本按照新的定額進行調(diào)整，并計算出月初在產(chǎn)品的定額變動數(shù)，從而使月初在產(chǎn)品的實際成本不因定額的修訂而發(fā)生變化。計算公式為：

月初定額變動=（原定額-新定額）×月初在產(chǎn)品中變動定額的零部件數(shù)量

如果發(fā)現(xiàn)定額有顯著的不合理情況，現(xiàn)行定額也可在月份內(nèi)修訂。此時由于產(chǎn)品實際成本計算是以變動前的月初定額成本作為計算基礎(chǔ)，而自變動日起要根據(jù)新定額來計算定額成本，揭示定額差異，因此，對定額月中變動后的投產(chǎn)的產(chǎn)品要計算定額變動。計算公式為：

月中定額變動=（新定額-原定額）×自變動日至月底變動定額的零部件數(shù)量

鑒于當月是按變動前的原定額為基礎(chǔ)計算產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品的定額成本，故次月仍需按月初變動再行計算定額變動。對各月發(fā)生的定額變動，如果產(chǎn)品生產(chǎn)周期不足一個月，可以全部由當月完工產(chǎn)品成本負擔。否則也應按完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額成本的比例進行分攤。

在實際工作中，實際成本的計算一般通過采用成本計算單或產(chǎn)品成本明細賬進行，具體的格式視企業(yè)的生產(chǎn)組織、產(chǎn)品品種及其零部件的多少而異通常分別設(shè)置月初在產(chǎn)品、當月生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本合計、差異分配率、當月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品等欄目，在各欄目下再按需要設(shè)置定額成本、客額成本，分別按成本項目填列到上述有關(guān)的欄目中進行計算。

定額成本控制制度定額成本控制

實行定額成本控制制度，能在生產(chǎn)耗費發(fā)生的當時，隨時抱示脫離開行定額的各種差異，有利于考核生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)成本控制的成效，進一步挖掘降低成本的潛力。在具體實行時，應當注意各類差異的區(qū)分。當耗用原材料發(fā)生多用或少用時，要把用料數(shù)量差異單獨反映；當人工工時發(fā)生多用或少用時，要把工時數(shù)量差異單獨反映；當工資發(fā)生差異時，應把人工工資差異數(shù)單獨反映；當工資發(fā)生差異時，應把人工工資差異數(shù)單獨反映；當發(fā)生制造費用超過或低于計劃是霜把費用差異異數(shù)單獨反映。對于發(fā)生的各種差異，都要分析原歷，并找出有關(guān)的責任者，以便于對產(chǎn)品成本進行有效的監(jiān)督與控制，防止各種浪費和損失，并總結(jié)經(jīng)驗及時采取措施，以改進企業(yè)的經(jīng)營管理。定額成本控制，要與企業(yè)的經(jīng)濟責任制結(jié)合起來，并建立在職工參加管理的基礎(chǔ)上，使責、權(quán)、利三者結(jié)合起來，達到降低成本的目的。

1．直接材料成本差異=直接材料用量差異 直接材料價格差異

（l）直接材料用量差異=計劃價格×（實際用量-定額用量）

（2）直接材料價格差異=實際用量×（實際價格-計劃價格）

2．直接人工成本差異=直接人工效率差異 直接人工工資率差異

（l）直接人工效率差異=計劃工資率×（實際工時-定額工時）

（2）直接人工工資率差異=實際工時×（實際工資率-計劃工資率）

3．變動制造費用差異=變動制造費用效率差異 變動制造費用分配率差異

（l）變動制造費用效率差異二計劃變動費用分配率×（實際工時-定額工時）

（2）變動制造費用分配率差異=實際工時×（實際分配率-計劃分配率）

4．固定制造費用差異=固定制造費用效率差異 固定制造費用預算差異

（l）固定制造費用效率差異=計劃固定費用分配率×（實際工時-定額工時）

（2）固定制造費用預算差異=固定制造費用實際開支數(shù)-實際工時×固定制造費用計劃分配率

5．成本差異的有利和不利

凡實際成本大于定額成本為超支、不利因素，上式差異分析為正數(shù)；凡實際成本小于定額成本為節(jié)約、有利因素，上式差異分析為負數(shù)。

6．成本差異的量差和價差

發(fā)現(xiàn)實際成本脫離定額成本發(fā)生偏差就需要分析成本差異的量差和價差，以便進一步查明原因，采取積極措施糾正偏差，以控制成本超支和進一步挖掘內(nèi)部潛力，增收節(jié)支。

企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，根據(jù)制訂的定額成本來控制實際成本的發(fā)生，以達到降低成本目的的一種控制制度。它主要適用于產(chǎn)品已經(jīng)定型，產(chǎn)品品種與工藝規(guī)程基本穩(wěn)定，各項定額較為齊全、準確，原始記錄及計量等方面具備健全的管理制度的大量大批生產(chǎn)企業(yè)。

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一、定額成本制度的特點和意義

定額成本制度，是為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強定額管理的一種成本控制制度。在這種制度下，產(chǎn)品的實際成本可按如下公式計算：

產(chǎn)品的實際成本=月初定額成本 脫離定額的差異 定額變動

定額成本制度和一般核算方法不同的是，它不純粹是一種成本核算方法，它是將成本核算與成本控制相結(jié)合的一種成本方法。它不僅能達到成本的事前和事后控制，關(guān)鍵是能做到成本的日?？刂?，從而，更有效的地發(fā)揮成本核算對于節(jié)約生產(chǎn)費用、降低產(chǎn)品成本的作用。

二、定額成本的制定

定額成本是目標成本的一種，它是根據(jù)現(xiàn)行定額和計劃單位成本制定的。在制定時，要分別成本項目進行。其計算公式為：

原材料費用定額=產(chǎn)品原材料消耗定額X原材料計劃單價

生產(chǎn)工資費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額X計劃小時工資率

制造費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額X計劃小時費用率

其中，計劃小時工資率、計劃小時費用率可用下列公式計算：

計劃小時工資率= 預計某車間全年生產(chǎn)工人工資總額/預計該車間全年定額工時總數(shù)

計劃小時費用率= 預計某車間全年制造費用總額/預計該車間全年定額工時總數(shù)

三、材料脫離定額差異的計算

原材料脫離定額差異的計算一般有：限額法、切割核算法和盤存法等。

1、限額法。限額法是控制領(lǐng)料的一般方法。采用該法的企業(yè)必須建立限額領(lǐng)料制度。限額法是控制領(lǐng)料，促進用料節(jié)約的重要手段，但是它不能完全控制用料。

2、切割法適用于使用必須經(jīng)過切割的板材、棒材和棍材等。采用該法進行控制用料時，應先采用限額法控制領(lǐng)料。

3、盤存法按一定的間隔日數(shù)，對生產(chǎn)中的余料進行盤點，根據(jù)材料領(lǐng)用數(shù)和盤點所確定的余額，算出一定日期材料的實際耗用量，以實際耗用量和這一時期投產(chǎn)的數(shù)量乘上耗用定額所求得的定額耗用量相比較，算出材料的定額差異。

四、工資脫離定額差異的計算

工資脫離定額的差異一般分計件工資和計時工資。

在計件工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相類似，可采用差異憑證法。

在計時工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費用，影響其脫離定額的差異的因素有二：一是生產(chǎn)工時，二是小時工資率。其計算公式為：

某產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時x實際小時工資率

某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時x計劃小時工資率

該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異=該產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資

五、制造費用脫離定額差異的計算

制造費用進行定額控制時，可將其分為變動制造費用定額控制和固定制造費用定額控制。對于變動制造費用定額控制可比照原材料的定額控制，為有關(guān)項目按標準制定定額，采用限額領(lǐng)料單或限額費用單進行控制，超過定額部分則記入差異憑證。對于固定制造費用，可制定計劃總額，實行總量控制。對于按工時分配計入產(chǎn)品的制造費用，可比照計時工資的定額核算，月末按公式計算，只不過，要將計時工資核算中的小時工資率改為小時費用率，即公式如下：

某產(chǎn)品的實際制造費用=該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時x實際小時費用率

某產(chǎn)品制造費用的定額=該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時x計劃小時費用率

該產(chǎn)品制造費用脫離定額差異=該產(chǎn)品的實際制造費用－該產(chǎn)品的定額制造費用

六、定額變動差異及其計算

由于生產(chǎn)技術(shù)和勞動生產(chǎn)率的提高，原來制定的消耗定額或費用定額一定時期后需要修訂，修訂后的新定額與修訂前的老定額之間的差異，就是定額變動差異。

定額的變動一般在月初進行。如果定額降低，定額變動差異則為“ ”號，相反，如果定額提高，定額變動則為“－”號。

為了簡化計算工作，定額變動差異也可以按照定額變動系數(shù)進行計算，其公式如下：

定額變動系數(shù)=按新定額計算的單位產(chǎn)品成本/按老定額計算的單位產(chǎn)品成本

月初在產(chǎn)品定額變動差異=按老定額計算的月初在產(chǎn)品成本 x（1－定額變動系數(shù)）

七、定額成本制度下的成本計算程序

在定額成本制度下，產(chǎn)品實際成本的計算可遵照以下程序進行：

1、按產(chǎn)品別編制月初產(chǎn)品定額成本表，若定額有修訂，應在該表中注明。

2、按成本計算對象設(shè)置成本明細賬，按成本項目設(shè)“期初在產(chǎn)品成本”、“本月產(chǎn)品費用”、“生產(chǎn)費用累計”、“完工產(chǎn)品成本”和“月末在產(chǎn)品成本”等專欄，各欄又分為“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動差異”、“材料成本差異”各小欄。

3、編制費用分配明細表，各項費用應按定額成本和脫離定額差異進行匯總和分配。

4、登記各產(chǎn)品成本明細賬。產(chǎn)品明細賬中的期初在產(chǎn)品成本各欄目可根據(jù)上月成本明細賬中的期末在產(chǎn)品各欄目填列。若月初定額有降低，可在“月初在產(chǎn)品定額成本變動”欄中的“定額成本調(diào)整”欄用“－”號表示，同時，在“定額變動差異” 欄用“ ”符號表示；若定額成本有提高，則在“定額成本調(diào)整”欄用“ ”號表示，同時，在“定額變動差異” 欄用“－”號表示。

5、分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品的定額成本應根據(jù)事先編制好的產(chǎn)品定額成本表中產(chǎn)品月初成本定額乘上產(chǎn)成品數(shù)量求得，然后，根據(jù)“生產(chǎn)費用累計”中的定額成本合計減去產(chǎn)成品的定額成本，就是月末在產(chǎn)品的定額成本。

6、 如果有不可修復廢品，應按成本項目計算其定額成本，并按定額成本分配計算定額差異或定額變動差異以及材料成本差異，但若不可修復廢品不多時，也可不承擔這些差異。廢品成本計算出來后，連同可修復廢品的修復費用記入“廢品損失”成本項目的“本月產(chǎn)品費用”中的“脫離定額差異”小欄內(nèi)，并全部由產(chǎn)成品負擔。

7、產(chǎn)成品的實際成本由產(chǎn)成品的定額成本加減脫離定額差異和定額變動求得，并可進行成本的事后分析?？?

8、最后，成本核算人員應將成本核算、分析結(jié)果及改進建議上報單位負責人，由單位負責人對成本控制做出最后的決策和評價。

其關(guān)鍵是要通過企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的規(guī)章制度，針對不同的物流成本采用不同的成本控制方法，約束成本開支，預防偏差和杜絕浪費現(xiàn)象的發(fā)生。物流成本控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。 2100433B

物流成本控制制度核心內(nèi)容是目標成本管理、標準成本制度、責任成本制度以及與成本控制相關(guān)的激勵機制。從原理和運行機制上來看，它們是一個具有內(nèi)在邏輯聯(lián)系的整體。

(一)物流目標成本管理

目標成本管理的核心是在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段就引入目標成本，在這一階段就對成本進行規(guī)劃與控制，為降低產(chǎn)品成本，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標奠定堅實的基礎(chǔ)。在產(chǎn)品總成本確定的時候，也要對實現(xiàn)產(chǎn)品提供的相關(guān)物流成本進行核算，以這個目標值作為而后開展物流工作的一個方向，真正做到經(jīng)濟合理地組織支持產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售的物流活動。這是成本控制中的物流管理思想的具體運用。

(二)物流標準成本制度

是制定物流成本目標的一種途徑。它是以標準成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，提示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制體系。

(三)物流責任成本制度

責任成本制度是指將日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本；按照其發(fā)生的原因和責任歸屬，確定相應的責任部門或個人。如果企業(yè)無統(tǒng)一的物流部門，則可按企業(yè)的職能部門劃分責任成本中心。所發(fā)生的成本按責任歸屬落實到各責任成本中心，構(gòu)成各責任成本中心的責任成本。

實行標準成本控制制度的主要目的是進行成本控制。企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，對實際發(fā)生的各項生產(chǎn)成本應按預定的標準加以控制。為了提高成本控制的工作效率，還必須按例外管理原則把控制重點集中在那些屬于不正常的、不符合常遠見的關(guān)鍵性差異上。要追根尋源，分析其發(fā)生的原因，并及時反饋給有關(guān)責任單位，迅速采取措施，及時消除不利因素的影響。對于變動成本，通?？砂磫挝划a(chǎn)品確定正常差異的合理范圍進行監(jiān)控。對于固定成本，通常可按成本總額確定正常差異的合理范圍進行監(jiān)控。控制范圍一般可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史資料和企業(yè)的利潤目標等進行估計測算，如利用標準差的計算方法來確定。