短期投資

短期投資屬于流動(dòng)資產(chǎn)，它具備下列特點(diǎn)：

1.該投資必須隨時(shí)可以上市流通。

2.企業(yè)管理層有意在一個(gè)會(huì)計(jì)年度之內(nèi)將其轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。

3.很容易變現(xiàn)。

4.持有時(shí)間較短，短期投資一般不是為了長(zhǎng)期持有，所以持有時(shí)間是不準(zhǔn)備超過一年。但這并不代表必須在一年內(nèi)出售，如果實(shí)際持有時(shí)間已經(jīng)超過一年，除非企業(yè)管理當(dāng)局改變投資目的，即改短期持有為長(zhǎng)期持有，否則仍然作為短期投資核算。

5. 它是不以控制、共同控制被投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響為目的而作出的投資。

特別說明一點(diǎn)，對(duì)于有明確到期日的長(zhǎng)期債權(quán)投資，即使剩余期限已短于一年，也不得將其轉(zhuǎn)為短期投資，因?yàn)槠髽I(yè)長(zhǎng)期持有且直至到期日這一投資目的并未改變。但由于這部分資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已變?yōu)榱鲃?dòng)資產(chǎn)，故在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需在“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)下單獨(dú)列示。

注：此科目是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將此列入交易性金融資產(chǎn)科目核算

短期投資涉稅問題

會(huì)計(jì)上對(duì)短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除特殊情況外，在實(shí)際收到時(shí)應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)投資收益；而稅法要求除特殊情況外，均應(yīng)確認(rèn)為投資收益，并入應(yīng)納稅所得額（特殊情況是指，短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）。

對(duì)于短期股票投資，稅收上必須嚴(yán)格區(qū)分持有收益與處置收益，因?yàn)槎咴谒枚惿系奶幚斫厝徊煌?。處置收益是所得稅稅前所得，不需要還原，也不需要比較投資企業(yè)和被投資企業(yè)各自的適用稅率，直接并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。持有收益是所得稅稅后所得，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按照被投資企業(yè)的適用稅率進(jìn)行還原，且需比較投資企業(yè)和被投資企業(yè)各自的適用稅率。如果投資企業(yè)的適用稅率低于被投資企業(yè)的適用稅率，還應(yīng)作為免于補(bǔ)稅的投資收益進(jìn)行處理；如果投資企業(yè)的適用稅率高于被投資企業(yè)的適用稅率，其已繳納的所得稅額還應(yīng)作為應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額進(jìn)行處理。

短期投資事例

例如，某企業(yè)2002年1月從銀行買入按年付息的A企業(yè)債券100000元，2月收到2001年債券利息5000元，3月將A企業(yè)債券以107000元賣出；2002年4月以銀行存款164250元從證券市場(chǎng)購(gòu)入的股票B作為短期投資，2002年5月B公司宣告并分派現(xiàn)金股利4250元，2002年6月以170000元賣出（B企業(yè)適用的所得稅稅率為15%）。則該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

2002年1月，購(gòu)買短期債券時(shí)：

借：短期投資———債券A95000

應(yīng)收利息5000

貸：銀行存款100000

對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5000元，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不包括在債券的初始投資成本中，稅法也認(rèn)同會(huì)計(jì)的這種做法。

2002年2月，收到2001年債券利息時(shí)：

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收利息5000

收到購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5000元，只沖減已記錄的應(yīng)收利息，不沖減短期債券的初始投資成本，稅法也認(rèn)同會(huì)計(jì)的這種做法。

2002年3月，處置短期債券時(shí)：

借：銀行存款107000

貸：短期投資———債券A95000

投資收益———短期投資處置收益12000

由于沒有取得持有收益，會(huì)計(jì)制度和稅法確認(rèn)的處置收益是一致的。換句話說，如果存在短期投資持有收益，必然會(huì)導(dǎo)致以后處置時(shí)，會(huì)計(jì)制度和稅法確認(rèn)的處置收益不一致。

2002年3月，購(gòu)買短期股票時(shí)：

借：短期投資———股票B164250

貸：銀行存款164250

2002年4月，收到宣告分派的股利時(shí)：

借：銀行存款4250

貸：短期投資———股票B4250

由于宣告分派股利在購(gòu)買之后，會(huì)計(jì)制度要求沖減短期投資的賬面價(jià)值，稅法要求分回的股權(quán)投資持有收益，不論是否補(bǔ)稅，都一律按被投資企業(yè)的適用所得稅稅率還原成稅前所得，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

在實(shí)際工作中應(yīng)注意的問題是，如果該持有收益屬于免稅的投資收益，或者投資企業(yè)的適用稅率低于被投資企業(yè)的適用稅率15%，還應(yīng)作為“免于補(bǔ)稅的投資收益”5000元[4250÷（1－15%）]進(jìn)行申報(bào)；如果投資企業(yè)的適用稅率高于被投資企業(yè)的適用稅率15%，其已繳納的所得稅額750元[4250÷（1－15%）×15%]還應(yīng)作為“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”進(jìn)行申報(bào)。

2002年5月，處置短期股票時(shí)：

借：銀行存款170000

貸：短期投資———股票B160000

投資收益———短期投資處置收益10000

由于已取得持有收益，會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置收益為10000元，而稅法確認(rèn)的處置收益為5750元（170000－160000－4250），兩者的差額為收到的短期投資持有收益。

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行債券投資取得的處置收益為12000元，進(jìn)行股票投資的持有收益為5000元，處置收益為5750元，但股票投資的持有收益和處置收益均為免稅收益。

均以取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)，包括有從證券的買價(jià)、傭金及稅費(fèi)。如果為取得短期投資支付的價(jià)款中包括利息或股利，應(yīng)從中扣除，不作為短期投資的成本，扣除部分既可以借記收益賬戶，也可以借記資產(chǎn)賬戶（其他應(yīng)收款或應(yīng)收利息、應(yīng)收股利）。由于借記收益賬戶可以自動(dòng)調(diào)整日后的收益，美國(guó)多數(shù)公司在取得短期投資時(shí)將所包含的利息和股利借記收益賬戶。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，支付價(jià)款中所包括的利息或股利記為資產(chǎn)賬戶（如：應(yīng)收股利）。

在會(huì)計(jì)報(bào)表編表日，短期投資的計(jì)價(jià)方法有3種：成本法、市法和成本與市價(jià)孰低法。

短期投資成本法

無論市場(chǎng)價(jià)格如何變化，短期投資以取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)直至短期投資出售。好處有：（1）成本計(jì)價(jià)能向決策者提供更為可靠的信息；（2）只有已實(shí)現(xiàn)的損益才應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益表；（3）現(xiàn)行價(jià)并不一定比成本更能反映現(xiàn)金流量信息。美國(guó)1981年的一項(xiàng)調(diào)查表明[注]，多數(shù)公司采用成本法核算短期債券投資。

短期投資市價(jià)法

在會(huì)計(jì)報(bào)表編表日，將短期投資調(diào)整為現(xiàn)行市，市價(jià)與成本之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這種方法僅限于權(quán)益性證券，如普通股、優(yōu)先股等，不適應(yīng)于債務(wù)證券。這一方法能夠更及時(shí)地提供有關(guān)短期投資效果的信息，也能反映流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性，而且，市價(jià)也是可以驗(yàn)證的，其可靠性并不比成本差。市價(jià)法還冰企業(yè)普遍公認(rèn)的方法，采用較多的是互相基金會(huì)、保險(xiǎn)公司、證券商。

短期投資孰低法

在會(huì)計(jì)報(bào)表編表日，比較短期投資的市價(jià)和賬面成本，以兩者較低者作為短期投資的價(jià)值，兩者的差額計(jì)入當(dāng)期損益，比較的基礎(chǔ)既可以是部額比較，也可以將每一種證券單獨(dú)比較。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則鼓勵(lì)采用總額比較，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了同樣的規(guī)定。這種方法能夠提供謹(jǐn)慎資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。謹(jǐn)慎計(jì)價(jià)是合理的，但不能對(duì)投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可以設(shè)置一個(gè)備抵賬戶反映低于成本的部分，日后市價(jià)上漲時(shí)，將上漲后的市價(jià)與原市價(jià)的差額沖減備抵賬戶，沖減后的備抵賬戶不應(yīng)出現(xiàn)借方余額，即短期投資的賬面價(jià)值不得高于取得短期投資時(shí)的原始成本。

短期投資的重新分類指將短期投資中的部分或全部權(quán)益證券轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資。根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，無論把短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資還是把長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期，轉(zhuǎn)換時(shí)，均順按照轉(zhuǎn)換日的成本與市價(jià)的較低者計(jì)價(jià)，因此而產(chǎn)生的差額作為已實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)入當(dāng)期損益，從而避免企業(yè)在轉(zhuǎn)換投資時(shí)利用不同的計(jì)價(jià)方法操縱利潤(rùn)。

市價(jià)永久性下跌指被投資企業(yè)前景不妙可能破產(chǎn)而導(dǎo)致市價(jià)持續(xù)下跌而難以上揚(yáng)。短期投資市價(jià)的暫時(shí)性波動(dòng)是正?，F(xiàn)象，但如果出現(xiàn)永久性的下跌，應(yīng)當(dāng)調(diào)整短期投資賬戶，并將跌價(jià)部分作為已實(shí)現(xiàn)的損失計(jì)入當(dāng)期損益表。由于市價(jià)下跌是各于永久性下跌不易確定，這種調(diào)整并不常見。

短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

(一)短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定：

1.以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。

2.投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。

3.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，作為短期投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：

(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本；

(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

本制度所稱的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價(jià)值。

4.以非貨幣性交易換入的短期投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：

(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為短期投資成本； (2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為短期投資成本。

以原材料換入的短期投資，如該項(xiàng)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價(jià)值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以原材料換入的存貨、固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。

(二)短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。

(四)處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時(shí)，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

1）以固定資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，不涉及補(bǔ)價(jià)的：

借：固定資產(chǎn)清理（按換出固定資產(chǎn)賬面凈值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

累計(jì)折舊（按換出固定資產(chǎn)已提的折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金）

借：短期投資：××股票和債券、基金（按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

2）涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：

借：固定資產(chǎn)清理（按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

累計(jì)折舊（按換出固定資產(chǎn)已提的折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金）

借：銀行存款（按收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益）

借：短期投資：××股票、債券、基金（按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

3）涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：

借：固定資產(chǎn)清理（按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)）

累計(jì)折舊（按換出固定資產(chǎn)已提的折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金）

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款（按支付的補(bǔ)價(jià)）

借：短期投資——××股票、債券、基金（按固定資產(chǎn)清理科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

1）以長(zhǎng)期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，不涉及補(bǔ)價(jià)的：

借：短期投資——××股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資（按換出資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金）

2）涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：

借：短期投資——××股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

銀行存款（按收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資（按換出資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益）

3）涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：

借：短期投資——××股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資（按換出資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款（按支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金）

1）以無形資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，不涉及補(bǔ)價(jià)的：

借：短期投資——××股票及債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：無形資產(chǎn)（按換出無形資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金）

2）涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：

借：短期投資——××股票以及債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

銀行存款（按收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：無形資產(chǎn)（按換出無形資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益）

3）涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：

借：短期投資——××股票和債券及基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：無形資產(chǎn)（按換出無形資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款（按支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金）

企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，應(yīng)作如下處理：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

投資收益（實(shí)際收到的金額小于成本和未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息的差額）

貸：短期投資（按出售或收回短期投資的成本）

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息）

投資收益（實(shí)際收到的金額大于成本和未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息的差額）

企業(yè)出售股票、債券等短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本，可以按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定出售部分的成本。部分出售某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

企業(yè)短期投資的核算包括以短期投資購(gòu)入有價(jià)證券的核算，短期投資的計(jì)價(jià)、短期投資出售或轉(zhuǎn)讓的核算以及短期投資的收益處理等。為了正確核算短期投資，應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，在“短期投資”科目下設(shè)“股票投資”、“債券投資”等明細(xì)科目。企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購(gòu)入股票中，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宜告發(fā)放，但尚未支付的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收款處理，即借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目，收到這部分股利時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。發(fā)放的股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；企業(yè)出售或轉(zhuǎn)讓債券股票，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記“短期投資”科目，按實(shí)際收到金額與實(shí)際成本之間的差額，借記或貸記“投資收益”科目 。2100433B

短期投資收益的賬務(wù)處理

短期投資收益的賬務(wù)處理企業(yè)收取的短期投資的現(xiàn)金股利和利息，分以下兩種情況進(jìn)行處理。

①企業(yè)在短期投資持有期間收到的股利、利息等收益，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)投資收益。

例1.AS公司已收到甲公司于2001年9月10日宣布發(fā)放的現(xiàn)金股利，每股0．3元，共計(jì)3000元存人銀行。

借：銀行存款　3000

貸：短期投資一股票投資　3000

例2.AS公司收到甲公司于2001年9月]日宣布支付上半年的債券利息，共計(jì)600元存人銀行。

借：銀行存款　600

貸：短期投資一債券投資　600

②短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”賬戶，不需要沖減短期投資的賬面價(jià)值。

例3.乙公司于2001年10月15日支付現(xiàn)金股利，每股0．1元，共計(jì)1000元。

借：銀行存款　1000

貸：應(yīng)收股利　1000

例4.乙公司于2001年8月15日支付債券利息，共計(jì)600元，AS公司已收到。

借：銀行存款　600

貸：應(yīng)收利息　6002100433B

短期投資取得的核算：短如投資以付款時(shí)間作為投資確立的入帳時(shí)間，付款時(shí)尚未收到票券的，可在備查簿中進(jìn)行登記。短期投資的入帳價(jià)格，以取得投資的實(shí)際購(gòu)入成本入帳。短期投資的成本不是指證券的面值，它包括買價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)進(jìn)行股票投資所支付的價(jià)款中，若包括已宣告發(fā)放而未支取的股利，應(yīng)從投資成本中扣除，作為“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”單獨(dú)核算。有價(jià)證券作為企業(yè)短期投資的對(duì)象，意味著企業(yè)持有有價(jià)證券并不一定留至到期，且存續(xù)時(shí)間預(yù)期不超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。短期投資取得時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)攤銷與否不會(huì)對(duì)企業(yè)整個(gè)年度財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生直接影響，因而不需要單獨(dú)核算并分期攤銷購(gòu)入有價(jià)證券的折價(jià)或溢價(jià)。同樣道理，債券投資的應(yīng)計(jì)利息也無需按月計(jì)提，企業(yè)進(jìn)行債券投資所支付的價(jià)歉中，若含有至發(fā)售日至購(gòu)買日之間已實(shí)現(xiàn)的利息，可包括在債券投資的成本中，不需單獨(dú)反映。2100433B