短期投資核算

短期投資取得的核算：短如投資以付款時(shí)間作為投資確立的入帳時(shí)間，付款時(shí)尚未收到票券的，可在備查簿中進(jìn)行登記。短期投資的入帳價(jià)格，以取得投資的實(shí)際購(gòu)入成本入帳。短期投資的成本不是指證券的面值，它包括買(mǎi)價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)進(jìn)行股票投資所支付的價(jià)款中，若包括已宣告發(fā)放而未支取的股利，應(yīng)從投資成本中扣除，作為“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”單獨(dú)核算。有價(jià)證券作為企業(yè)短期投資的對(duì)象，意味著企業(yè)持有有價(jià)證券并不一定留至到期，且存續(xù)時(shí)間預(yù)期不超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。短期投資取得時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)與否不會(huì)對(duì)企業(yè)整個(gè)年度財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生直接影響，因而不需要單獨(dú)核算并分期攤銷(xiāo)購(gòu)入有價(jià)證券的折價(jià)或溢價(jià)。同樣道理，債券投資的應(yīng)計(jì)利息也無(wú)需按月計(jì)提，企業(yè)進(jìn)行債券投資所支付的價(jià)歉中，若含有至發(fā)售日至購(gòu)買(mǎi)日之間已實(shí)現(xiàn)的利息，可包括在債券投資的成本中，不需單獨(dú)反映。2100433B

企業(yè)短期投資的核算包括以短期投資購(gòu)入有價(jià)證券的核算，短期投資的計(jì)價(jià)、短期投資出售或轉(zhuǎn)讓的核算以及短期投資的收益處理等。為了正確核算短期投資，應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，在“短期投資”科目下設(shè)“股票投資”、“債券投資”等明細(xì)科目。企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購(gòu)入股票中，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宜告發(fā)放，但尚未支付的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收款處理，即借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目，收到這部分股利時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。發(fā)放的股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；企業(yè)出售或轉(zhuǎn)讓債券股票，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記“短期投資”科目，按實(shí)際收到金額與實(shí)際成本之間的差額，借記或貸記“投資收益”科目 。2100433B

短期投資收益的確認(rèn)與計(jì)量短期投資通?？梢匀〉霉衫?、債券利息及處置短期投資的收益或損失。短期投資取得的股利、利息及處置收益或損失分別按下列方法處理。

(1)短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，因?qū)儆谠谫?gòu)買(mǎi)時(shí)暫時(shí)墊付的資金，所以，在實(shí)際收到時(shí)應(yīng)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益。

(2)短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本的賬面價(jià)值。在期末計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)以沖減初始投資成本后的短期投資賬面余額作為新的投資成本，并據(jù)以與市價(jià)進(jìn)行比較。

(3)處置短期投資時(shí)，在短期投資按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，如果處置的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)投資損益的金額，應(yīng)為所獲得的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額：在短期投資按投資類(lèi)別或投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，確認(rèn)投資損益的金額，為所獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額。如果在處置短期投資時(shí)，當(dāng)初取得短期投資實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息仍未收回，還應(yīng)按扣除該部分現(xiàn)金股利或利息后的金額確認(rèn)處置損益。

短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

(一)短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定：

1.以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。

2.投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。

3.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，作為短期投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：

(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本；

(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

本制度所稱(chēng)的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價(jià)值。

4.以非貨幣性交易換入的短期投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：

(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為短期投資成本； (2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為短期投資成本。

以原材料換入的短期投資，如該項(xiàng)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價(jià)值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以原材料換入的存貨、固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。

(二)短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。

(四)處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時(shí)，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。