分錄調(diào)整法是納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查帳報(bào)告,采用分錄的方法調(diào)整錯(cuò)帳的方式。按調(diào)整的性質(zhì)不同,有沖銷調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、轉(zhuǎn)帳調(diào)整法。沖銷調(diào)整法是指先用紅字金額編制與原錯(cuò)誤分錄內(nèi)容完全相同的分錄,沖銷原有記錄,然后用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄,登記入帳,以調(diào)整帳務(wù)的一種方法。補(bǔ)充調(diào)整法,是指對(duì)遺漏的會(huì)計(jì)事項(xiàng),按照會(huì)計(jì)核算程序,用藍(lán)字編制會(huì)計(jì)分錄補(bǔ)充登記入帳的一種調(diào)整方法。
這種方法還可適用于對(duì)會(huì)計(jì)科目使用無(wú)誤,但實(shí)際登記入帳的金額小于應(yīng)登記入帳金額的錯(cuò)帳調(diào)整。 轉(zhuǎn)帳調(diào)整法是指采用轉(zhuǎn)帳分錄方式,將錯(cuò)誤金額直接從誤記帳戶轉(zhuǎn)入應(yīng)記帳戶的一種調(diào)整方法。這種方法對(duì)于誤記帳戶意味著沖銷原記錄,而對(duì)應(yīng)記帳戶則意味著補(bǔ)充應(yīng)有的 一種結(jié)合方法,故亦稱“綜合調(diào)整法” 。這三種分錄調(diào)整法各有不同的適用范圍,實(shí)際應(yīng)用時(shí)應(yīng)根據(jù)錯(cuò)帳的具體內(nèi)容和調(diào)整帳務(wù)的要求,進(jìn)行合理選擇。
計(jì)提印花稅 :借:稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅支付時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅貸:銀行存款
預(yù)算會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)分錄
行政單位1、借:經(jīng)費(fèi)支出 |基本支出|商品和服務(wù)支出|辦公費(fèi)|日常辦公用品 貸:現(xiàn)金 2、借:經(jīng)費(fèi)支出 |基本支出|商品和服務(wù)支出|租賃費(fèi) 貸:現(xiàn)金4、借:經(jīng)費(fèi)支出基本支出商品和服務(wù)支...
誰(shuí)知道交房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)分錄做法?
計(jì)提的時(shí)候:借:管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅 貸:應(yīng)交稅金——房產(chǎn)稅 扣款的時(shí)候:借:應(yīng)交稅金——房產(chǎn)稅 貸:銀行存款/現(xiàn)金
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第二章 貨幣資金及交易性金融資產(chǎn) 1、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金 借:其他應(yīng)收款 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 2、收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算借:庫(kù)存現(xiàn)金(按實(shí)際收回的現(xiàn)金) 管理費(fèi)用(按應(yīng)報(bào)銷的金額) 貸:其他應(yīng)收款(按實(shí)際借出的現(xiàn)金) 3、屬于庫(kù)存現(xiàn)金短缺 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 4、屬于現(xiàn)金溢余: 借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5、如為現(xiàn)金短缺,屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?借:其他應(yīng)收款—個(gè)人 庫(kù)存現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6、屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 7、屬于無(wú)法查明的其他原因: 借:管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8、如為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個(gè)人或單位) 9、屬于無(wú)法查明的現(xiàn)金溢余: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利
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建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)分錄大全 分包業(yè)務(wù)的稅金處理 例:某建筑公司承包一項(xiàng)工程,總承包收入 8000萬(wàn)元,其中裝修工程 2000萬(wàn)元,轉(zhuǎn) 下屬一分公司承建,其第一種會(huì)計(jì)處理如下: 1、收到總承包款時(shí), 借:銀行存款 8000 萬(wàn) 貸:工程結(jié)算收入 6000 萬(wàn) 應(yīng)付賬款 ̄— 分公司 2000 萬(wàn) 2、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí), 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =(8000-2000)×3%=180(萬(wàn)元) 應(yīng)扣營(yíng)業(yè)稅 =2000×3%=60(萬(wàn)元) 借:工程結(jié)算稅金及附加 1800000 應(yīng)付賬款 ̄— 分公司 600000 貸:應(yīng)交稅金 ̄— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 3、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借:應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 貸:銀行存款 2400000 4、撥付分包工程款時(shí), 借:應(yīng)付賬款 ̄— 分公司 1940000
一.概念范疇。
會(huì)計(jì)主體采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),在月末需要將收入確認(rèn)和費(fèi)用確認(rèn)入賬,這時(shí)所做的會(huì)計(jì)分錄一般稱為調(diào)整分錄。
審計(jì)分錄:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中,經(jīng)常會(huì)遇到審計(jì)調(diào)整的問(wèn)題 當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的事項(xiàng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)編制報(bào)表審計(jì)調(diào)整分錄,并且建議被審計(jì)單位對(duì)報(bào)表進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。
主要是針對(duì)以往審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整分錄,被審計(jì)的單位并未在期后對(duì)賬簿進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整而引起的現(xiàn)審計(jì)年度的審計(jì)調(diào)整分錄。審計(jì)調(diào)整是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后,為使審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面達(dá)到合法性、公允性,而對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審前報(bào)表中存在的會(huì)計(jì)誤差進(jìn)行的調(diào)整。
二.調(diào)整原則。
企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),主要在兩種情況下需編制調(diào)整分錄:一是編制現(xiàn)金流量表時(shí);二是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)。但不少財(cái)會(huì)工作者對(duì)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄這兩種調(diào)整分錄的概念及其具體的編制感到較為混淆。究其原因,這兩種調(diào)整分錄之間具備諸多的相似點(diǎn)、易混淆點(diǎn),但從本質(zhì)上說(shuō)卻又有著明顯的差異。
從理論上講,在同時(shí)進(jìn)行調(diào)整的前提下,審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的目的和結(jié)果都應(yīng)該是相同的,審計(jì)調(diào)整分錄的目的是為了使會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、使會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá);在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下,會(huì)計(jì)調(diào)整也是為了上述目的。不管是審計(jì)是一期還是多期會(huì)計(jì)報(bào)表,在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下,分別經(jīng)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄、審計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財(cái)務(wù)狀況是一致的。
即審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄從本質(zhì)上看是一致的。
會(huì)計(jì)調(diào)整分錄處理是關(guān)于對(duì)不涉及損益,不涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目;對(duì)不涉及損益、但涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),通過(guò)利潤(rùn)分配、未分利潤(rùn),進(jìn)行調(diào)整。對(duì)涉及損益,也}步及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),先通過(guò)以前年度損益調(diào)整,來(lái)核算,然后將以前年度損益調(diào)整,余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目(經(jīng)過(guò)以上會(huì)計(jì)處理后)再調(diào)整報(bào)告年度企業(yè)對(duì)原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策。通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所做的調(diào)整,正確核算會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng),對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要意義。因?yàn)檫@些應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生變更的原因不同,變化的時(shí)間不定,調(diào)整的對(duì)象不一致,采用的調(diào)整方法復(fù)雜,披露的情況不盡相同,使從事會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)工作者,在實(shí)際操作時(shí)難以準(zhǔn)確把握,使會(huì)計(jì)信息利用者失去可靠性。因此,對(duì)會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的具體情況加以比較,有利于會(huì)計(jì)工作者及會(huì)計(jì)信息使用者在實(shí)際工作中加以借鑒。
三.內(nèi)容.方法及用途。
(一)編制分錄的主體不同。
1、審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)過(guò)一定的審計(jì)程序后編制的。它是審計(jì)成果的一種體現(xiàn),會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié),雖然是對(duì)審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn),但是卻是由會(huì)計(jì)人員編制的,是會(huì)計(jì)工作的一種成果體現(xiàn)。
2、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄中使用的借方、貸方名稱是會(huì)計(jì)科目“賬戶名稱 而審計(jì)調(diào)整分錄中所使用的借方、貸方名稱都是報(bào)表項(xiàng)目。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄既影響有關(guān)賬戶的記錄,又影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額。而審計(jì)調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄,又不會(huì)完全影響原已編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
(二)調(diào)整分錄的用途不同。
審計(jì)調(diào)整分錄用于審計(jì)人員確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中匯總的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度,是一種綜合的審計(jì)證據(jù)。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬表的依據(jù),是一種會(huì)計(jì)記賬憑證。
(三)調(diào)整分錄的內(nèi)容和表達(dá)形式不一樣。
審計(jì)調(diào)整分錄是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的調(diào)整,即為了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見提供依據(jù),不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有出現(xiàn)的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是在審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行的調(diào)整,并且也體現(xiàn)了對(duì)以后財(cái)務(wù)狀況的影響,會(huì)計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。比如“以前年度損益調(diào)整”是損益調(diào)整科目,在編制涉及以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄時(shí),必須用到此科目,因?yàn)橐郧澳甓鹊膿p益必須用此科目予以過(guò)渡。
對(duì)不會(huì)影響報(bào)表的實(shí)質(zhì)內(nèi)容調(diào)表不調(diào)賬的重分類調(diào)整是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差,屬于審計(jì)調(diào)整分錄的重要內(nèi)容,但它不屬于會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的范疇,對(duì)重分類調(diào)整事項(xiàng),會(huì)計(jì)人員僅需調(diào)整被審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表,而不需調(diào)整下一年的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿。2100433B
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的地方被稱為審計(jì)差異。對(duì)于審計(jì)差異的內(nèi)容一般應(yīng)通過(guò)審計(jì)調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。
一、編制依據(jù)
審計(jì)調(diào)整的目的是為了使已審財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)調(diào)整后符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。所以審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的編制一樣,都要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待,根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,建議被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表,調(diào)整的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱,而不是賬戶名稱。例如對(duì)原材料的調(diào)整要通過(guò)“存貨”這個(gè)項(xiàng)目,壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整通過(guò)“應(yīng)收賬款”。
審計(jì)調(diào)整的對(duì)象是存在錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。如對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),在編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須以“以前年度損益調(diào)整”作為損益調(diào)整的過(guò)渡科目,而在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不用它,而用“未分配利潤(rùn)”,因?yàn)椤耙郧澳甓葥p益調(diào)整”不是利潤(rùn)表中的項(xiàng)目。
二、編制方法
審計(jì)調(diào)整分錄一般對(duì)報(bào)表進(jìn)行整體分析,確定分錄的借貸雙方,多計(jì)什么就通過(guò)相反方向相應(yīng)的沖抵什么,相反少計(jì)就增加?,F(xiàn)舉例說(shuō)明。
(一)、“少補(bǔ)”?!吧傺a(bǔ)”就是針對(duì)被審計(jì)單位的漏報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整的方法。
[例1]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有一筆購(gòu)原材料欠款200萬(wàn)元未記入。
借:存貨——原材料2000000
貸:應(yīng)付賬款2000000
調(diào)表的科目使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目,在實(shí)務(wù)中,因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目通常有多筆錯(cuò)報(bào),為了清晰辨別,在工作底稿中一般都需要列出明細(xì)科目。比如“存貨”,在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、在產(chǎn)品、生產(chǎn)成本等明細(xì)項(xiàng)目。
(二)、“多抵”?!岸嗟帧迸c“少補(bǔ)”的情況相反,針對(duì)多報(bào)或虛構(gòu)的項(xiàng)目通過(guò)借貸相抵進(jìn)行調(diào)整的方法。
[例2]CPA實(shí)施函證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位記錄的向某單位收取的應(yīng)收銷貨款100萬(wàn)元并不存在。
這是虛構(gòu)的一筆銷售業(yè)務(wù),可以先把被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理列出來(lái),然后反向借貸沖抵。
①被審計(jì)單位所列分錄:
借:應(yīng)收賬款1000000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000
②審計(jì)調(diào)整分錄:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000
貸:應(yīng)收賬款1000000
(三)、“多抵少補(bǔ)”。這種情況被審計(jì)單位存在的錯(cuò)報(bào)不是簡(jiǎn)單的虛增或隱瞞,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)正誤的對(duì)比,多計(jì)的項(xiàng)目和金額沖抵掉,少計(jì)的項(xiàng)目和金額“補(bǔ)”上。
[例3]CPA審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將一筆廣告費(fèi)50萬(wàn)元計(jì)入了管理費(fèi)用。
①列出被審計(jì)單位的分錄:
借:管理費(fèi)用500000
貸:銀行存款500000
②列出正確的分錄:
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用500000
貸:銀行存款500000
通過(guò)以上調(diào)整看出,被審計(jì)單位多計(jì)管理費(fèi)用500000元,少計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用500000元,通過(guò)“多抵少補(bǔ)”得到審計(jì)調(diào)整分錄為:
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用500000
貸:管理費(fèi)用500000
通過(guò)簡(jiǎn)單舉例,總結(jié)一般審計(jì)調(diào)整分錄的編制步驟如下:
①首先列出將被審計(jì)單位的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的分錄;
②根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定列出正確處理的會(huì)計(jì)分錄;
③比較①②分錄,相同科目相同方向的不予考慮,其余看哪些科目多計(jì)了,哪些科目少計(jì)了,列出“多抵少補(bǔ)”調(diào)整分錄,同時(shí)將分錄借貸雙方的名稱調(diào)整與報(bào)表項(xiàng)目相同。
四、注意問(wèn)題
(一)、從報(bào)表整體考慮
財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng),各項(xiàng)目之間有著嚴(yán)密的勾稽關(guān)系和邏輯鏈條。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)一定從報(bào)表的整體出發(fā),全面考慮每項(xiàng)因素和各個(gè)項(xiàng)目,避免顧此失彼。如上文中例2,在實(shí)際審計(jì)實(shí)踐中還要考慮虛增的收入是否涉及到增值稅、流轉(zhuǎn)稅等,原確認(rèn)的應(yīng)收賬款是否已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,以及對(duì)所得稅、凈利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)的影響等。
(二)、審計(jì)調(diào)整與會(huì)計(jì)調(diào)整的區(qū)別
審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的審計(jì)差異進(jìn)行調(diào)整,屬于審計(jì)調(diào)整的范圍,包括建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差。如重分類誤差是指會(huì)計(jì)核算沒有錯(cuò)報(bào),只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,如未將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款歸入流動(dòng)負(fù)債類賬戶的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)下列示。此類誤差屬于審計(jì)調(diào)整的范圍,但由于不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿,所以不屬于會(huì)計(jì)調(diào)整的范圍。又如,將某一客戶的應(yīng)收賬款錯(cuò)計(jì)為另一客戶的應(yīng)收賬款明細(xì)賬,這屬于會(huì)計(jì)調(diào)整的范圍,但是該錯(cuò)誤不影響應(yīng)收賬款的余額,不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映,因而不屬于審計(jì)調(diào)整的范圍。
1、根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性公允性發(fā)表意見,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要完成的任務(wù)是調(diào)整出正確的會(huì)計(jì)報(bào)表,而不是為企業(yè)調(diào)賬。要分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。
2、審計(jì)調(diào)整分錄使用的不是會(huì)計(jì)科目,而是直接采用會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目編制的,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的,而不是被審計(jì)企業(yè)用來(lái)調(diào)賬的會(huì)計(jì)分錄。
3、因?yàn)槌肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”之外的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上不再反映,涉及準(zhǔn)備金的錯(cuò)報(bào)可以利用報(bào)表項(xiàng)目作為科目,比如“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”。
4、在審計(jì)調(diào)整時(shí)不應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目,而是直接通過(guò)“未分配利潤(rùn)”科目調(diào)整。因?yàn)椤耙郧澳甓葥p益調(diào)整”是一個(gè)會(huì)計(jì)科目而不是報(bào)表項(xiàng)目。
5、對(duì)于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)對(duì)報(bào)告年度年初數(shù)有影響的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響記入“年初未分配利潤(rùn)”。(也可用“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”或“未分配利潤(rùn)”科目)。
6、一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能有多筆錯(cuò)報(bào),在工作底稿中一般要列出明細(xì)科目以便對(duì)應(yīng)。
7、注意調(diào)整分錄對(duì)各項(xiàng)稅金和盈余公積提取的影響。