分錄調(diào)整法

分錄調(diào)整法是納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查帳報(bào)告,采用分錄的方法調(diào)整錯(cuò)帳的方式。按調(diào)整的性質(zhì)不同,有沖銷調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、轉(zhuǎn)帳調(diào)整法。沖銷調(diào)整法是指先用紅字金額編制與原錯(cuò)誤分錄內(nèi)容完全相同的分錄,沖銷原有記錄,然后用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄,登記入帳,以調(diào)整帳務(wù)的一種方法。補(bǔ)充調(diào)整法,是指對(duì)遺漏的會(huì)計(jì)事項(xiàng),按照會(huì)計(jì)核算程序,用藍(lán)字編制會(huì)計(jì)分錄補(bǔ)充登記入帳的一種調(diào)整方法。 

分錄調(diào)整法是納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查帳報(bào)告,采用分錄的方法調(diào)整錯(cuò)帳的方式。按調(diào)整的性質(zhì)不同,有沖銷調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、轉(zhuǎn)帳調(diào)整法。沖銷調(diào)整法是指先用紅字金額編制與原錯(cuò)誤分錄內(nèi)容完全相同的分錄,沖銷原有記錄,然后用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄,登記入帳,以調(diào)整帳務(wù)的一種方法。補(bǔ)充調(diào)整法,是指對(duì)遺漏的會(huì)計(jì)事項(xiàng),按照會(huì)計(jì)核算程序,用藍(lán)字編制會(huì)計(jì)分錄補(bǔ)充登記入帳的一種調(diào)整方法。

這種方法還可適用于對(duì)會(huì)計(jì)科目使用無(wú)誤,但實(shí)際登記入帳的金額小于應(yīng)登記入帳金額的錯(cuò)帳調(diào)整。 轉(zhuǎn)帳調(diào)整法是指采用轉(zhuǎn)帳分錄方式,將錯(cuò)誤金額直接從誤記帳戶轉(zhuǎn)入應(yīng)記帳戶的一種調(diào)整方法。這種方法對(duì)于誤記帳戶意味著沖銷原記錄,而對(duì)應(yīng)記帳戶則意味著補(bǔ)充應(yīng)有的 一種結(jié)合方法,故亦稱“綜合調(diào)整法” 。這三種分錄調(diào)整法各有不同的適用范圍,實(shí)際應(yīng)用時(shí)應(yīng)根據(jù)錯(cuò)帳的具體內(nèi)容和調(diào)整帳務(wù)的要求,進(jìn)行合理選擇。

分錄調(diào)整法造價(jià)信息

市場(chǎng)價(jià) 信息價(jià) 詢價(jià)
材料名稱 規(guī)格/型號(hào) 市場(chǎng)價(jià)
(除稅)
工程建議價(jià)
(除稅)
行情 品牌 單位 稅率 供應(yīng)商 報(bào)價(jià)日期
調(diào)整 DB-7 查看價(jià)格 查看價(jià)格

東臣

13% 成都市東臣電力物資有限公司
調(diào)整 DB-10 查看價(jià)格 查看價(jià)格

東臣

13% 成都市東臣電力物資有限公司
調(diào)整 DB-12 查看價(jià)格 查看價(jià)格

東臣

13% 成都市東臣電力物資有限公司
DB型調(diào)整 DB-12100-240 查看價(jià)格 查看價(jià)格

13% 永固集團(tuán)重慶銷售處
紗窗調(diào)整 8661 查看價(jià)格 查看價(jià)格

13% 蘇州羅普斯金鋁合金花格網(wǎng)有限公司
DB型調(diào)整 DB-0770-170 查看價(jià)格 查看價(jià)格

13% 永固集團(tuán)重慶銷售處
調(diào)整墊片 品種:調(diào)整墊片;公稱壓力PN(MPa):1.6; 查看價(jià)格 查看價(jià)格

瑞誠(chéng)

個(gè) 13% 衡水瑞誠(chéng)機(jī)械連接設(shè)備有限公司
PT調(diào)整 品種:PT調(diào)整板;型號(hào):PT-7;說(shuō)明:熱鍍; 查看價(jià)格 查看價(jià)格

策馬

個(gè) 13% 河北同創(chuàng)電力金具有限公司
材料名稱 規(guī)格/型號(hào) 除稅
信息價(jià)
含稅
信息價(jià)
行情 品牌 單位 稅率 地區(qū)/時(shí)間
擠壓頂管設(shè)備 管徑1650 查看價(jià)格 查看價(jià)格

臺(tái)班 汕頭市2012年4季度信息價(jià)
擠壓頂管設(shè)備 管徑2400 查看價(jià)格 查看價(jià)格

臺(tái)班 汕頭市2012年4季度信息價(jià)
擠壓頂管設(shè)備 管徑1200 查看價(jià)格 查看價(jià)格

臺(tái)班 汕頭市2012年3季度信息價(jià)
擠壓頂管設(shè)備 管徑1400 查看價(jià)格 查看價(jià)格

臺(tái)班 汕頭市2012年3季度信息價(jià)
擠壓頂管設(shè)備 管徑2000 查看價(jià)格 查看價(jià)格

臺(tái)班 汕頭市2012年3季度信息價(jià)
擠壓頂管設(shè)備 管徑2000 查看價(jià)格 查看價(jià)格

臺(tái)班 汕頭市2012年2季度信息價(jià)
擠壓頂管設(shè)備 管徑1200 查看價(jià)格 查看價(jià)格

臺(tái)班 汕頭市2012年1季度信息價(jià)
擠壓頂管設(shè)備 管徑1400 查看價(jià)格 查看價(jià)格

臺(tái)班 汕頭市2012年1季度信息價(jià)
材料名稱 規(guī)格/需求量 報(bào)價(jià)數(shù) 最新報(bào)價(jià)
(元)
供應(yīng)商 報(bào)價(jià)地區(qū) 最新報(bào)價(jià)時(shí)間
pH值調(diào)整系統(tǒng) 1.名稱: pH值調(diào)整系統(tǒng)(帶計(jì)量泵、儲(chǔ)藥筒) 2.規(guī)格:Ф1000,N=0.5KW|4臺(tái) 2 查看價(jià)格 奧利仕(廣州)康體設(shè)備有限公司 廣東   2019-04-22
穴模后張 穴模 后張用|60000套 3 查看價(jià)格 邯鄲市冀鼎緊固件制造有限公司 湖北  荊州市 2020-06-19
干振碎石樁 干振碎石樁|1m 1 查看價(jià)格 安瑞通(北京)建筑加固工程有限公司 廣東  廣州市 2015-07-27
熒光溶氧儀 熒光溶氧儀(輸出信號(hào)4-20mA,量程0-20mg/L,電壓220v)|14臺(tái) 1 查看價(jià)格 廣州天健創(chuàng)新儀器儀表有限公司 全國(guó)   2021-05-14
PH調(diào)整投加器 pH值調(diào)整劑(3%鹽酸)投藥泵選型參數(shù):電磁驅(qū)動(dòng)計(jì)量泵,投加量Q=45L/h,背壓H=0.1-5Bar,功率N=40W,220V/50HZ. 1臺(tái).pH值調(diào)整劑(3%鹽酸)投藥泵選型參數(shù):電磁驅(qū)動(dòng)計(jì)量泵,投加量Q=15L/h,背壓H=0.1-5Bar,功率N=40W,220V/50HZ.1臺(tái)|2臺(tái) 1 查看價(jià)格 廣州潤(rùn)淼康體設(shè)備有限公司 浙江   2021-07-19
M5不銹鋼調(diào)整螺釘 M5不銹鋼調(diào)整螺釘|100套 3 查看價(jià)格 佛山市卓錦五金制品有限公司 廣東  佛山市 2020-09-01
PH調(diào)整 54L/hr|1臺(tái) 1 查看價(jià)格 廣州泳高康體設(shè)備工程有限公司 廣東   2020-10-20
PH調(diào)整 7.6L/hr|1臺(tái) 1 查看價(jià)格 廣州泳高康體設(shè)備工程有限公司 廣東   2020-10-20

分錄調(diào)整法常見問(wèn)題

  • 印花稅計(jì)提分錄

    計(jì)提印花稅 :借:稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅支付時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅貸:銀行存款

  • 預(yù)算會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)分錄

    行政單位1、借:經(jīng)費(fèi)支出 |基本支出|商品和服務(wù)支出|辦公費(fèi)|日常辦公用品 貸:現(xiàn)金 2、借:經(jīng)費(fèi)支出 |基本支出|商品和服務(wù)支出|租賃費(fèi) 貸:現(xiàn)金4、借:經(jīng)費(fèi)支出基本支出商品和服務(wù)支...

  • 誰(shuí)知道交房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)分錄做法?

    計(jì)提的時(shí)候:借:管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅   貸:應(yīng)交稅金——房產(chǎn)稅   扣款的時(shí)候:借:應(yīng)交稅金——房產(chǎn)稅   貸:銀行存款/現(xiàn)金

分錄調(diào)整法文獻(xiàn)

企業(yè)會(huì)計(jì)分錄大全 企業(yè)會(huì)計(jì)分錄大全

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第二章 貨幣資金及交易性金融資產(chǎn) 1、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金 借:其他應(yīng)收款 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 2、收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算借:庫(kù)存現(xiàn)金(按實(shí)際收回的現(xiàn)金) 管理費(fèi)用(按應(yīng)報(bào)銷的金額) 貸:其他應(yīng)收款(按實(shí)際借出的現(xiàn)金) 3、屬于庫(kù)存現(xiàn)金短缺 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 4、屬于現(xiàn)金溢余: 借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5、如為現(xiàn)金短缺,屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?借:其他應(yīng)收款—個(gè)人 庫(kù)存現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6、屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 7、屬于無(wú)法查明的其他原因: 借:管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8、如為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個(gè)人或單位) 9、屬于無(wú)法查明的現(xiàn)金溢余: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利

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建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)分錄大全 建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)分錄大全

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建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)分錄大全 分包業(yè)務(wù)的稅金處理 例:某建筑公司承包一項(xiàng)工程,總承包收入 8000萬(wàn)元,其中裝修工程 2000萬(wàn)元,轉(zhuǎn) 下屬一分公司承建,其第一種會(huì)計(jì)處理如下: 1、收到總承包款時(shí), 借:銀行存款 8000 萬(wàn) 貸:工程結(jié)算收入 6000 萬(wàn) 應(yīng)付賬款 ̄— 分公司 2000 萬(wàn) 2、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí), 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =(8000-2000)×3%=180(萬(wàn)元) 應(yīng)扣營(yíng)業(yè)稅 =2000×3%=60(萬(wàn)元) 借:工程結(jié)算稅金及附加 1800000 應(yīng)付賬款 ̄— 分公司 600000 貸:應(yīng)交稅金 ̄— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 3、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借:應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 貸:銀行存款 2400000 4、撥付分包工程款時(shí), 借:應(yīng)付賬款 ̄— 分公司 1940000

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一.概念范疇。

會(huì)計(jì)主體采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),在月末需要將收入確認(rèn)和費(fèi)用確認(rèn)入賬,這時(shí)所做的會(huì)計(jì)分錄一般稱為調(diào)整分錄。

審計(jì)分錄:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中,經(jīng)常會(huì)遇到審計(jì)調(diào)整的問(wèn)題 當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的事項(xiàng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)編制報(bào)表審計(jì)調(diào)整分錄,并且建議被審計(jì)單位對(duì)報(bào)表進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。

主要是針對(duì)以往審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整分錄,被審計(jì)的單位并未在期后對(duì)賬簿進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整而引起的現(xiàn)審計(jì)年度的審計(jì)調(diào)整分錄。審計(jì)調(diào)整是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后,為使審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面達(dá)到合法性、公允性,而對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審前報(bào)表中存在的會(huì)計(jì)誤差進(jìn)行的調(diào)整。

二.調(diào)整原則。

企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),主要在兩種情況下需編制調(diào)整分錄:一是編制現(xiàn)金流量表時(shí);二是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)。但不少財(cái)會(huì)工作者對(duì)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄這兩種調(diào)整分錄的概念及其具體的編制感到較為混淆。究其原因,這兩種調(diào)整分錄之間具備諸多的相似點(diǎn)、易混淆點(diǎn),但從本質(zhì)上說(shuō)卻又有著明顯的差異。

從理論上講,在同時(shí)進(jìn)行調(diào)整的前提下,審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的目的和結(jié)果都應(yīng)該是相同的,審計(jì)調(diào)整分錄的目的是為了使會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、使會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá);在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下,會(huì)計(jì)調(diào)整也是為了上述目的。不管是審計(jì)是一期還是多期會(huì)計(jì)報(bào)表,在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下,分別經(jīng)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄、審計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財(cái)務(wù)狀況是一致的。

即審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄從本質(zhì)上看是一致的。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄處理是關(guān)于對(duì)不涉及損益,不涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目;對(duì)不涉及損益、但涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),通過(guò)利潤(rùn)分配、未分利潤(rùn),進(jìn)行調(diào)整。對(duì)涉及損益,也}步及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),先通過(guò)以前年度損益調(diào)整,來(lái)核算,然后將以前年度損益調(diào)整,余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目(經(jīng)過(guò)以上會(huì)計(jì)處理后)再調(diào)整報(bào)告年度企業(yè)對(duì)原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策。通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所做的調(diào)整,正確核算會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng),對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要意義。因?yàn)檫@些應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生變更的原因不同,變化的時(shí)間不定,調(diào)整的對(duì)象不一致,采用的調(diào)整方法復(fù)雜,披露的情況不盡相同,使從事會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)工作者,在實(shí)際操作時(shí)難以準(zhǔn)確把握,使會(huì)計(jì)信息利用者失去可靠性。因此,對(duì)會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的具體情況加以比較,有利于會(huì)計(jì)工作者及會(huì)計(jì)信息使用者在實(shí)際工作中加以借鑒。

三.內(nèi)容.方法及用途。

(一)編制分錄的主體不同。

1、審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)過(guò)一定的審計(jì)程序后編制的。它是審計(jì)成果的一種體現(xiàn),會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié),雖然是對(duì)審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn),但是卻是由會(huì)計(jì)人員編制的,是會(huì)計(jì)工作的一種成果體現(xiàn)。

2、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄中使用的借方、貸方名稱是會(huì)計(jì)科目“賬戶名稱 而審計(jì)調(diào)整分錄中所使用的借方、貸方名稱都是報(bào)表項(xiàng)目。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄既影響有關(guān)賬戶的記錄,又影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額。而審計(jì)調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄,又不會(huì)完全影響原已編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)調(diào)整分錄的用途不同。

審計(jì)調(diào)整分錄用于審計(jì)人員確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中匯總的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度,是一種綜合的審計(jì)證據(jù)。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬表的依據(jù),是一種會(huì)計(jì)記賬憑證。

(三)調(diào)整分錄的內(nèi)容和表達(dá)形式不一樣。

審計(jì)調(diào)整分錄是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的調(diào)整,即為了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見提供依據(jù),不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有出現(xiàn)的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是在審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行的調(diào)整,并且也體現(xiàn)了對(duì)以后財(cái)務(wù)狀況的影響,會(huì)計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。比如“以前年度損益調(diào)整”是損益調(diào)整科目,在編制涉及以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄時(shí),必須用到此科目,因?yàn)橐郧澳甓鹊膿p益必須用此科目予以過(guò)渡。

對(duì)不會(huì)影響報(bào)表的實(shí)質(zhì)內(nèi)容調(diào)表不調(diào)賬的重分類調(diào)整是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差,屬于審計(jì)調(diào)整分錄的重要內(nèi)容,但它不屬于會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的范疇,對(duì)重分類調(diào)整事項(xiàng),會(huì)計(jì)人員僅需調(diào)整被審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表,而不需調(diào)整下一年的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿。2100433B

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的地方被稱為審計(jì)差異。對(duì)于審計(jì)差異的內(nèi)容一般應(yīng)通過(guò)審計(jì)調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。

一、編制依據(jù)

審計(jì)調(diào)整的目的是為了使已審財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)調(diào)整后符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。所以審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的編制一樣,都要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待,根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,建議被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表,調(diào)整的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱,而不是賬戶名稱。例如對(duì)原材料的調(diào)整要通過(guò)“存貨”這個(gè)項(xiàng)目,壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整通過(guò)“應(yīng)收賬款”。

審計(jì)調(diào)整的對(duì)象是存在錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。如對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),在編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須以“以前年度損益調(diào)整”作為損益調(diào)整的過(guò)渡科目,而在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不用它,而用“未分配利潤(rùn)”,因?yàn)椤耙郧澳甓葥p益調(diào)整”不是利潤(rùn)表中的項(xiàng)目。

二、編制方法

審計(jì)調(diào)整分錄一般對(duì)報(bào)表進(jìn)行整體分析,確定分錄的借貸雙方,多計(jì)什么就通過(guò)相反方向相應(yīng)的沖抵什么,相反少計(jì)就增加?,F(xiàn)舉例說(shuō)明。

(一)、“少補(bǔ)”?!吧傺a(bǔ)”就是針對(duì)被審計(jì)單位的漏報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整的方法。

[例1]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有一筆購(gòu)原材料欠款200萬(wàn)元未記入。

借:存貨——原材料2000000

貸:應(yīng)付賬款2000000

調(diào)表的科目使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目,在實(shí)務(wù)中,因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目通常有多筆錯(cuò)報(bào),為了清晰辨別,在工作底稿中一般都需要列出明細(xì)科目。比如“存貨”,在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、在產(chǎn)品、生產(chǎn)成本等明細(xì)項(xiàng)目。

(二)、“多抵”?!岸嗟帧迸c“少補(bǔ)”的情況相反,針對(duì)多報(bào)或虛構(gòu)的項(xiàng)目通過(guò)借貸相抵進(jìn)行調(diào)整的方法。

[例2]CPA實(shí)施函證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位記錄的向某單位收取的應(yīng)收銷貨款100萬(wàn)元并不存在。

這是虛構(gòu)的一筆銷售業(yè)務(wù),可以先把被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理列出來(lái),然后反向借貸沖抵。

①被審計(jì)單位所列分錄:

借:應(yīng)收賬款1000000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

②審計(jì)調(diào)整分錄:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

貸:應(yīng)收賬款1000000

(三)、“多抵少補(bǔ)”。這種情況被審計(jì)單位存在的錯(cuò)報(bào)不是簡(jiǎn)單的虛增或隱瞞,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)正誤的對(duì)比,多計(jì)的項(xiàng)目和金額沖抵掉,少計(jì)的項(xiàng)目和金額“補(bǔ)”上。

[例3]CPA審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將一筆廣告費(fèi)50萬(wàn)元計(jì)入了管理費(fèi)用。

①列出被審計(jì)單位的分錄:

借:管理費(fèi)用500000

貸:銀行存款500000

②列出正確的分錄:

借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用500000

貸:銀行存款500000

通過(guò)以上調(diào)整看出,被審計(jì)單位多計(jì)管理費(fèi)用500000元,少計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用500000元,通過(guò)“多抵少補(bǔ)”得到審計(jì)調(diào)整分錄為:

借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用500000

貸:管理費(fèi)用500000

通過(guò)簡(jiǎn)單舉例,總結(jié)一般審計(jì)調(diào)整分錄的編制步驟如下:

①首先列出將被審計(jì)單位的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的分錄;

②根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定列出正確處理的會(huì)計(jì)分錄;

③比較①②分錄,相同科目相同方向的不予考慮,其余看哪些科目多計(jì)了,哪些科目少計(jì)了,列出“多抵少補(bǔ)”調(diào)整分錄,同時(shí)將分錄借貸雙方的名稱調(diào)整與報(bào)表項(xiàng)目相同。

四、注意問(wèn)題

(一)、從報(bào)表整體考慮

財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng),各項(xiàng)目之間有著嚴(yán)密的勾稽關(guān)系和邏輯鏈條。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)一定從報(bào)表的整體出發(fā),全面考慮每項(xiàng)因素和各個(gè)項(xiàng)目,避免顧此失彼。如上文中例2,在實(shí)際審計(jì)實(shí)踐中還要考慮虛增的收入是否涉及到增值稅、流轉(zhuǎn)稅等,原確認(rèn)的應(yīng)收賬款是否已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,以及對(duì)所得稅、凈利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)的影響等。

(二)、審計(jì)調(diào)整與會(huì)計(jì)調(diào)整的區(qū)別

審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的審計(jì)差異進(jìn)行調(diào)整,屬于審計(jì)調(diào)整的范圍,包括建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差。如重分類誤差是指會(huì)計(jì)核算沒有錯(cuò)報(bào),只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,如未將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款歸入流動(dòng)負(fù)債類賬戶的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)下列示。此類誤差屬于審計(jì)調(diào)整的范圍,但由于不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿,所以不屬于會(huì)計(jì)調(diào)整的范圍。又如,將某一客戶的應(yīng)收賬款錯(cuò)計(jì)為另一客戶的應(yīng)收賬款明細(xì)賬,這屬于會(huì)計(jì)調(diào)整的范圍,但是該錯(cuò)誤不影響應(yīng)收賬款的余額,不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映,因而不屬于審計(jì)調(diào)整的范圍。

1、根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性公允性發(fā)表意見,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要完成的任務(wù)是調(diào)整出正確的會(huì)計(jì)報(bào)表,而不是為企業(yè)調(diào)賬。要分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。

2、審計(jì)調(diào)整分錄使用的不是會(huì)計(jì)科目,而是直接采用會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目編制的,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的,而不是被審計(jì)企業(yè)用來(lái)調(diào)賬的會(huì)計(jì)分錄。

3、因?yàn)槌肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”之外的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上不再反映,涉及準(zhǔn)備金的錯(cuò)報(bào)可以利用報(bào)表項(xiàng)目作為科目,比如“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”。

4、在審計(jì)調(diào)整時(shí)不應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目,而是直接通過(guò)“未分配利潤(rùn)”科目調(diào)整。因?yàn)椤耙郧澳甓葥p益調(diào)整”是一個(gè)會(huì)計(jì)科目而不是報(bào)表項(xiàng)目。

5、對(duì)于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)對(duì)報(bào)告年度年初數(shù)有影響的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響記入“年初未分配利潤(rùn)”。(也可用“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”或“未分配利潤(rùn)”科目)。

6、一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能有多筆錯(cuò)報(bào),在工作底稿中一般要列出明細(xì)科目以便對(duì)應(yīng)。

7、注意調(diào)整分錄對(duì)各項(xiàng)稅金和盈余公積提取的影響。

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