工程實際成本

正確地計算工程實際成本，是工程成本核算的重要內(nèi)容。計算工程實際成本的目的，就是要正確、及時地反映施工企業(yè)在工程施工過程中的實際耗費，從而為工程成本分析和考核提供可靠的資料。工程實際成本的計算方法，一般應根據(jù)工程價款的結(jié)算方式來確定。

1．實行竣工后一次結(jié)算工程價款辦法的工程實際成本的計算。

實行竣工后一次結(jié)算工程價款辦法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位平時應按月將該工程實際發(fā)生的各項施工費用，及時登記到“工程成本卡”的有關(guān)欄內(nèi)。在工程竣工以前，“工程成本卡”中所歸集的自開工起至本月末止施工費用累計額，即為該項工程的未完工程(或在建工程)實際成本。工程竣工后，各施工單位應及時清理施工現(xiàn)場，盤點剩余材料和殘次材料，及時辦理退庫手續(xù)，沖減工程成本。同時，應核實“工程成本卡”中所歸集的施工費用是否全面、準確，凡是應計未計的費用應予以補計，凡是不應計人的已計費用則應予以沖減，以保證“工程成本卡”完整、準確地歸集全部施工費用，正確計算竣工工程的實際成本。經(jīng)核實無誤后，“工程成本卡”中所歸集的自開工起至竣工止施工費用累計總額，就是竣工工程的實際成本。其計算公式如下：

竣工工程實際成本=月初施工費用余額 本月施工費用發(fā)生額

假設長城建筑公司第一工區(qū)承建的佳美紡織廠紡紗車間廠房工程實行竣工后一次結(jié)算工程價款辦法，該工程本月份已竣工。根據(jù)該工程的“工程成本卡”及上述計算公式，該竣工工程的實際成本可計算如下：

已竣工的紡紗車間廠房工程實際成=2466892 801108=3268000(元)

其中各成本項目的實際數(shù)為：

人工費=264800 95200=360000(元)

材料費=1627200 568800=2196000(元)

機械使用費=198400 29600=228000(元)

其他直接費=121320 34680=156000(元)

間接費用=255172 72828=328000(元)

2．實行按月結(jié)算工程價款辦法的工程實際成本的計算。

實行按月結(jié)算工程價款辦法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位必須首先做好月末未完施工的盤點和成本計算工作，然后才能計算確定本月已完工程的實際成本。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，凡是已經(jīng)完成了預算定額所規(guī)定的全部工序和工程內(nèi)容，在本企業(yè)不再需要繼續(xù)施工的分部分項工程，即可視為建筑“產(chǎn)成品；，稱為“已完工程”(或“已完施32')。對于這部分已完工程，施工單位應按月計算其實際成本，并按預算價格向建設單位收取工程價款。對雖已投入人工、材料等進行施工，但月末尚未完成預算定額所規(guī)定的全部工序和工程內(nèi)容的分部分項工程，則視為建筑“在產(chǎn)品”，稱為“未完施工”(或“未完工程”)。對于這部分未完施工，施工單位不能向建設單位收取工程價款，但月末應計算其實際成本，以便計算確定本月已完工程的實際成本。例如，磚墻抹石灰砂漿分項工程，按預算定額規(guī)定的內(nèi)容，可以分為修整表面、清掃、抹灰、找平、罩面、壓光、做護角等工序，如果某工程的磚墻抹石灰砂漿分項工程在月末時已完成了上述全部工程內(nèi)容，就應作為“已完工程”，如果只完成了其中一部分工序，則應作為“未完施工”。因此，在既有已完工程又有未完施工的情況下，本月已完工程實際成本的計算公式如下：

本月已完工程實際成本=月初未完施工成本 本月施工費用發(fā)生額-月末未完施工成本

在上述公式中，月初未完施工成本和本月施工費用發(fā)生額都是已知數(shù)，可以從“工程成本明細賬(卡)”中查得，惟一需要計算的是月末未完施工的實際成本。

在一般情況下，月末未完施工在當月完成的全部工作量中所占的比重較小，而且在正常施工條件下，月初、月末未完施工的數(shù)量變化也不大。因此，為了簡化核算手續(xù)，通常將月末未完施工的預算成本視同其實際成本。同時，為了簡化間接費用的分配手續(xù)，月末未完施工成本一般不負擔間接費用，即以預算直接費作為預算成本。但如果月末未完施工成本的數(shù)額較大，而且月初、

最新建筑施工企業(yè)會計月末未完施工的數(shù)量相差懸殊的，為了正確計算已完工程的實際成本，則月末未完施工成本也需要分攤間接費用。

在實際工作中，月末未完施工預算成本的計算方法主要有估量法和估價法兩種。

(1)估量法。又稱“約當產(chǎn)量法”。它是根據(jù)施工現(xiàn)場盤點確定的未完施工實物量，按已完工序和工程內(nèi)容占該分部分項工程量的百分比，將其折合為相當于已完工程的實物量，然后乘以該分部分項工程的預算單價，計算出其預算成本。其計算公式如下：

月初未完施工預算成本=月初未完施工折合成已完分部分項工程實物量*該分部分項的預算單價

例：假設長城建筑公司第一工區(qū)承建的佳美紡織廠織布車間廠房工程實行按月結(jié)算工程價款辦法。本月未經(jīng)盤瞇確定有磚墻抹水泥砂漿未完施工2000㎡，估計其已完工序和工程內(nèi)容相當于已完分部分項工程實物量的60%，該分部分項工程的預算單價為10元/㎡。則該未完施工的預算成本可計算如下：

磚墻抹水泥砂漿未完施工的預算成本=2000×60%×10=12000(元)

在實際工作中，月末未完施工的預算成本是在月末盤點確定未完施工的實物量后，根據(jù)預算定額等資料，通過編制“未完施工盤點單”來計算確定的。“未完施工盤點單”的一般格式，如圖表所示：

未完施工盤點單

第一工區(qū)財會部門根據(jù)“未完施工盤點單”，將計算結(jié)果登記到“工程成本明細賬”和“工程成本卡”的有關(guān)欄內(nèi)，即可計算出本月已完工程的實際成本。

織布車間廠房工程本月已完工程實際成本=16998 541002-12000=546000(元)

其中各成本項目的實際數(shù)為：

人工費=3260 47600-2500=48360(元)

材料費=12000 380400-8600=383800(元)

機械使用費=1120 40400-300=41220(元)

其他直接費=618 23420-600=23438(元)

間接費用=0 49182-0=49182(元)

(2)估價法。它是先確定分部分項工程內(nèi)各個工序耗用的直接費占整個預算單價的百分比，用以計算出每個工序的單價，然后乘以未完施工各工序的完成量，來確定未完施工的預算成本。其計算公式如下：某工序分部分項工，，某工序耗用的直接費的單價：

某工序的單價=分部分項工程預算單價×某工序耗用的直接費占預算單價的百分比

月末未完成施工預算成本=∑(未完施工中某工序完成量×該工序的單價)

例：木門窗油漆分項工程，預算定額規(guī)定刷三遍調(diào)和漆，其預算單價為10元/㎡。各工序耗用的直接費占整個預算單價的百分比分別為：第一遍占50%，第二遍占30%，第三遍占20%。月末盤點木門窗油漆分項工程有未完施工2(×)㎡，其中已刷第一遍200㎡，已刷第二遍120㎡則：

木門窗油漆分項工程各工序的單價為：

第一遍的單價=10×50%=5(元)

第二遍的單價=10×30%=3(元)

第三遍的單價=10×20%=2(元)

木門窗油漆分項工程未完施工的預算成本=(5×200) (3×120)=1360(元)

按估價法計算未完施工的預算成本，先要計算出每個工序的單價，如果工序過多，應將工序適當歸并，計算每-擴大的工序單價，然后再乘以未完施工各擴大工序的完成量，計算手續(xù)比較復雜，所以在實際工作中，采用此法的不多。必須指出：按上述兩種方法計算出的都是未完施工的預算成本，如果當月末未完施工占全部工作量的比重不大，而且各月末未完施工數(shù)量比較均衡，施工企業(yè)就可以用按上述方法計算出的未完施工預算成本作為其實際成本。如果當月末未完施工占全部工作量的比重較大，而且各月末未完施工數(shù)量相差懸殊時，如果把未完施工的預算成本作為其實際成本，就會造成本月工程成本水平的高低或超降情況反映失真，影響本月工程成本計算結(jié)果的準確性。因此，在這種情況下，施工企業(yè)就需要按下列公式分別計算本月已完工程和未完施工的實際成本：

至于實行按工程形象進度分段結(jié)算工程價款辦法的工程，其已完工程實際成本的計算方法，與實行按月結(jié)算工程價款辦法的工程實際成本的計算方法基本相同。所不同的是，其已完工程是指按合同規(guī)定已完成的工程階段或部位，未完施工是指期末尚未完成合同規(guī)定的工程階段或部位，尚不能辦理結(jié)算的未完階段或部位的工程(其中包括已完工的分部分項工程和未完工的分部分項工程)。

它反映企業(yè)實際達到的工程成本水平。在施工企業(yè)，工程成本在“工程施工”科目下按工程成本核算對象和成本項目進行明細核算。工程成本核算的對象，通常是具有工程預算書的獨立建筑物或安裝工程的單位工程。對在同一工地施工、結(jié)構(gòu)類型相同、開竣工時期接近的各個單位工程，或在同工地施工、預算造價很小的輔助建筑物，可合并作為一個成本核算對象，把它們的成本合并加以計算，然后按照各該單位工程預算造價的比例，算得各該單位工程的實際成本。工業(yè)設備安裝工程，一般可按單位工程分別專業(yè)工程(如設備安裝、工業(yè)筑爐、管道、通風等)作為成本核算對象。工程實際成本由于反映工程施工生產(chǎn)中實際發(fā)生的生產(chǎn)費用，它僅設置材料費、人工費、施工機械費、其他直接費和間接費用等成本項目，計算工程施工成本。按施工成本計算工程實際成本，便于分清施工單位的成本責任，在企業(yè)貫徹經(jīng)濟責任制：將工程實際成本與同口經(jīng)工程預算成本比較，可以確定實際工程成本降低額和降低率。

實際工程成本降低額=工程預算成本-工程實際成本

實際工程成本降低率=實際工程成本降低額/工程預算成本×100%

1 張明林主編.最新建筑單位財務會計核算結(jié)算及工資管理標準 實施手冊 第2卷.中國致公出版社,2004年05月第1版. 2100433B

當本期施工的工程都是已完工程時，如果期初沒有未完施工，則本期發(fā)生的生產(chǎn)費用就是本期施工的已完工程實際成本；如果期初有未完施工，期初未完施工成本加本期發(fā)生的生產(chǎn)費用，就是本期已完工程實際成本。如果期初、期末都有未完施工，期內(nèi)又有已完工程，則期初未完施工成本加本期發(fā)生的生產(chǎn)費用，減期末未完施工成本，即得本期已完工程實際成本。已完工程實際成本由施工企業(yè)或其內(nèi)部獨立核算的施工單位計算。

已完工程實際成本，在20世紀50年代時，稱為“完成工程實際成本”。60年代初，稱為“完成工程量的實際成本”。后來，改稱“已完工程實際成本”。

施工企業(yè)應根據(jù)工程合同確定的工程價款結(jié)算辦法，按時結(jié)算“已完工程”成本，向建設單位收取工程價款：由于工程價款的結(jié)算方式不同，“已完工程”的含義和實際成本的計算方法也不同。

1．實行工程項目竣工后一次結(jié)算的已完工程實際成本的計算

實行工程項目竣工后一次結(jié)算工程價款時，“已完工程”即指已經(jīng)甲乙雙方驗收、辦理竣工決算、交付使用的工程項目。在這種情況下，施工過程中發(fā)生的各項成本費用，隨時記入各成本核算對象的成本項目，進行工程成本的明細核算?？⒐r，工程成本明細分類賬中登記的工程成本累計總額，就是竣工工程的實際成本。

2．實行按期結(jié)算工程價款的已完工程實際成本的計算

實行按期結(jié)算工程價款時，“已完工程”即指已經(jīng)完成預算定額規(guī)定的全部工序的施工內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進行加工的分部分項工程。分部分項工程是構(gòu)成工程項目的基本要素，也是編制互程預算的最基本的計量單位，規(guī)定有一定的工作內(nèi)容和質(zhì)量標準。雖然這部分工程不是竣工工程，也不具有完整的使用價值，但企業(yè)也不需要再進行任何施工活動，可以確定它的工程數(shù)量和質(zhì)量，故能夠?qū)⑵渥鳛椤耙淹旯こ獭庇嬎銓嶋H成本，并按合同價格向業(yè)主收取工程價款。相反，凡在期末尚未完成預算定額規(guī)定的全部工序與內(nèi)容的分部分項工程稱為“末完施工”，這部分“未完施工”不能向業(yè)主收取工程價款。

實際成本計價原則是指企業(yè)在會計核算時，各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價。

物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其帳面價值(見《企業(yè)會計準則》第十九條).2100433B