工程實(shí)際成本

正確地計(jì)算工程實(shí)際成本，是工程成本核算的重要內(nèi)容。計(jì)算工程實(shí)際成本的目的，就是要正確、及時(shí)地反映施工企業(yè)在工程施工過程中的實(shí)際耗費(fèi)，從而為工程成本分析和考核提供可靠的資料。工程實(shí)際成本的計(jì)算方法，一般應(yīng)根據(jù)工程價(jià)款的結(jié)算方式來確定。

1．實(shí)行竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程實(shí)際成本的計(jì)算。

實(shí)行竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位平時(shí)應(yīng)按月將該工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用，及時(shí)登記到“工程成本卡”的有關(guān)欄內(nèi)。在工程竣工以前，“工程成本卡”中所歸集的自開工起至本月末止施工費(fèi)用累計(jì)額，即為該項(xiàng)工程的未完工程(或在建工程)實(shí)際成本。工程竣工后，各施工單位應(yīng)及時(shí)清理施工現(xiàn)場，盤點(diǎn)剩余材料和殘次材料，及時(shí)辦理退庫手續(xù)，沖減工程成本。同時(shí)，應(yīng)核實(shí)“工程成本卡”中所歸集的施工費(fèi)用是否全面、準(zhǔn)確，凡是應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用應(yīng)予以補(bǔ)計(jì)，凡是不應(yīng)計(jì)人的已計(jì)費(fèi)用則應(yīng)予以沖減，以保證“工程成本卡”完整、準(zhǔn)確地歸集全部施工費(fèi)用，正確計(jì)算竣工工程的實(shí)際成本。經(jīng)核實(shí)無誤后，“工程成本卡”中所歸集的自開工起至竣工止施工費(fèi)用累計(jì)總額，就是竣工工程的實(shí)際成本。其計(jì)算公式如下：

竣工工程實(shí)際成本=月初施工費(fèi)用余額 本月施工費(fèi)用發(fā)生額

假設(shè)長城建筑公司第一工區(qū)承建的佳美紡織廠紡紗車間廠房工程實(shí)行竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法，該工程本月份已竣工。根據(jù)該工程的“工程成本卡”及上述計(jì)算公式，該竣工工程的實(shí)際成本可計(jì)算如下：

已竣工的紡紗車間廠房工程實(shí)際成=2466892 801108=3268000(元)

其中各成本項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)為：

人工費(fèi)=264800 95200=360000(元)

材料費(fèi)=1627200 568800=2196000(元)

機(jī)械使用費(fèi)=198400 29600=228000(元)

其他直接費(fèi)=121320 34680=156000(元)

間接費(fèi)用=255172 72828=328000(元)

2．實(shí)行按月結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程實(shí)際成本的計(jì)算。

實(shí)行按月結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位必須首先做好月末未完施工的盤點(diǎn)和成本計(jì)算工作，然后才能計(jì)算確定本月已完工程的實(shí)際成本。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，凡是已經(jīng)完成了預(yù)算定額所規(guī)定的全部工序和工程內(nèi)容，在本企業(yè)不再需要繼續(xù)施工的分部分項(xiàng)工程，即可視為建筑“產(chǎn)成品；，稱為“已完工程”(或“已完施32')。對于這部分已完工程，施工單位應(yīng)按月計(jì)算其實(shí)際成本，并按預(yù)算價(jià)格向建設(shè)單位收取工程價(jià)款。對雖已投入人工、材料等進(jìn)行施工，但月末尚未完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部工序和工程內(nèi)容的分部分項(xiàng)工程，則視為建筑“在產(chǎn)品”，稱為“未完施工”(或“未完工程”)。對于這部分未完施工，施工單位不能向建設(shè)單位收取工程價(jià)款，但月末應(yīng)計(jì)算其實(shí)際成本，以便計(jì)算確定本月已完工程的實(shí)際成本。例如，磚墻抹石灰砂漿分項(xiàng)工程，按預(yù)算定額規(guī)定的內(nèi)容，可以分為修整表面、清掃、抹灰、找平、罩面、壓光、做護(hù)角等工序，如果某工程的磚墻抹石灰砂漿分項(xiàng)工程在月末時(shí)已完成了上述全部工程內(nèi)容，就應(yīng)作為“已完工程”，如果只完成了其中一部分工序，則應(yīng)作為“未完施工”。因此，在既有已完工程又有未完施工的情況下，本月已完工程實(shí)際成本的計(jì)算公式如下：

本月已完工程實(shí)際成本=月初未完施工成本 本月施工費(fèi)用發(fā)生額-月末未完施工成本

在上述公式中，月初未完施工成本和本月施工費(fèi)用發(fā)生額都是已知數(shù)，可以從“工程成本明細(xì)賬(卡)”中查得，惟一需要計(jì)算的是月末未完施工的實(shí)際成本。

在一般情況下，月末未完施工在當(dāng)月完成的全部工作量中所占的比重較小，而且在正常施工條件下，月初、月末未完施工的數(shù)量變化也不大。因此，為了簡化核算手續(xù)，通常將月末未完施工的預(yù)算成本視同其實(shí)際成本。同時(shí)，為了簡化間接費(fèi)用的分配手續(xù)，月末未完施工成本一般不負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用，即以預(yù)算直接費(fèi)作為預(yù)算成本。但如果月末未完施工成本的數(shù)額較大，而且月初、

最新建筑施工企業(yè)會計(jì)月末未完施工的數(shù)量相差懸殊的，為了正確計(jì)算已完工程的實(shí)際成本，則月末未完施工成本也需要分?jǐn)傞g接費(fèi)用。

在實(shí)際工作中，月末未完施工預(yù)算成本的計(jì)算方法主要有估量法和估價(jià)法兩種。

(1)估量法。又稱“約當(dāng)產(chǎn)量法”。它是根據(jù)施工現(xiàn)場盤點(diǎn)確定的未完施工實(shí)物量，按已完工序和工程內(nèi)容占該分部分項(xiàng)工程量的百分比，將其折合為相當(dāng)于已完工程的實(shí)物量，然后乘以該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)，計(jì)算出其預(yù)算成本。其計(jì)算公式如下：

月初未完施工預(yù)算成本=月初未完施工折合成已完分部分項(xiàng)工程實(shí)物量*該分部分項(xiàng)的預(yù)算單價(jià)

例：假設(shè)長城建筑公司第一工區(qū)承建的佳美紡織廠織布車間廠房工程實(shí)行按月結(jié)算工程價(jià)款辦法。本月未經(jīng)盤瞇確定有磚墻抹水泥砂漿未完施工2000㎡，估計(jì)其已完工序和工程內(nèi)容相當(dāng)于已完分部分項(xiàng)工程實(shí)物量的60%，該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)為10元/㎡。則該未完施工的預(yù)算成本可計(jì)算如下：

磚墻抹水泥砂漿未完施工的預(yù)算成本=2000×60%×10=12000(元)

在實(shí)際工作中，月末未完施工的預(yù)算成本是在月末盤點(diǎn)確定未完施工的實(shí)物量后，根據(jù)預(yù)算定額等資料，通過編制“未完施工盤點(diǎn)單”來計(jì)算確定的?！拔赐晔┕けP點(diǎn)單”的一般格式，如圖表所示：

未完施工盤點(diǎn)單

第一工區(qū)財(cái)會部門根據(jù)“未完施工盤點(diǎn)單”，將計(jì)算結(jié)果登記到“工程成本明細(xì)賬”和“工程成本卡”的有關(guān)欄內(nèi)，即可計(jì)算出本月已完工程的實(shí)際成本。

織布車間廠房工程本月已完工程實(shí)際成本=16998 541002-12000=546000(元)

其中各成本項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)為：

人工費(fèi)=3260 47600-2500=48360(元)

材料費(fèi)=12000 380400-8600=383800(元)

機(jī)械使用費(fèi)=1120 40400-300=41220(元)

其他直接費(fèi)=618 23420-600=23438(元)

間接費(fèi)用=0 49182-0=49182(元)

(2)估價(jià)法。它是先確定分部分項(xiàng)工程內(nèi)各個(gè)工序耗用的直接費(fèi)占整個(gè)預(yù)算單價(jià)的百分比，用以計(jì)算出每個(gè)工序的單價(jià)，然后乘以未完施工各工序的完成量，來確定未完施工的預(yù)算成本。其計(jì)算公式如下：某工序分部分項(xiàng)工，，某工序耗用的直接費(fèi)的單價(jià)：

某工序的單價(jià)=分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)×某工序耗用的直接費(fèi)占預(yù)算單價(jià)的百分比

月末未完成施工預(yù)算成本=∑(未完施工中某工序完成量×該工序的單價(jià))

例：木門窗油漆分項(xiàng)工程，預(yù)算定額規(guī)定刷三遍調(diào)和漆，其預(yù)算單價(jià)為10元/㎡。各工序耗用的直接費(fèi)占整個(gè)預(yù)算單價(jià)的百分比分別為：第一遍占50%，第二遍占30%，第三遍占20%。月末盤點(diǎn)木門窗油漆分項(xiàng)工程有未完施工2(×)㎡，其中已刷第一遍200㎡，已刷第二遍120㎡則：

木門窗油漆分項(xiàng)工程各工序的單價(jià)為：

第一遍的單價(jià)=10×50%=5(元)

第二遍的單價(jià)=10×30%=3(元)

第三遍的單價(jià)=10×20%=2(元)

木門窗油漆分項(xiàng)工程未完施工的預(yù)算成本=(5×200) (3×120)=1360(元)

按估價(jià)法計(jì)算未完施工的預(yù)算成本，先要計(jì)算出每個(gè)工序的單價(jià)，如果工序過多，應(yīng)將工序適當(dāng)歸并，計(jì)算每-擴(kuò)大的工序單價(jià)，然后再乘以未完施工各擴(kuò)大工序的完成量，計(jì)算手續(xù)比較復(fù)雜，所以在實(shí)際工作中，采用此法的不多。必須指出：按上述兩種方法計(jì)算出的都是未完施工的預(yù)算成本，如果當(dāng)月末未完施工占全部工作量的比重不大，而且各月末未完施工數(shù)量比較均衡，施工企業(yè)就可以用按上述方法計(jì)算出的未完施工預(yù)算成本作為其實(shí)際成本。如果當(dāng)月末未完施工占全部工作量的比重較大，而且各月末未完施工數(shù)量相差懸殊時(shí)，如果把未完施工的預(yù)算成本作為其實(shí)際成本，就會造成本月工程成本水平的高低或超降情況反映失真，影響本月工程成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，在這種情況下，施工企業(yè)就需要按下列公式分別計(jì)算本月已完工程和未完施工的實(shí)際成本：

至于實(shí)行按工程形象進(jìn)度分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，其已完工程實(shí)際成本的計(jì)算方法，與實(shí)行按月結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程實(shí)際成本的計(jì)算方法基本相同。所不同的是，其已完工程是指按合同規(guī)定已完成的工程階段或部位，未完施工是指期末尚未完成合同規(guī)定的工程階段或部位，尚不能辦理結(jié)算的未完階段或部位的工程(其中包括已完工的分部分項(xiàng)工程和未完工的分部分項(xiàng)工程)。

它反映企業(yè)實(shí)際達(dá)到的工程成本水平。在施工企業(yè)，工程成本在“工程施工”科目下按工程成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。工程成本核算的對象，通常是具有工程預(yù)算書的獨(dú)立建筑物或安裝工程的單位工程。對在同一工地施工、結(jié)構(gòu)類型相同、開竣工時(shí)期接近的各個(gè)單位工程，或在同工地施工、預(yù)算造價(jià)很小的輔助建筑物，可合并作為一個(gè)成本核算對象，把它們的成本合并加以計(jì)算，然后按照各該單位工程預(yù)算造價(jià)的比例，算得各該單位工程的實(shí)際成本。工業(yè)設(shè)備安裝工程，一般可按單位工程分別專業(yè)工程(如設(shè)備安裝、工業(yè)筑爐、管道、通風(fēng)等)作為成本核算對象。工程實(shí)際成本由于反映工程施工生產(chǎn)中實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，它僅設(shè)置材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目，計(jì)算工程施工成本。按施工成本計(jì)算工程實(shí)際成本，便于分清施工單位的成本責(zé)任，在企業(yè)貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制：將工程實(shí)際成本與同口經(jīng)工程預(yù)算成本比較，可以確定實(shí)際工程成本降低額和降低率。

實(shí)際工程成本降低額=工程預(yù)算成本-工程實(shí)際成本

實(shí)際工程成本降低率=實(shí)際工程成本降低額/工程預(yù)算成本×100%

1 張明林主編.最新建筑單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算結(jié)算及工資管理標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)施手冊 第2卷.中國致公出版社,2004年05月第1版. 2100433B

當(dāng)本期施工的工程都是已完工程時(shí)，如果期初沒有未完施工，則本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本期施工的已完工程實(shí)際成本；如果期初有未完施工，期初未完施工成本加本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，就是本期已完工程實(shí)際成本。如果期初、期末都有未完施工，期內(nèi)又有已完工程，則期初未完施工成本加本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，減期末未完施工成本，即得本期已完工程實(shí)際成本。已完工程實(shí)際成本由施工企業(yè)或其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位計(jì)算。

已完工程實(shí)際成本，在20世紀(jì)50年代時(shí)，稱為“完成工程實(shí)際成本”。60年代初，稱為“完成工程量的實(shí)際成本”。后來，改稱“已完工程實(shí)際成本”。

施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程合同確定的工程價(jià)款結(jié)算辦法，按時(shí)結(jié)算“已完工程”成本，向建設(shè)單位收取工程價(jià)款：由于工程價(jià)款的結(jié)算方式不同，“已完工程”的含義和實(shí)際成本的計(jì)算方法也不同。

1．實(shí)行工程項(xiàng)目竣工后一次結(jié)算的已完工程實(shí)際成本的計(jì)算

實(shí)行工程項(xiàng)目竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，“已完工程”即指已經(jīng)甲乙雙方驗(yàn)收、辦理竣工決算、交付使用的工程項(xiàng)目。在這種情況下，施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，隨時(shí)記入各成本核算對象的成本項(xiàng)目，進(jìn)行工程成本的明細(xì)核算?？⒐r(shí)，工程成本明細(xì)分類賬中登記的工程成本累計(jì)總額，就是竣工工程的實(shí)際成本。

2．實(shí)行按期結(jié)算工程價(jià)款的已完工程實(shí)際成本的計(jì)算

實(shí)行按期結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，“已完工程”即指已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序的施工內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進(jìn)行加工的分部分項(xiàng)工程。分部分項(xiàng)工程是構(gòu)成工程項(xiàng)目的基本要素，也是編制互程預(yù)算的最基本的計(jì)量單位，規(guī)定有一定的工作內(nèi)容和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。雖然這部分工程不是竣工工程，也不具有完整的使用價(jià)值，但企業(yè)也不需要再進(jìn)行任何施工活動(dòng)，可以確定它的工程數(shù)量和質(zhì)量，故能夠?qū)⑵渥鳛椤耙淹旯こ獭庇?jì)算實(shí)際成本，并按合同價(jià)格向業(yè)主收取工程價(jià)款。相反，凡在期末尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序與內(nèi)容的分部分項(xiàng)工程稱為“末完施工”，這部分“未完施工”不能向業(yè)主收取工程價(jià)款。

實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其帳面價(jià)值(見《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十九條).2100433B