核裂變方法

核裂變首次由德國化學家哈恩(Otto Hahn)和物理學家史特拉斯曼(Fritzs Strassman)于1939年發(fā)現(xiàn)的。1942年美藉意大利物理學家費米及其同事在芝加哥大學建成第一個可控自持反應堆。它由一些大的天然鈾塊組成，而鈾塊又嵌在幾百噸特殊凈化的石墨中。石墨的作用是使自由中子減慢速度以保證天然鈾燃料中含量很少的鈾-235對中子的俘獲。直至今天，反應堆仍大體上沿用這種結(jié)構(gòu)原理。核裂變反應是今天人類獲取能源的主要途徑之一。利用它可建設原子能發(fā)電站;可生產(chǎn)醫(yī)療、工業(yè)部門需要的放射性同位素;同時利用它也可制造原子彈和中子彈等武器。

標準方法是一種經(jīng)過全面研究的方法，清楚而嚴密地說明所需條件和操作程序，用于對物質(zhì)一種或多種特性值進行測量。該方法業(yè)經(jīng)證明具有與其用途相稱的精密度與準確度。

審計的具體方法，主要是收集審計證據(jù)，大體可以分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，此外還包括審計調(diào)查方法。

審查書面資料的方法

按審查書面資料的技術，可分為核對法、審閱法、復算法、比較法、分析法;按審查資料的順序分為逆查法和順查法;按審查資料的范圍，分為詳查法和抽查法。

1

.核對法

核對法是將會計記錄及其相關資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內(nèi)容是否一致，計算是否正確的審計方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實被審單位財務狀況和財務成果的真實、正確、合法。一般要在下列資料間核對：

a.一是原始憑證與有關原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。核對內(nèi)容是所附或有關的原始憑證數(shù)量是否齊全，日期、業(yè)務、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會計科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內(nèi)容上是否一致。

b.二是憑證與帳簿。核對憑證的日期、會計科目、明細科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。

c.三是明細帳同總分類帳。主要核對期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。

d.四是帳簿與報表。以總帳或明細帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù)，核對帳戶記錄同有關報表項目是否相符。

e.五是報表與報表。核對報表是否按制度規(guī)定要求編制，報表之間的相應關系是否正確。

核對中如發(fā)現(xiàn)錯誤或疑點，應及時查明原因。特別需要指出的是，采用核對法作為證據(jù)的資料必須真實正確，否則核對是毫無意義的。當缺乏依據(jù)時，相互核對的數(shù)據(jù)應至少有兩個不同來源，并使其核對相符。

2.

審閱法

審閱法是對憑證、帳簿和報表，以及經(jīng)營決策、計劃、預算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合法規(guī)，經(jīng)濟資料是否真實正確，是否符合會計準則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會計資料。

a.一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術上審查，也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應填寫是否齊全，有無涂改;后者主要是審查經(jīng)濟業(yè)務是否符合有關手續(xù)，有無違反財經(jīng)紀律、財會制度規(guī)定，甚至從事非法經(jīng)營活動的事實等。

b.二是審閱經(jīng)濟資料的記錄是否符合有關原理和原則。如會計帳簿中科目使用是否正確、帳戶對應關系是否正常合理;會計報表是否按制度的規(guī)定編制，報表應有的關系是否正確等。

c.三是審閱經(jīng)濟資料的記錄有無異常情況。如帳簿中是否有涂改、刮擦、挖補、偽造以及不符合規(guī)定的書寫和更動;報表各項目有無異常的增減變化現(xiàn)象。

3.

復算法

復算法就是對憑證、帳簿和報表以及預算、計劃、分析等書面資料重新復核、驗算的一種方法。這種方法是包含在核對法之中的。復核驗算的主要方面有：一是原始憑證中單價乘數(shù)量的積數(shù)，小計、合計等，二是記帳憑證中的明細金額合計，三是帳簿中每頁各欄金額的小計、合計、余額，四是報表中有關項目的小計、合計、總計及其它計算，五是預算、計劃、分析中的有關數(shù)據(jù)。

復算法一般與審閱法結(jié)合運用，這樣可提高審計的保險系數(shù)。

4.

比較法

比較法就是通過相同被審項目的的實際與計劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計證據(jù)。如以本期的有關項目相比(如利潤未同產(chǎn)品銷售收入同步增長)，以被審項目同其它單位的相同項目相比(如把流動資金周轉(zhuǎn)水平同先進企業(yè)比)，都可以說明情況，發(fā)現(xiàn)問題。

比較法又可分為絕對數(shù)比較法和相對數(shù)比較法，兩者目的只存一個，就是為了更好地進行審計和核對。

5.

分析法

分析法就是通過分解被審項目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關系。它包括：

a.比率分析法。就是通過對相關項目之間的比率關系，如資金周轉(zhuǎn)率、資金利潤率、銷售成本率等進行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)情況，或判斷被審單位的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟、合理。

b.帳戶分析法。就是根據(jù)帳戶對應關系的原理，對某些帳戶借貸方發(fā)生額及其對應帳戶進行對照分析，從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應收銷貨款”結(jié)合起來進行分析，一方面可以審核有無差錯，另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應收帳款的情況，如有異?，F(xiàn)象則應進一步采用其他方法進行審計。

c.趨勢分析法。即分析某項經(jīng)濟指標在若干時期的發(fā)展趨勢的方法。運用此法，分三個步驟：首先，確定所要分析的經(jīng)濟指標(如捐益、應收帳款、應付帳款、產(chǎn)成品等)，其次，確定基期數(shù)，最后將該指標各年度的數(shù)額除以基期數(shù)，求出年度對基期的趨勢比率。通過這種方法可以觀察某項指標不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢，如發(fā)現(xiàn)變動過大或過小等異常情況，則需進一步深入審查。

此外，還有對有關帳戶按期限長短進行歸類分析，借以進一步重點追查的期齡分析法;對會計報表相關項目之間的平衡關系、勾稽關系進行對照分析的平衡分析法;分析計算各個因素變動對有關經(jīng)濟指標的影響程度的因素分析法。按運用方法的時間和目的的不同，分析還有事前分析、事中分析和事后分析之分。

上述分析方法運用于審計主要是經(jīng)濟益審計、管理審計類，當然，它也用于財務管理和其它經(jīng)營管理方面，如財務分析、技術分析、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟活動分析，而且它本身就這些分析的主要方法。

6.

逆查法

就是按照經(jīng)濟活動進行的相反順序，從終點查到起點的審計方法。在財務收支審計中，它就是按照會計核算程序的相反次序，先審查會計報表，從中發(fā)現(xiàn)錯弊和問題，然后有針對性地依次審查和分析報表、帳簿和憑證。

這種方法的主要優(yōu)點是從大處著手，審計面較寬，審查的重點和目的比較明確易于查清主要問題，審計功效較高;不足之處是著重審查分析報表，并據(jù)以重點逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問題，難以揭露錯弊。而且逆查法難度較大，因此，對審計人員業(yè)務素質(zhì)要求較高。

7

順查法

就是按照經(jīng)濟活動發(fā)生的先后順序，依次從起點查到終點的審計方法。對會計資料的審查就按照會計核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報表。

具體作法是：首先審查原始憑證及記帳憑證，然后進一步結(jié)合憑證查帳簿，最后根據(jù)帳簿審閱會計報表。

這種方法的主要優(yōu)點是簡便易行，由于它按記帳程序逐一地、仔細地核對，審計內(nèi)容詳細，一般說來帳務上的錯誤和弊端可以毫無遺漏，審計結(jié)果較為可靠。缺點是事無大小都同等對待，往往把握不住重點和主次方向，且著重對證帳表的機械核對，費時費力，可能因小失大，因此一般適用于對規(guī)模較小，業(yè)務不多的單位審計時采用。

逆查法和順查法各有側(cè)重，各有利弊，為發(fā)揮審計較實用，實際中常將兩種方法結(jié)合起來運用，即采用逆查法時，對于需要了解的部分，不防局部兼用順查法詳細查核;采用順查法時，對于重要事項也可兼用逆查法，以免遺漏。

8.

詳查法

就是對被審單位被審期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)項目所包括的全部帳項進行全面、詳細的審查。早期的財務審計、通常采用這種方法。

9.

抽查法

指從被審單位被審計對象中抽取其中一部分進行審查;根據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計對象總體有無錯誤和弊端。其基本特點是：根據(jù)審計對象的具體情況和審計目的，經(jīng)過判斷，選取具有代表性的、相對重要的項目作為樣本，或者從被審查資料中隨機抽取一定數(shù)量的樣本，然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無錯弊。這種方法的關鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣審計法。現(xiàn)代審計多用此法。

抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法三種。

(1)任意抽樣法。這種方法是審計人員在總體中任意抽取一部分進行審計，抽查的出發(fā)點純粹是為了減少審計人員的工作量。選取哪些內(nèi)容，什么經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動，選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無一定規(guī)律和依據(jù)，審計人員心中無數(shù)。因此，它所取得的審計證據(jù)，風險較大，有時帶有極大的偶然性和任意性。

(2)判斷抽查法。又稱重點抽查法，它是根據(jù)審計目的、被審單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù)，由審計人員根據(jù)經(jīng)驗，有選擇有重點地對審計總體中一部分內(nèi)容進行審計，據(jù)以對總體作出推斷。這種方法重點突出，針對性強，但所得的抽查結(jié)果是否有效，不好判定。此項抽查法和審計人員的素質(zhì)是密不可分的。

顯然，上述兩種方法主觀色彩太濃，客觀性較差，不能正確反映審計工作的效果。

(3)統(tǒng)計抽樣法。又稱數(shù)數(shù)理抽查法，它是指審計人員運用概率論的原理，按隨機原則在審計總體中抽取一定數(shù)量內(nèi)容作為樣本進行審計，再根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征。統(tǒng)計抽樣法有三個主要特點：①依靠概率論的原理進行抽查，不依賴審計人員的經(jīng)驗和判斷能力，樣本規(guī)模由審計總體的數(shù)量因素決定;②樣本不是人為的重點選擇，而是根據(jù)隨機原則，保證了被審項目總體各部分被選擇抽樣的機會均等;③根據(jù)隨機抽取的樣本得出的結(jié)果來推斷總體的特征，較為科學合理。統(tǒng)計抽樣的具體運用有兩種，一是用符合性測試，用來估計總體特征的發(fā)生率，二是用于實質(zhì)性測試，用來估計總體數(shù)額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。

抽查法審查重點明確，如果選對目標，省時省力，具有事半功倍的效果，但如目標和對象選擇不當或缺乏代表性，往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至前功盡棄。在財務收支審計和財經(jīng)法紀審計中，抽查法往往不及詳查法，因此它還是有一定的局限性。實際中常將其與其他方法配合運用。

證實客觀事物的方法

除了收集書面資料方面的信息，審計工作還必須取得實物存在方面的資料，即證明落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存在地點、數(shù)量、價值等，以審核是否帳目相符，有無錯誤和弊端。這類方法主要有盤點法、調(diào)節(jié)法和鑒定法。

1.盤點法

指審計人員通過對各項財產(chǎn)物資的實地盤存，檢查實物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實際情況，借以確證經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動的真實正確，經(jīng)濟資料與實物是否一致的審計方法。

盤點法分為直接盤點法和監(jiān)督盤點法兩種。直接盤點法是由審計人員親自到場盤點，以證實書面資料同有關的財產(chǎn)物資是否相符，這種方法一般對貴重財產(chǎn)，如稀有金屬、珍寶、貴重文物和現(xiàn)金等盤點才采用，其它情況下由被審單位自己盤點，同單位領導和主管人員以及審計人員簽章即可。監(jiān)督盤點法是審計人員親臨現(xiàn)場觀察檢查，由被審單位自行組織盤存，必要時審計人員可以進行抽查、復點，保證盤存的質(zhì)量。這種方法一般用于數(shù)量較大的實物，如廠房、機器設備、材料、商品等。

2.調(diào)節(jié)法

如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)在表面不一致時，為了證實數(shù)據(jù)的真實性，就要運用調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法就是從一定出發(fā)點上的數(shù)據(jù)著手，對已發(fā)生的正常業(yè)務而出現(xiàn)的數(shù)據(jù)進行必要的增減調(diào)查的一種方法。例如，通常運用調(diào)節(jié)法編制銀行存款節(jié)表，以便根據(jù)銀行對帳單的余額來驗證銀行存款帳戶的余額是否正確。此外，調(diào)節(jié)法還可用于編制有關財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)表，以驗證有關財產(chǎn)物資結(jié)帳日帳面數(shù)與實存數(shù)是否相符，其基本方法是：當盤點與書面資料結(jié)存日期不同時，先進行實物盤點，然后即可審查帳實是否一致。

3.鑒定法

鑒定法是指需邀請有關專業(yè)人員運用專門技術對書面資料、實物和經(jīng)濟活動進行確定和識別的方法。如對實物性能、質(zhì)量、價值、書面資料的真?zhèn)我约敖?jīng)濟活動的合理性、有效性等的鑒定，就超出了一般審計人員的能力，而需要聘請一定數(shù)量的工程技術人員、律師等提供鑒定結(jié)論，并作出獨立的審計證據(jù)。因此，為了更好地工作，審計部門應當在法律部門產(chǎn)技術部門的配合下，才能有所提高。

審計調(diào)查方法

審計調(diào)查是審計方法中不可缺少的一個重要組成部分。審計實施過程除了審查書面資料和證實客觀事物外，還需要對經(jīng)濟活動及其活動資料以內(nèi)或以外的某些客觀事實進行內(nèi)查外調(diào)，以判斷真相，或查找新的線索，或取得審計證據(jù)，這就需要審計人員深入實際進行審計調(diào)查。審計調(diào)查方法包括觀察法、查詢法、函證法、專題調(diào)查法。

1.觀察法

是審計人員親臨觀場進行實地觀察檢查，借以查明事實真相，取得審計證據(jù)的一種調(diào)查方法。審計人員進入被審單位后，深入到車間、科室、工地、倉庫等地，對于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的進行、財產(chǎn)物資的保管和利用、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等，進行直接的觀看視察，注意其是否符合審計標準和書面資料的記載，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，借以收集書面資料以外的證據(jù)。充分收集證據(jù)，是搞好審計的關鍵，否則是不能發(fā)現(xiàn)問題的。

2.查詢法

指對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過口頭詢問或質(zhì)疑的方式開清事實真相并取得口頭或書面證據(jù)的一種調(diào)查方法。如對可疑帳項或異常情況、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟效益等的審查，都可以向有關人員提出口頭或書面的詢問。對一般問題，口頭或書面詢問均可。但對重要問題，則盡量采用書面詢問并取得書面證據(jù)。書面證據(jù)是非常重要的，有時是審計成敗的最重要因素。

3.函證法

函證法實際上也是一種查詢法，它是指審計人員通過給有關單位和個人發(fā)函，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。這種方法以多用于往來款項的查證，作為認證債權債務的必要手段，對被審單位銀行、保險公司、法律顧問處和其它單位的情況，也可采用這種辦法核對認證。函證法有很強的核對性，在查證方面非常有效，是審計工作必不可少的重要一環(huán)。

4.專題審計調(diào)查法

專題審計調(diào)查實際上就是專題調(diào)查，是指國家審計機關對全國、某一地區(qū)、某個行業(yè)范圍內(nèi)某些專題組織力量進行審計調(diào)查，它是審計發(fā)揮促進微觀管理，加強宏觀調(diào)控作用的有力手段，是政府決策化、合理化的信息保證。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，加強宏觀調(diào)控作用的有力手段，是政府決策科學化、合理化的信息保證。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，加強宏觀調(diào)控已慢政府管理經(jīng)濟的必要杠桿，因此，作為國民經(jīng)濟重要一環(huán)的審計調(diào)查將緊緊圍繞這一中心來進行。如近兩年的電力行業(yè)審計調(diào)查，《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》落實情況的審計調(diào)查，都為政府、部門加強宏觀管理提供了準確可靠的信息。

除上述審計方法外，針對特定審計種類，還有一些專門方法，如評審內(nèi)部控制制度采用的調(diào)查表法和流和圖法，電算化審計采用的繞過電算機審計和通過電算機審計的方法等。

審計方法作為一各技術方法體系，其內(nèi)容會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計科學的深化而不斷更新。事實上，在從傳統(tǒng)審計進入現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中，審計方法已經(jīng)經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是從面向數(shù)據(jù)發(fā)展到面向制度和面向數(shù)據(jù)并舉，二是從單純的財政財務審計發(fā)展到財政審計和經(jīng)濟效益審計并舉，三是從單純的手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計發(fā)展到手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計與電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計并舉。審計的技術也還在不斷的完善和發(fā)展中。隨著時代的前進，審計工作也在日趨復雜化、系統(tǒng)化和先進化。一些固有的傳統(tǒng)的審計方法也許要被淘汰出局，當然也是不可避免的。

最后需要明確的是，實際工作中各種方法的使用不是孤立的，單一的，通常一項審計內(nèi)容要運用多種審計方法，相互補充，相互促進，以求盡快查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料的正確性、真實性、合法性、合理性和有效性，各種方法的“綜合利用”是值得大力提倡的。2100433B