漢中市固定資產(chǎn)投資審計協(xié)會

漢臺區(qū)前進路市審計局五樓。

開展投資審計政策的宣傳和政策咨詢;開展固定資產(chǎn)工程預(yù)（決）算編制審查和造價咨詢;開展相關(guān)培訓等。

1、負責政府投資項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及與本級政府投資項目有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位投資活動的真實、合法、效益等方面的審計監(jiān)督；2、負責政府投資項目的招投標、投資效益的評審和竣工后的國有資產(chǎn)移交工作的審計監(jiān)督；3、對政府投資的重點建設(shè)項目實行績效審計和跟蹤審計；4、組織與負責政府投資項目有關(guān)的專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查；5、負責對社會審計組織所承擔的建設(shè)項目預(yù)決算審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查；6、在法定權(quán)限范圍內(nèi)，對投資項目建設(shè)各方有關(guān)違反國家投資與建設(shè)管理法規(guī)的行為依法作出處理、處罰；7、承擔政府領(lǐng)導交辦的專項審計事項和審計調(diào)查及其他任務(wù)。

負責人：尹士營

1、負責政府投資項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及與本級政府投資項目有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位投資活動的真實、合法、效益等方面的審計監(jiān)督；2、負責政府投資項目的招投標、投資效益的評審和竣工后的國有資產(chǎn)移交工作的審計監(jiān)督；3、對政府投資的重點建設(shè)項目實行績效審計和跟蹤審計；4、組織與負責政府投資項目有關(guān)的專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查；5、負責對社會審計組織所承擔的建設(shè)項目預(yù)決算審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查；6、在法定權(quán)限范圍內(nèi)，對投資項目建設(shè)各方有關(guān)違反國家投資與建設(shè)管理法規(guī)的行為依法作出處理、處罰；7、承擔政府領(lǐng)導交辦的專項審計事項和審計調(diào)查及其他任務(wù)。

負責人：尹士營

(一)投資存在性和風險性的審查難度大

投資與其它資產(chǎn)不同，被審計企業(yè)只有所有權(quán)，而將使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)，沒有實物作依托，都要受接受投資單位的經(jīng)營風險和潛在風險所左右。因此，投資存在性不能只滿足于股票、債券或其他形式股權(quán)、債權(quán)證明，還應(yīng)對接受投資者的信譽、經(jīng)營情況和經(jīng)濟實力，以及市場情況變化作出判斷。

(二)投資增值的審查具有復雜性

企業(yè)的長短期投資都是以取得收益為目的，所以投資收益的審查也是投資審計的一個組成部分。各種投資收益情況和要求不同，具有一定的復雜性，因此投資審計具有資產(chǎn)審計和收益審計雙重性，是區(qū)別于其他資產(chǎn)審計的一個重要特點。

(三)投資審計的依據(jù)具有多樣性

從審計依據(jù)來看，由于企業(yè)進行投資必須符合國家對投資的法律、法規(guī)和政策規(guī)定，所以進行投資審計必須要依據(jù)公司法、證券法、中外投資企業(yè)法、經(jīng)濟合同法等財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)章程規(guī)定及會計、審計法規(guī)的規(guī)定進行。

(四)投資審計的固有風險和控制風險較大

企業(yè)投資管理往往側(cè)重于對投出資金的管理，注重對股票、債券及其他形式股權(quán)的管理，由于市場觀念和風險觀念不強，對接受投資企業(yè)經(jīng)營情況審查監(jiān)督了解不夠，對投資收益缺乏必要的監(jiān)督，產(chǎn)生一些貪污、挪用等漏洞，給不法分子以可乘之機。

投資審計的特點，要求重視審計循環(huán)中的驗證程序，而查證投資的存在性、合法性和效益性，需要有健全的內(nèi)部控制作保證。如果在立項、審批、可行性論證和資金投放等方面的內(nèi)部牽制原則貫徹得比較好，內(nèi)部會計控制又是令人滿意的，通過符合性測試證實內(nèi)部控制機制是有效的，則實質(zhì)性測試的工作量可適當減少。所以，審計人員應(yīng)從投資的內(nèi)部控制審評人手，通過對投資內(nèi)部控制情況的初步審查評價，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的重點，選用適當?shù)膶徲嫹椒?。投資收益直接影響企業(yè)的當期利潤，所以企業(yè)往往利用它進行舞弊。而各種投資收益情況各異，具有一定的復雜性，因此，僅通過賬賬、賬證之間的核對，往往不能說明問題，而要對其進行具體分析。對于股票與債券投資，通過復核就能判斷其股息及債券利息是否正確。而企業(yè)直接投資，難度就相對大些。此時應(yīng)借助被投資企業(yè)的報表，通過分析被投資企業(yè)的盈虧狀況，判斷投資收益的大小。不同的投資，其目的不同，所以對于不同的投資應(yīng)采用不同的審計策略。短期投資是為了有效利用閑置資金，投資收益不高，對企業(yè)的經(jīng)營成果影響不大，但短期持有的證券常用于償還企業(yè)的流動負債，所以短期投資審計可從分析企業(yè)的短期償債能力人手。而長期投資重在控制被投資企業(yè)，長期投資及其投資收益的大小對企業(yè)的資產(chǎn)負債表和損益表有重大影響，因此，長期投資審計可從分析資產(chǎn)負債表及損益表入手。投資審計的固有風險較大，為了控制總體審計風險，審計人員應(yīng)盡量將投資循環(huán)交易及其余額的檢查風險保持在一個很低的水平內(nèi)。

1、實行新準則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。

根據(jù)企業(yè)會計準則（2006）的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；接著補提盈余公積，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

2、固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。