計算機取證技術(shù)

從某種意義上說，審計工作就是圍繞審計取證來開展的，通過收集、整理、分析、評價審計證據(jù)，從而得出客觀、公正的審計結(jié)論。沒有充分有效的審計證據(jù)作為支持，審計披露的事實和做出的審計結(jié)論就會是無源之水，無本之木，就會釀成審計風(fēng)險。特別是在當(dāng)前審計公告制度逐步推行的情況下，審計風(fēng)險更加放大。因此，加強審計機關(guān)和審計人員的依法取證工作，提高審計取證的風(fēng)險意識，是提升審計質(zhì)量，應(yīng)對審計風(fēng)險的必然要求。制度逐步推行的情況下，審計風(fēng)險更加放大。因此，加強審計機關(guān)和審計人員的依法取證工作，提高審計取證的風(fēng)險意識，是提升審計質(zhì)量，應(yīng)對審計風(fēng)險的必然要求。

提高審計取證質(zhì)量的對策

導(dǎo)致上述問題的產(chǎn)生，主要原因是缺乏專業(yè)操作指南，審計人員素質(zhì)不適應(yīng)，對審計人員責(zé)任追究制度落實不到位，以及審計取證手段上的限制等。筆者認為，要提高審計證據(jù)的質(zhì)量，應(yīng)做好以下幾個方面的工作：

1.創(chuàng)造健全的審計法制環(huán)境，全方位規(guī)范審計取證。審計工作的規(guī)則是判斷審計質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，審計準(zhǔn)則體系為審計工作確立了工作規(guī)范。衡量審計取證質(zhì)量的一個重要方面，就是看審計機關(guān)履行法定職責(zé)和遵守職業(yè)規(guī)則的情況。審計準(zhǔn)則體系的健全和完善，將進一步規(guī)范審計人員的行為，并為控制審計質(zhì)量提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計取證過程中的需要制訂相關(guān)的取證工作表格，規(guī)范審計取證格式，以規(guī)范審計人員的審計取證行為，減少人為差錯，提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

2.進一步明確和落實取證責(zé)任。審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高審計質(zhì)量的重要保證，應(yīng)以追究責(zé)任的方式促使審計法、審計準(zhǔn)則、審計項目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定落到實處。要實行責(zé)任追究制度，以增強審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識。

3.建立科學(xué)的審計取證決策機制。取證之前要分析思考，想清楚了再做，解決取什么證？怎么取證？取哪些證？取多少證？何時取證的問題。一要明確審計取證的范圍，要有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)。二要明確審計證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式。要收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等原始證據(jù)。要使原始證據(jù)轉(zhuǎn)化為其他便于收集的審計證據(jù)形式，既保證其證明力，又減輕審計人員工作量，提高審計取證的效率。

4.加強審計取證技術(shù)方面的培訓(xùn)和研討，提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力，增強審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識。當(dāng)前應(yīng)加大對審計人員使用現(xiàn)代審計方法和信息技術(shù)的培訓(xùn)力度，提高審計人員利用現(xiàn)代審計技術(shù)的能力以及專業(yè)判斷能力，用有限的審計資源，保質(zhì)保量地完成審計取證工作。2100433B

隨著對審計質(zhì)量的要求越來越高，對審計取證工作也提出了更高的要求。因此，保證審計證據(jù)質(zhì)量，提高審計證據(jù)的可靠性、充分性、相關(guān)性與合法性更顯重要。

當(dāng)前審計取證中存在的問題

總體說，存在的主要問題是審計取證不規(guī)范，盲目性、隨意性較大。

1.審計取證程序不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計證據(jù)是審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。盡管審計證據(jù)準(zhǔn)則中作出了“審計人員收集的審計證據(jù)，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性”的原則要求，但對于不同性質(zhì)的審計項目取什么證以及如何進行取證等等，沒有明確規(guī)定。因此，即便在同一問題的取證上，不同的審計人員，可能收集不同的審計證據(jù)。許多審計取證，在取證之前沒有系統(tǒng)地分析決策，僅僅憑經(jīng)驗，盲目取證，導(dǎo)致證據(jù)不充分不相關(guān)；取證后未能就取證資料進行系統(tǒng)地分析整理，審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，證據(jù)力不足，加大了審計風(fēng)險。

2.審計取證方式方法趨于單一化。受習(xí)慣性思維影響，審計取證一直以檢查財務(wù)賬表為主，重視書面證據(jù)，忽視環(huán)境分析實物證據(jù)。側(cè)重內(nèi)部證據(jù)，避開外部證據(jù)。

對環(huán)境證據(jù)的收集主要是指對被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程度、各種管理條件、管理人員素質(zhì)等事實的取證。在規(guī)范的審計程序里規(guī)定了對被審計單位內(nèi)部控制制度進行測試等取得環(huán)境證據(jù)的重要環(huán)節(jié)，但審計人員在審計過程中常常未做到這一點，有的雖零散地做了一些這方面的工作，但并未對相關(guān)的符合性測試、審計調(diào)查進行記錄，并編制審計工作底稿，造成審計建議、審計評價存在明顯的證據(jù)不足。外部證據(jù)同內(nèi)部證據(jù)相比，證明力較強，但由于客觀上取得外部證據(jù)成本較高等原因，現(xiàn)實中外部取證做的仍不夠，導(dǎo)致審計證據(jù)證明力不足。

3.審計取證的內(nèi)容不規(guī)范。對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性沒有一個標(biāo)準(zhǔn)的尺度去衡量，取得的審計證據(jù)不充分和過濫同時存在。數(shù)量不少，但相關(guān)性差，與審計具體目標(biāo)及審計事項缺乏聯(lián)系，與要查處的主要問題關(guān)系不大，甚至無關(guān)的審計證據(jù)收集了很多，還產(chǎn)生重復(fù)和互相矛盾的材料，進行歸納整理時很困難，無形中浪費了審計成本。

4.取證文書形式不規(guī)范。有的證據(jù)只記錄一些數(shù)據(jù)，沒有文字說明材料。有的需要通過審計人員分析、復(fù)算、核對等方法取得的證明材料缺少必要的過程記錄，無計算依據(jù)或者其他必要的說明；對于重要的審計證據(jù)，有的缺少經(jīng)過被審計單位確認審計事項的事實及其定性的環(huán)節(jié)，僅對收集的零散證據(jù)蓋章，沒有經(jīng)相關(guān)責(zé)任人員簽字認定的文書，加大了審計交換意見時的溝通難度。