建筑業(yè)營業(yè)稅

一·建筑業(yè)概述

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程,安裝工程,修繕工程,裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。它具有流動(dòng)性大，建筑產(chǎn)品多樣、施工條件多變，施工周期較長等特點(diǎn)。工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)（以下簡稱工程總承包企業(yè)）受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行（竣工驗(yàn)收）等實(shí)行全過程或若干階段的承包。分包是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。轉(zhuǎn)包是指將工程總承包單位其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的行為。

二·建筑業(yè)的征稅范圍

一、建筑業(yè)征稅范圍的基本規(guī)定

（一）建筑業(yè)稅目規(guī)定的征稅范圍

建筑業(yè)稅目的征稅范圍是，在中華人民共和國境內(nèi)提供的建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)的勞務(wù)。

建筑：是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)、窯爐及金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。修繕：是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的施工作業(yè)。

安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備，起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

裝飾：是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行裝飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

其他工程作業(yè)：是指建筑、修繕、安裝、裝飾以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、水利工程、道路修建、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

（二）建筑業(yè)征稅范圍的幾項(xiàng)具體規(guī)定

根據(jù)建筑業(yè)征稅范圍的基本規(guī)定，現(xiàn)行稅法中對(duì)下列具體項(xiàng)目作了一些具體規(guī)定。應(yīng)當(dāng)指出，這里所說的具體規(guī)定，是指根據(jù)基本規(guī)定，對(duì)一些認(rèn)識(shí)上容易產(chǎn)生分歧的事物進(jìn)行的具體認(rèn)定。

1、代辦電訊工程

2、打井工程

3、以工代賑問題

4、內(nèi)部工程問題（依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)）

二、建筑業(yè)征稅范圍的特殊規(guī)定

（一）關(guān)于自建行為的征稅問題

所謂自建行為，是指擁有施工能力的單位自行建造建筑物后使用或銷售的行為。按照營業(yè)稅的基本原理來看，自建行為因其未對(duì)外提供應(yīng)稅勞務(wù)，因而對(duì)其中間的建筑行為是不應(yīng)征稅的。

（二）關(guān)于疏浚工程

疏浚是以人工或機(jī)械的方法清除航道、港口、碼頭、水庫等淤塞、挖深河槽，以通暢水流或改善通航條件等業(yè)務(wù)。

（三）關(guān)于安裝有線電視

有線電視安裝費(fèi)，是指有線電視臺(tái)為用戶安裝有線電視接收裝置，一次性向用戶收取的安裝費(fèi)，也稱之為初裝費(fèi)。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，這項(xiàng)初裝費(fèi)屬于建筑業(yè)的征稅范圍。

（四）關(guān)于燃?xì)獬跹b費(fèi)

財(cái)稅[2003]16號(hào)，“燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款〈初裝費(fèi)〉）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。國稅函〔2002〕105號(hào)批復(fù)廣東省地方稅務(wù)局，“管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對(duì)管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），應(yīng)按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅”。

（五）關(guān)于綠化工程

綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的的一個(gè)組成部分。例如，綠化與平整土地就是緊密相連的，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)稅目中的“其他工程作業(yè)”，因此綠化工程屬于建筑業(yè)的征稅范圍。注意問題：承包整個(gè)綠化工程，按收取的全部價(jià)款征收建筑業(yè)營業(yè)稅。不得扣除購買的綠化樹苗、花等原材料。

（六）對(duì)工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù),無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅.工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）

（七）關(guān)于國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑工程

根據(jù)財(cái)稅[2001]187號(hào)的規(guī)定，單位和個(gè)人承包國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，從2001年1月1日起，恢復(fù)征收營業(yè)稅。

（八）關(guān)于建筑物拆除、平整土地的征稅問題

根據(jù)國稅函〔2009〕520號(hào)的規(guī)定，納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

三、建筑業(yè)營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分問題

建筑業(yè)務(wù)征稅問題：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附近設(shè)置的工廠.車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件.其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位和本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位和本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

（一）對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修繕與對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的修理的劃分問題

按現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的規(guī)定，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的維修屬于營業(yè)稅建筑業(yè)稅目中的修繕業(yè)務(wù)，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的維修則屬于增值稅征稅范圍中的修理修配業(yè)務(wù)。

（二）工業(yè)企業(yè)為用戶安裝自產(chǎn)產(chǎn)品的征稅問題

按照細(xì)則第七條“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”規(guī)定來處理，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

（三）建筑業(yè)與營業(yè)稅其他稅目劃分問題

納稅人對(duì)建筑、設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)實(shí)行總承包的，應(yīng)分別按建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)稅目征稅，（如將設(shè)計(jì)勞務(wù)分包給其他單位的，其分包費(fèi)支出可以從其總承包額中減除。）分包設(shè)計(jì)勞務(wù)的納稅人，其從事設(shè)計(jì)勞務(wù)而向?qū)Ψ绞杖〉膬r(jià)款，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“設(shè)計(jì)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，并由納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地繳納。

三·建筑業(yè)的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

1、建筑業(yè)納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人。

特殊規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。

2、建筑業(yè)工程實(shí)行總承包，分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情況之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

（1） 納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

四·建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程,安裝工程,修繕工程,裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建筑單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。

（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料，設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建筑方提供的設(shè)備的價(jià)款。

（3）納稅人將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

（4）納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)，管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)營業(yè)額。

（5）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜，光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管道，管件（彎頭，三通，冷彎管，絕緣接頭），清管器，收發(fā)球筒，機(jī)泵，加熱爐，金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自稅務(wù)情況列舉。

五·稅率

1、營業(yè)稅

按照工程收入的3%的計(jì)算繳納營業(yè)稅。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅

按實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額計(jì)算繳納。稅率分別為7%（城區(qū)）、5%（郊區(qū)）、1%（農(nóng)村）。

計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅額×稅率。

3、教育費(fèi)附加

按實(shí)際繳納營業(yè)稅的稅額計(jì)算繳納,附加稅率為3%。

計(jì)算公式:應(yīng)交教育費(fèi)附加額=營業(yè)稅稅額×費(fèi)率。

4、印花稅：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，適用稅率為千分之一；

（2）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨運(yùn)運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 稅率為萬分之五；

（3）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，稅率為萬分之三；

（4）借款合同，稅率為萬分之零點(diǎn)五；

（5）對(duì)記錄資金的帳薄，按“實(shí)收資本”和“資金公積”總額的萬分之五貼

花；

（6）營業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。

5、個(gè)人所得稅：

工資、薪金不含稅收入適用稅率表

6、企業(yè)所得稅：2008年1月1日開始執(zhí)行新所得稅法，所得稅稅率為25%。

7、房產(chǎn)稅

依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。

8、土地使用稅：土地使用稅每平方米年稅額如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

六·建筑業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納營業(yè)稅額=建筑業(yè)計(jì)稅營業(yè)額×3%

例1 某建筑隊(duì)承包工程一項(xiàng)，共使用原材料60萬元，其他物資和動(dòng)力20萬元，并于2001年12月完工，驗(yàn)收合格，取得建筑工程收入280萬元，適用稅率為3%。

其應(yīng)納營業(yè)稅稅額=[（60 20） 280]×3%=10.8萬元

例2 建筑公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為5 500萬元，其中將2 000萬元土建工程分包給B施工企業(yè)。由于市場原材料價(jià)格上漲以及該工程提前竣工，建設(shè)單位付給A建筑公司材料差價(jià)款500萬元，提前竣工獎(jiǎng)200萬元。A建筑公司又將其中的材料差價(jià)款應(yīng)納稅100萬元和提前竣工獎(jiǎng)100萬元付給B企業(yè)。計(jì)算A建筑公司應(yīng)繳的營業(yè)稅額和代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅額。

(1) A建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=[（5 500-2000) (500-100) (200一100)]×3%=120（萬元）。

(2) A建筑公司應(yīng)代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅=(2000 100 100)×3%=66（萬元）。

七·納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料，動(dòng)力及其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確規(guī)定付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者 取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。

3、納稅人自薦建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。（納稅人將自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

二、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人帶納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。

八·建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)

建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：

1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生。

2、納稅人從事跨省工程的 ，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3、納稅人在本省，自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市范圍為內(nèi)提供建筑也應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的。由省，自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

4、扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

5、扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

6、納稅提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào) ，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所得收入繳納營業(yè)稅：同時(shí)自應(yīng)申報(bào)之月（含當(dāng)月）起六個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證。否則，應(yīng)就其一地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。

7、上述本地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)收勞務(wù)；上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。

一、建筑業(yè)概述

二、建筑業(yè)的征稅范圍

三、建筑業(yè)的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

四、建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

五、建筑業(yè)的稅率

六、建筑業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算

七、建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

八、建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)