會(huì)計(jì)報(bào)表基本內(nèi)容設(shè)計(jì)附表及內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)

1、附表的設(shè)計(jì)：

企業(yè)除了三張主表外，還編制一些附表，對主表中的某些項(xiàng)目和內(nèi)容作進(jìn)一步的補(bǔ)充說明。每一張主表應(yīng)該編制那些附表，除了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中要求的以外，還可以根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合該主表反映的內(nèi)容的重點(diǎn)和附表使用者和企業(yè)管理部門的需求來確定。著重掌握附表的設(shè)計(jì)原理。

2、內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)：

（1）內(nèi)部報(bào)表的特點(diǎn)：內(nèi)部報(bào)表主要是為了企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理部門提供服務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表，為企業(yè)的管理、分析和評價(jià)以及預(yù)測和決策提供必要的信息，內(nèi)部報(bào)表相對于其他的對外報(bào)表，內(nèi)容更具有針對性，指標(biāo)更具有多樣性，編制時(shí)間更具有靈活性。

（2）在后面的個(gè)各章節(jié)中貫穿了內(nèi)部報(bào)表的內(nèi)容。

現(xiàn)金流量表是綜合反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金來源和運(yùn)用及增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

1、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

2、現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

3、現(xiàn)金流量表的編制方法分為直接法和間接法。

4、現(xiàn)金流量表一般采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)。

1、利潤表格式的設(shè)計(jì)：

存在兩種方法：單步式利潤表和多步式利潤表，中國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的利潤表采用多步式。一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)可采用單步式。

2、利潤表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)：

存在兩種觀點(diǎn)：本期營業(yè)觀和損益滿計(jì)觀。中國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的利潤表采用損益滿計(jì)觀。

1、資產(chǎn)負(fù)債表格式的設(shè)計(jì)：

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大會(huì)計(jì)要素在資產(chǎn)負(fù)債表中的排列方法有兩種：賬戶式與報(bào)告式和備抵式與直接式。

2、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類的設(shè)計(jì)

3、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排列順序的設(shè)計(jì)

合并報(bào)表的內(nèi)容和個(gè)別報(bào)表基本相同，不同之處在于需要增加若干個(gè)項(xiàng)目以滿足反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和變動(dòng)情況的需要。

1、基本前提：　合并范圍：凡是被母公司控制的被投資企業(yè)均納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

對子公司的權(quán)益性投資的核算方法采用權(quán)益法。

統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)決算日和會(huì)計(jì)期間，統(tǒng)一母子公司采用的會(huì)計(jì)政策。

對子公司以外幣編制的報(bào)表進(jìn)行合并前，先折算為母公司采用的記賬本位幣。

2、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作：

（1）設(shè)計(jì)匯總企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)資料的有關(guān)報(bào)表。

（2）規(guī)范子公司應(yīng)提供的資料。

（3）規(guī)范子公司的基礎(chǔ)工作。

3、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)：

合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。了解各個(gè)報(bào)表的設(shè)計(jì)原理即可。2100433B

無論什么樣的會(huì)計(jì)報(bào)表，在設(shè)計(jì)時(shí)，都必須考慮指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，基本內(nèi)容的設(shè)計(jì)，編報(bào)程序的設(shè)計(jì)。指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的最基本內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表正是這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的表現(xiàn)形式。在設(shè)計(jì)報(bào)表時(shí)，首先要提出一個(gè)單位要報(bào)告哪些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以便從不同方面簡明、全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)。其次，要把經(jīng)濟(jì)指標(biāo)加以分類、組合成不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，指標(biāo)的詳細(xì)程度，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要具體設(shè)計(jì)。不管什么會(huì)計(jì)報(bào)表，要反映某一方面的詳細(xì)情況，都應(yīng)當(dāng)包括：(1) 編制單位。(2) 報(bào)表名稱。(3)報(bào)表日期。(4)計(jì)量單位。(5)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。(6)補(bǔ)充資料。這些內(nèi)容如何在表中安排即格式的設(shè)計(jì)，可以根據(jù)便于編制和閱讀的原則具體考慮。會(huì)計(jì)報(bào)表作為反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，要特別注意及時(shí)性，所以，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要規(guī)定各種會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序和報(bào)送日期。在設(shè)計(jì)中，要確定企業(yè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束日。在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)年度結(jié)束日為日歷年度結(jié)束日，同時(shí)還要確定會(huì)計(jì)年度中的經(jīng)營期間。我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營報(bào)告期為日歷月份，由于各日歷月的工作日不同，據(jù)以編制月度會(huì)計(jì)報(bào)表缺少可比性，有的企業(yè)用季度作為經(jīng)營期間編制報(bào)表。為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)報(bào)送出來，要規(guī)定編制人，報(bào)送人和編報(bào)時(shí)間，以使整個(gè)編報(bào)過程處在嚴(yán)格的時(shí)間控制下，迅速報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。2100433B

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是以文字的形式，針對會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或披露不詳盡的內(nèi)容所作的進(jìn)一步的解釋、補(bǔ)充和說明，以便于報(bào)表使用者更好地理解和使用會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)按照一定的方式披露，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目相互參照。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注提供的信息十分廣泛，中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露如下信息： ⑴不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明； ⑵重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的說明； ⑶重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明； ⑷或由事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的說明； ⑸資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明； ⑹關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； ⑺重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； ⑻企業(yè)合并、分立的說明； ⑼會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明； ⑽所得稅會(huì)計(jì)處理方法的說明； ⑾合并報(bào)表的說明； ⑿有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

我國許多大型集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍較廣，通常包括多個(gè)甚至幾十個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，有些公司還存在多層投資關(guān)系，涉及抵銷事項(xiàng)即復(fù)雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，增加了審計(jì)工作的難度。在審計(jì)實(shí)踐中，我們可以采用一種即準(zhǔn)確又簡便的審計(jì)方法，即利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的必然聯(lián)系，對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤

合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵銷的正確性

1.確定兩者的核對關(guān)系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認(rèn)投資損失”、“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配”項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)福基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項(xiàng)目

減：本期未確認(rèn)投資損失

等于子公司凈利潤合計(jì)數(shù)

2.對上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤及利潤分配表，將其獎(jiǎng)?；鸨酒谟?jì)提數(shù)匯總，應(yīng)與合并利潤及利潤分配表獎(jiǎng)?；饠?shù)相等。

（2）取得所有凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司的利潤及利潤分配表，將各公司當(dāng)期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負(fù)數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應(yīng)與合并利潤及利潤分配表“未確認(rèn)投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤及利潤分配表，將各子公司凈利潤數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎(jiǎng)福基金等）分別乘以母公司對該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應(yīng)與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤合計(jì)數(shù)減掉合并投資收益，應(yīng)與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，

核實(shí)“合并凈利潤”項(xiàng)目正確性

1.確定兩者的核對關(guān)系

所謂合并抵銷，無非是投資與權(quán)益抵銷、內(nèi)部往來抵銷、內(nèi)部購銷及存貨所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷等幾大項(xiàng)，其中只有投資與權(quán)益抵銷、存貨等所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷等三類抵銷對合并凈利潤產(chǎn)生影響。需說明的是，投資與權(quán)益抵銷已將子公司凈利潤數(shù)全部抵銷掉（三資企業(yè)本期計(jì)提的獎(jiǎng)福基金等不屬于投資者的利潤分配項(xiàng)目除外），合并凈利潤中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，有些子公司需要按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司的投資收益也需要做相應(yīng)調(diào)整；還有一種情況，母公司通過直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對該投資采用成本法核算，合并前需按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后才能進(jìn)行合并，該兩種調(diào)整直接導(dǎo)致合并投資收益及凈利潤的增減變化。因此，合并凈利潤與母公司凈利潤之間存在以下關(guān)系：

合并凈利潤

加（或減）：存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他內(nèi)部購銷未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷對當(dāng)期利潤的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調(diào)整數(shù)

減：職工獎(jiǎng)?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配數(shù)

等于母公司凈利潤

2.對上述各項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行審核

（1）對內(nèi)部購銷和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)的審核；可通過審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進(jìn)行。

（2）對合并前母公司投資收益調(diào)整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進(jìn)行政策調(diào)整及進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的子公司的利潤及利潤分配表，分別計(jì)算其合并前調(diào)整對母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應(yīng)核對一致。

（3）獎(jiǎng)?；鸬软?xiàng)目數(shù)據(jù)的核對與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系

核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性

1.確定兩者之間的核對關(guān)系

與對合并凈利潤的影響類似，合并抵銷對凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)、存貨抵銷數(shù)等。核對關(guān)系如下：

合并凈資產(chǎn)

加：累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)

減（或加）：長期投資調(diào)整數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)

加（或減）：存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

等于母公司凈資產(chǎn)

2.對上述各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行審核

（1）累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)。取所有因負(fù)有限責(zé)任對其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計(jì)算），其匯總數(shù)應(yīng)與合并資產(chǎn)負(fù)債表中“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目的數(shù)額一致。

（2）長期投資調(diào)整數(shù)，與前面第二項(xiàng)所述核對方法相似。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)，需通過檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過程等方式加以審核。

另外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的“實(shí)收資本”、“資本公積”項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)完全一致，這一點(diǎn)也可作為投資及權(quán)益抵銷正確性驗(yàn)證的補(bǔ)充。