會計核算軟件基本功能規(guī)范通知

財政部印發(fā)《會計電算化管理辦法》等規(guī)章的通知

財政部〔94〕財會字第27號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國務(wù)院各部、委、局財務(wù)（經(jīng)調(diào)）司（局）：

為了加強對會計電算化工作的管理，促進我國會計電算化事業(yè)的健康發(fā)展，我部根據(jù)《會計法》的規(guī)定，研究制定了《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》和《會計核算軟件基本功能規(guī)范》，現(xiàn)印發(fā)你們，請研究執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，及時向我部反映。有關(guān)問題要求如下：

（一）認真做好會計電算化管理制度的宣傳培訓(xùn)工作。要通過廣泛宣傳培訓(xùn)，提高對會計電算化工作的認識，逐步把會計電算化管理工作納入各級財政部門、業(yè)務(wù)主管部門的議事日程。宣傳工作可以結(jié)合會計電算化知識培訓(xùn)進行。

（二）不斷完善會計電算化管理制度。各地區(qū)、各部門要根據(jù)我部（94）財會字第15號《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》的精神和印發(fā)的三個會計電算化規(guī)章的要求，結(jié)合本地區(qū)、本部門的實際情況，制定具體實施辦法，使會計電算化管理工作逐步納入制度化的軌道。

（三）繼續(xù)搞好商品化會計核算軟件評審工作。今后，我部主要負責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督全國商品化會計核算軟件評審工作的開展，具體評審工作主要由各省、自治區(qū)、直轄市和具備一定條件的計劃單列市財政廳（局）組織。各地區(qū)、各部門向我部推薦要求評審的商品化會計核算軟件，每年應(yīng)不超過兩個，今年下半年推薦應(yīng)不超過一個。

附件：1.會計電算化管理辦法（略）

2.商品化會計核算軟件評審規(guī)則（略）

3.會計核算軟件基本功能規(guī)范

財政部

1994年6月30日

會計核算軟件基本功能規(guī)范

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范會計核算軟件，保證會計核算軟件質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《會計電算化管理辦法》的規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱會計核算軟件，是指專門用于會計核算工作的電子計算機應(yīng)用軟件，包括采用各種計算機語言編制的用于會計核算工作的計算機程序。

本規(guī)范所稱會計核算軟件基本功能是指會計核算軟件必須具備的功能和完成這些功能的基本步驟。

本規(guī)范所稱會計核算軟件的功能模塊，是指會計核算軟件中具備相對獨立地完成會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出功能的各個部分。例如：功能模塊可劃分為帳務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會計報表生成與匯總、財務(wù)分析等。

本規(guī)范有關(guān)規(guī)定除特別指出外，均指采用借貸記帳法。

本規(guī)范所稱對記帳憑證和原始憑證修改、審核和查詢的功能，均指對輸入計算機的機內(nèi)記帳憑證和原始憑證的修改、審核和查詢。

第三條 會計核算軟件分為在一定范圍內(nèi)適用的通用會計核算軟件和僅適用于個別單位的定點開發(fā)會計核算軟件。

第四條 中國境內(nèi)各單位應(yīng)用的會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)范的基本要求。

第五條 會計核算軟件設(shè)計應(yīng)當(dāng)符合我國法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，保證會計數(shù)據(jù)合法、真實、準(zhǔn)確、完整，有利于提高會計核算工作效率。

第六條 會計核算軟件應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定劃分會計期間，分期結(jié)算帳目和編制會計報表。會計核算軟件可以根據(jù)用戶需要同時具有提供按照其他會計年度生成參考性會計資料的功能。

第七條 會計核算軟件中的文字輸入、屏幕提示和打印輸出必須采用中文，也可以同時提供少數(shù)民族文字或者外國文字對照。

第八條 會計核算軟件在設(shè)計性能允許使用范圍內(nèi)，不得出現(xiàn)由于自身原因造成死機或者非正常退出等情況。

第二章 會計數(shù)據(jù)的輸入

第九條 會計核算軟件的會計數(shù)據(jù)輸入采用鍵盤手工輸入、軟盤轉(zhuǎn)入和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)葞追N形式。

第十條 會計核算軟件具備的初始化功能，主要應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）輸入會計核算所必需的期初數(shù)字及有關(guān)資料，包括：總分類會計科目和明細分類會計科目名稱、編號、年初數(shù)、累計發(fā)生額及有關(guān)數(shù)量指標(biāo)等；

（二）輸入需要在本期進行對帳的未達帳項；

（三）選擇會計核算方法，包括：記帳方法、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計價方法、成本核算方法等。

（四）定義自動轉(zhuǎn)帳憑證（包括會計制度允許的自動沖回憑證等）；

（五）輸入操作人員崗位分工情況，包括：操作人員姓名、操作權(quán)限、操作密碼等。

上述初始化功能也可以在程序中加以固定。

第十一條 初始化功能運行結(jié)束后，會計核算軟件必須提供必要的方法對初始數(shù)據(jù)進行正確性校驗。

第十二條 會計核算軟件中采用的總分類會計科目名稱、編號方法，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

第十三條 會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供輸入記帳憑證的功能，輸入項目包括：填制憑證日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、會計科目或編號、金額等。輸入的記帳憑證的格式和種類應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

第十四條 記帳憑證的編號可以由手工輸入，也可以由會計核算軟件自動產(chǎn)生。會計核算軟件應(yīng)當(dāng)對記帳憑證編號的連續(xù)性進行控制。

第十五條 在輸入記帳憑證過程中，會計核算軟件必須提供以下提示功能：

（一）正在輸入的記帳憑證編號是否與已輸入的機內(nèi)記帳憑證編號重復(fù)；

（二）以編號形式輸入會計科目的，應(yīng)當(dāng)提示該編號所對應(yīng)的會計科目名稱；

（三）正在輸入的記帳憑證中的會計科目借貸雙方金額不平衡，或沒有輸入金額，應(yīng)予提示并拒絕執(zhí)行；

（四）正在輸入的記帳憑證有借方會計科目而無貸方會計科目或者有貸方會計科目而無借方會計科目的，應(yīng)予提示并拒絕執(zhí)行；

（五）正在輸入的收款憑證借方科目不是“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目、付款憑證貸方科目不是“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的，應(yīng)提示并拒絕執(zhí)行。

第十六條 會計核算軟件應(yīng)提供對已經(jīng)輸入但未登記會計帳簿的機內(nèi)記帳憑證（不包括會計核算軟件自動產(chǎn)生的機內(nèi)記帳憑證）進行修改的功能，在修改過程中，應(yīng)同樣給出第十五條的各項提示。

第十七條 會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供對已經(jīng)輸入但未登帳記帳憑證的審核功能，審核通過后即不能再提供對機內(nèi)憑證的修改。會計核算軟件應(yīng)當(dāng)分別提供對審核功能與輸入、修改功能的使用權(quán)限控制。

第十八條 發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登帳的記帳憑證有錯誤的，可以采用紅字憑證沖銷法或者補充憑證法進行更正；記帳憑證輸入時，紅字可用“－”號或者其它標(biāo)記表示。

第十九條 會計核算軟件對需要輸入的原始憑證，可以按照以下方法進行處理：

（一）輸入記帳憑證的同時，輸入相應(yīng)原始憑證；輸入的有關(guān)原始憑證匯總金額與輸入的記帳憑證相應(yīng)金額不等，軟件應(yīng)當(dāng)給予提示并拒絕通過；在對已經(jīng)輸入的記帳憑證進行審核的同時，應(yīng)對輸入的所附原始憑證進行審核；輸入的記帳憑證通過審核或登帳后，對輸入的相應(yīng)原始憑證不能直接進行修改；

（二）記帳憑證未輸入前，直接輸入原始憑證，由會計核算軟件自動生成記帳憑證；會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供對已經(jīng)輸入但未予審核的原始憑證進行修改和審核的功能，審核通過后，即可生成相應(yīng)的記帳憑證；記帳憑證審核通過或者登帳后，對輸入的相應(yīng)原始憑證不能直接進行修改；

（三）在已經(jīng)輸入的原始憑證審核通過或者相應(yīng)記帳憑證審核通過或者登帳后，原始憑證確需修改，會計核算軟件在留有痕跡的前提下，可以提供修改和對修改后的機內(nèi)原始憑證與相應(yīng)記帳憑證是否相符進行校驗的功能。

第二十條 會計核算軟件提供的原始憑證輸入項目應(yīng)當(dāng)齊全，主要項目有：填制憑證日期、填制憑證單位或填制人姓名、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等。

第二十一條 會計核算軟件一個功能模塊中所需的數(shù)據(jù)，可以根據(jù)需要從另一功能模塊中取得，也可以根據(jù)另一功能模塊中的數(shù)據(jù)生成。

第二十二條 適用于外國貨幣核算業(yè)務(wù)的會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)提供輸入有關(guān)外國貨幣憑證的功能。通用會計核算軟件還可以在初始化功能中提供選擇記帳本位幣的功能。

第二十三條 采用統(tǒng)帳制核算外國貨幣的會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)提供在當(dāng)期外國貨幣業(yè)務(wù)發(fā)生期初和業(yè)務(wù)發(fā)生時，輸入期初和當(dāng)時的外匯牌價的功能。記帳憑證中外國貨幣金額輸入后，會計核算軟件應(yīng)當(dāng)立即自動折合為記帳本位幣金額。

第三章 會計數(shù)據(jù)的處理

第二十四條 會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供根據(jù)審核通過的機內(nèi)記帳憑證及所附原始憑證登記帳簿的功能。在計算機中，帳簿文件或者數(shù)據(jù)庫可以設(shè)置一個或者多個。

（一）根據(jù)審核通過的機內(nèi)記帳憑證或者計算機自動生成的記帳憑證或者記帳憑證匯總表登記總分類帳；

（二）根據(jù)審核通過的機內(nèi)記帳憑證和相應(yīng)機內(nèi)原始憑證登記明細分類帳；

（三）總分類帳和明細分類帳可以同時登記或者分別登記，可以在同一個功能模塊中登記或者在不同功能模塊中登記；

（四）會計核算軟件可以提供機內(nèi)會計憑證審核通過后直接登帳或成批登帳的功能；

（五）機內(nèi)總分類帳和明細分類帳登記時，應(yīng)當(dāng)計算出各會計科目的發(fā)生額和余額。

第二十五條 會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供自動進行銀行對帳的功能，根據(jù)機內(nèi)銀行存款日記帳與輸入的銀行對帳單及適當(dāng)?shù)氖止ぽo助，自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

第二十六條 通用會計核算軟件應(yīng)當(dāng)同時提供國家統(tǒng)一會計制度允許使用的多種會計核算方法，以供用戶選擇。會計核算軟件對會計核算方法的更改過程，在計算機內(nèi)應(yīng)有相應(yīng)的記錄。

第二十七條 會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的自動編制會計報表的功能。通用會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供會計報表的自定義功能，包括定義會計報表的格式、項目、各項目的數(shù)據(jù)來源、表內(nèi)和表間的數(shù)據(jù)運算和核對關(guān)系等。

第二十八條 會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供機內(nèi)會計數(shù)據(jù)按照規(guī)定的會計期間進行結(jié)帳的功能。結(jié)帳前，會計核算軟件應(yīng)當(dāng)自動檢查本期輸入的會計憑證是否全部登記入帳，全部登記入帳后才能結(jié)帳。

機內(nèi)總分類帳和明細分類帳可以同時結(jié)帳，也可以由處理明細分類帳的功能模塊先結(jié)帳、處理總分類帳的功能模塊后結(jié)帳。

機內(nèi)總分類帳結(jié)帳時，應(yīng)當(dāng)與機內(nèi)明細分類帳進行核對，如果不一致，總分類帳不能結(jié)帳。

結(jié)帳后，上一會計期間的會計憑證即不能再輸入，下一個會計期間的會計憑證才能輸入。本規(guī)范第二十九條的情況除外。

第二十九條 會計核算軟件可以提供在本會計年度結(jié)束，但仍有一部分轉(zhuǎn)帳憑證需要延續(xù)至下一會計年度第一個月或者第一個季度進行處理而沒有結(jié)帳時，輸入下一會計年度第一個月或者第一個季度會計憑證的功能。

第四章 會計數(shù)據(jù)的輸出

第三十條 會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供對機內(nèi)會計數(shù)據(jù)的查詢功能：

（一）查詢機內(nèi)總分類會計科目和明細分類會計科目的名稱、編號、年初余額、期初余額、累計發(fā)生額、本期發(fā)生額和余額等項目；

（二）查詢本期已經(jīng)輸入并登帳和未登帳的機內(nèi)記帳憑證、原始憑證；

（三）查詢機內(nèi)本期和以前各期的總分類帳和明細分類帳簿；

（四）查詢往來帳款項目的結(jié)算情況；

（五）查詢到期票據(jù)的結(jié)算情況；

（六）查詢出來的機內(nèi)數(shù)據(jù)如果已經(jīng)結(jié)帳，屏幕顯示應(yīng)給予提示。

第三十一條 會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供機內(nèi)記帳憑證打印輸出的功能，打印格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

第三十二條 會計核算軟件可以提供機內(nèi)原始憑證的打印輸出功能，打印輸出原始憑證的格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

第三十三條 會計核算軟件必須提供會計帳簿、會計報表的打印輸出功能，打印輸出的會計帳簿、會計報表的格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

（一）會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供日記帳的打印輸出功能；

（二）會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供三欄帳、多欄帳、數(shù)量金額帳等各種會計帳簿的打印輸出功能；

（三）在機內(nèi)總分類帳和明細分類帳的直接登帳依據(jù)完全相同的情況下，總分類帳可以用總分類帳戶本期發(fā)生額對照表替代；

（四）在保證會計帳簿清晰的條件下，計算機打印輸出的會計帳簿中的表格線條可以適當(dāng)減少；

（五）會計核算軟件可以提供機內(nèi)會計帳簿的滿頁打印輸出功能；

（六）打印輸出的機內(nèi)會計帳簿、會計報表，如果是根據(jù)已結(jié)帳數(shù)據(jù)生成的，則應(yīng)當(dāng)在打印輸出的會計帳簿、會計報表上打印一個特殊標(biāo)記，以示區(qū)別。

第三十四條 對根據(jù)機內(nèi)會計憑證和據(jù)以登記的相應(yīng)帳簿生成的各種機內(nèi)會計報表數(shù)據(jù)，會計核算軟件不能提供直接修改功能。

第三十五條 會計年度終了進行結(jié)帳時，會計核算軟件應(yīng)當(dāng)提供在數(shù)據(jù)磁帶、可裝卸硬磁盤或者軟磁盤等存儲介質(zhì)上的強制備份功能。

第五章 會計數(shù)據(jù)的安全

第三十六條 會計核算軟件具有按照初始化功能中的設(shè)定，防止非指定人員擅自使用的功能，和對指定操作人員實行使用權(quán)限控制的功能。

第三十七條 會計核算軟件遇有以下情況時，應(yīng)予提示，并保持正常運行：

（一）會計核算軟件在執(zhí)行備份功能時，存儲介質(zhì)無存儲空間、數(shù)據(jù)磁帶或者軟磁盤未插入、軟磁盤貼有寫保護標(biāo)簽；

（二）會計核算軟件執(zhí)行打印時，打印機未聯(lián)接或未打開電源開關(guān)；

（三）會計核算軟件操作過程中，輸入了與軟件當(dāng)前要求輸入項目不相關(guān)的數(shù)字或字符。

第三十八條 對存儲在磁性介質(zhì)或者其他介質(zhì)上的程序文件和相應(yīng)的數(shù)據(jù)文件，會計核算軟件應(yīng)當(dāng)有必要的加密或者其他保護措施，以防止被非法篡改。一旦發(fā)現(xiàn)程序文件和相應(yīng)的數(shù)據(jù)文件被非法篡改，應(yīng)當(dāng)能夠利用標(biāo)準(zhǔn)程序和備份數(shù)據(jù)，恢復(fù)會計核算軟件的運行。

第三十九條 會計核算軟件應(yīng)當(dāng)具有在計算機發(fā)生故障或者由于強行關(guān)機及其他原因引起內(nèi)存和外存會計數(shù)據(jù)被破壞的情況下，利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。

第六章 附 則

第四十條 本規(guī)范由財政部負責(zé)解釋，自1994年7月1日起施行。 2100433B

會計核算是會計的基本職能之一，在會計基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。在實際工作中，會計基礎(chǔ)工作中存在的問題，有很大一部分出現(xiàn)在會計核算這一環(huán)節(jié)上。因此，加強會計核算基礎(chǔ)建設(shè)，對提高整個會計基礎(chǔ)工作水平，起十分重要的作用。《規(guī)范》從第三十六條至第七十二條對會計核算基礎(chǔ)管理問題作出了具體規(guī)定。主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

(一)會計核算的一般要求

會計核算的一般要求，是各單位在會計核算中應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的規(guī)范?！兑?guī)范》在第三章的第一節(jié)中主要規(guī)定了以下幾點：

1．各單位應(yīng)當(dāng)依法建賬?！兑?guī)范》第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。這是會計核算工作的最基本要求，也是當(dāng)前會計工作中比較薄弱的一個環(huán)節(jié)，因此，《規(guī)范》進一步予以強調(diào)?！鞍凑铡吨腥A人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊”有兩層含義：一是依法建賬，即國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和應(yīng)當(dāng)建賬的個體工商戶、其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求建立會計賬冊，進行會計核算。二是不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實行代理記賬；只有經(jīng)批準(zhǔn)實行定額納稅的個體工商戶等，可以暫時不建賬，但是從經(jīng)營者了解經(jīng)營情況、計算經(jīng)營成果的實際需要出發(fā)，暫不建賬的個體工商戶等也應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件建賬，這對改善經(jīng)營管理有百益而無一害。

2．會計核算的內(nèi)容?！兑?guī)范》第三十七條規(guī)定了會計核算的基本內(nèi)容。各單位對發(fā)生《規(guī)范》第三十七條所列舉的會計事項，應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算。

3．會計核算的基本要求。主要包括：

第一，會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。

第二，會計年度采用公歷制。

第三，原則上以人民幣為記賬本位幣

第四，會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表。這里的偽造，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提，編制虛假的會計憑證和會計賬簿，達到以假充真的目的；變造，是指利用涂改、挖補或其他方法改變會計憑證、會計賬簿的真實內(nèi)容，以達到非法目的；設(shè)置賬外賬，是指在正常的會計賬簿之外另設(shè)置一套或者多套會計賬簿，將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算在不同的會計賬簿之間采取種種手段作出不同的反映，或者將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不通過正常的會計賬簿予以反映，而是通過另設(shè)的會計賬簿進行核算，以達到隱瞞真實情況、損害國家和社會公眾利益等非法目的。偽造、變造會計憑證、會計賬簿，設(shè)置賬外賬，編制虛假會計報表等，都是一種嚴(yán)重違法行為，必須予以制止和糾正。

第五，允許各單位在按照國家統(tǒng)一會計制度要求的前提下自行設(shè)置和使用會計科目。主要考慮是，隨著會計核算制度改革的進一步深化，會計核算工作將逐步實行在會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)范下由基層單位自行組織的模式，基層單位對會計科目的選擇和使用有較大的自主權(quán)和靈活性，但不是說基層單位可以隨意使用、甚至亂用會計科目，應(yīng)當(dāng)有一定的前提條件：一是設(shè)置和使用的會計科目，其核算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合包括會計準(zhǔn)則在內(nèi)的國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；二是所使用的會計科目應(yīng)當(dāng)能夠滿足編制統(tǒng)一會計報表的要求，保證會計報表各項目的數(shù)據(jù)來源合法、真實、準(zhǔn)確、完整。同時，對事業(yè)行政單位作為例外，即要求事業(yè)行政單位設(shè)置和使用會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定，以適應(yīng)國家預(yù)算管理的要求。在上述前提下，允許基層單位自主設(shè)置和使用會計科目，有利于會計科目的設(shè)置和使用緊密結(jié)合單位的會計工作和經(jīng)營管理需要。當(dāng)然，自主設(shè)置和使用會計科目，要求各單位會計人員的素質(zhì)等條件必須與之相適應(yīng)，因此，設(shè)置和使用會計科目的權(quán)限問題，應(yīng)當(dāng)按照國家的統(tǒng)一規(guī)定進行。

第六，實行會計電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。這方面，財政部已經(jīng)發(fā)布了《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等規(guī)章，對有關(guān)問題作出了具體規(guī)定。

第七，會計檔案應(yīng)當(dāng)按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進行妥善保管。實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)及相應(yīng)軟件資料、文字資料等，應(yīng)當(dāng)視同會計檔案進行管理。

第八，會計記錄文字。會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟組織也可以同時使用某種外國文字。這樣要求，既統(tǒng)一了會計記錄的文字，也兼顧了不同語種的實際情況。

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范填制會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是記賬的重要依據(jù)。填制會計憑證是一項基礎(chǔ)性工作，對會計核算過程、會計信息質(zhì)量等起至關(guān)重要的作用，做好這項工作，要求會計人員有扎實的基本功、細致的工作作風(fēng)和高度負責(zé)的責(zé)任心?！兑?guī)范》對填制會計憑證作了以下幾個方面的規(guī)定：

1．原始憑證。原始憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責(zé)任，并用作記賬原始依據(jù)的一種憑證，它是會計核算的重要資料。因此，辦理會計事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)，以保證會計核算工作得以順利進行；同時，為了保持原始憑證記錄的實際情況，對原始憑證不能涂改、挖補，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定，原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。

對一些特殊情況的原始憑證，《規(guī)范》規(guī)定除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件。具體是：

第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應(yīng)的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。在實際工作中，有些單位存在“白條”問題，即用單位或者個人開具的、沒有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單位沒有加蓋公章的借款單據(jù)等。顯然，用“白條”充當(dāng)原始憑證是不符合制度要求的，在會計工作中應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)“白條”。

這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。不同的行業(yè)、單位對票據(jù)上的單位公章有不同的要求，因此，《規(guī)范》對單位公章具體指哪種印章沒有作出統(tǒng)一規(guī)定。

第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。

第三，購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟責(zé)任，保證賬物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。實物驗收工作由經(jīng)管實物的人員負責(zé)辦理，會計人員通過有關(guān)的原始憑證進行監(jiān)督檢查。需要入庫的實物，必須填寫入庫驗收單，由實物保管人員驗收后在入庫單上如實填寫實收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫的實物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實物保管人員或者使用人員進行驗收，由實物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章?？傊仨氂匈徺I人以外的第三者查證核實后，會計人員才能據(jù)以入賬。

第四，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。

第五，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗收證明，造成退貨流失；在辦理退款時，開出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對方單位蓋章收訖，也不附對方單位收到退款的收據(jù)。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。因此，發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗收證明和對方的收款收據(jù)。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。

第六，職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因為，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時，必須分別在會計賬目上獨自反映出來，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。

第七，經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文號，以便確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。

2．記賬憑證。記賬憑證是用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)和分類即會計分錄的一種憑證。會計人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證，這主要由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)量的多少和會計人員的習(xí)慣選擇使用?！兑?guī)范》對記賬憑證的基本要求作了下列規(guī)定：

第一，記賬憑證必須具備的內(nèi)容。包括：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名或者蓋章。收付款的記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代表記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。

第二，填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進行連續(xù)編號。目的是為了分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。編號的方法可以有多種，可以分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類編號，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬五類進行編號，也有再將轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容分成幾類編號。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程度和人員多寡、分工情況，來選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡單嚴(yán)密的編號方法。無論采用哪一類編號方法，都應(yīng)按月順序編號，即每月從第一號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證，即可編號號、 、號。

第三，記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，否則，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫摘要，會計科目也因沒有明確的對應(yīng)關(guān)系而看不清經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，這樣填制記賬憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會計賬簿記錄的錯誤，給記賬、算賬人員帶來困難。

第四，除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。凡是與記賬憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件張數(shù)之內(nèi)。但對于報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者原始憑證復(fù)印件。

第五，原始憑證分割單的填制。原始憑證分割單是指一張原始憑證所列的費用應(yīng)由兩個以上單位共同負擔(dān)的情況下，保存原始憑證的主辦單位開給其他應(yīng)負擔(dān)部分費用支出的單位的證明。這種分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量，單價，金額和費用分攤情況等。

第六，記賬憑證的改錯方法。如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證。

第七，記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。目的是堵塞漏洞，嚴(yán)密會計核算手續(xù)。

第八，機制記賬憑證的要求。實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合記賬憑證的一般要求，打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員印章或者簽字，以加強審核，明確責(zé)任。

3．會計憑證的字跡和保管要求。會計憑證是重要的會計核算資料，因此，填制會計憑證的字跡必須清晰、工整，以便于辨認和防止篡改?！兑?guī)范》對填制會計憑證時的阿拉伯?dāng)?shù)字、漢字大寫金額數(shù)字、貨幣符號等的書寫都作出了具體規(guī)定，會計人員在填制會計憑證時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定要求。

對于會計憑證的保管，《規(guī)范》作出了以下具體規(guī)定：

第一，會計憑證要及時傳遞，不得積壓，以保證會計核算的及時、正常進行。

第二，會計憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，特別是記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。

第三，原始憑證不得外借，其他單位確需借用的，可以提供復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的報批和借用登記手續(xù)。

第四，原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的要求取得相應(yīng)證明，并辦理審核和報批手續(xù)。

應(yīng)當(dāng)說明的是，《規(guī)范》對于填制會計憑證的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記賬，對于實行會計電算化的單位，填制會計憑證的有關(guān)要求還應(yīng)當(dāng)符合財政部關(guān)于會計電算化方面的規(guī)定。

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范登記會計賬簿

會計賬簿是全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)，把大量分散的數(shù)據(jù)或資料進行歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，它是編制會計報表的重要依據(jù)。登記會計賬簿，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。因此，《規(guī)范》對登記會計賬簿問題作出了以下規(guī)定：

1．會計賬簿的設(shè)置。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。

總賬的形式，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定，可以采用“三欄式”的訂本賬或者活頁賬，也可以采用棋盤式總賬，還可以采用具有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的科目匯總表代替總賬，但只有本期發(fā)生額的科目匯總表不能代替總賬。各單位可以根據(jù)實際情況自行選擇總賬。

明細賬可以有多種形式，如訂本式、活頁式、三欄式、多欄式等。各單位可以自行選擇。

日記賬是一種特殊的明細賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，為了加強現(xiàn)金和銀行存款的管理，手工記賬的單位，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。

實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員簽字或者蓋章，以防止賬頁的散失和被抽換，保證會計資料的完整。

2．會計賬簿的啟用。啟用新的會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“啟用表”，注明啟用日期、賬簿起止頁數(shù)(活頁式賬簿，可于裝訂時填寫起止頁數(shù))、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。當(dāng)記賬人員或者會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員調(diào)動工作時，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或者蓋章。這樣做是為了明確有關(guān)人員的責(zé)任，加強有關(guān)人員的責(zé)任感，維護會計賬簿記錄的嚴(yán)肅性。

3．會計賬簿的登記。會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。至于各種會計賬簿應(yīng)當(dāng)每隔多長時間登記一次，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定。一般來說，總賬要按照單位所采用的會計核算形式及時記賬。采用記賬憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記賬憑證定期(三天、五天或者十天)登記，在這種核算形式下，應(yīng)當(dāng)盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬；采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表隨時登記總賬；采用匯總記賬憑證核算形式的單位，可以根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，月終時一次登記總賬。各單位具體采用哪一種會計核算形式，每隔幾天登記一次總賬，可以由本單位根據(jù)實際情況自行確定。各種明細賬，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進行登記，也可以定期(三天或者五天)登記。但債權(quán)債務(wù)明細賬和財產(chǎn)物資明細賬應(yīng)當(dāng)每天登記，以便隨時與對方單位結(jié)算，核對庫存余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次。

對于登記會計賬簿的具體要求，《規(guī)范》規(guī)定如下：

第一，登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(如打“√”等)。

第二，各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。除制度規(guī)定允許用紅色墨水登賬的情況外，登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯的空間。

第三，凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。對“過次頁”的本頁合計數(shù)如何計算，一般分三種情況：需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

4．賬簿記錄的錯誤更正。如果會計賬簿記錄發(fā)生錯誤，不允許用涂改、挖補、刮擦、藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不允許重抄，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，按照規(guī)定采用劃線更正法等進行更正；由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)首先更正記賬憑證，然后再按更正的記賬憑證登記賬簿。

5．對賬。對賬就是核對賬目。會計核算要求賬簿登記清晰、準(zhǔn)確，但在實際工作中，由于種種原因，賬目難免會出現(xiàn)錯漏。因此，需要經(jīng)常進行對賬，即將會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。《規(guī)范》要求，各單位的對賬工作每年至少進行一次。

6．結(jié)賬。結(jié)賬是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的摹礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。為了正確反映一定時期內(nèi)在賬簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和財務(wù)狀況，各單位必須在會計期末進行結(jié)賬，不得為趕編會計報表而提前結(jié)賬，更不得先編制會計報表后結(jié)賬。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法：

第一，對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收應(yīng)付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃紅單線，不需要再結(jié)計一次余額。劃線的目的，是為了突出有關(guān)數(shù)字，表示本期的會計記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。

第二，現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)記發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃紅單線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再通欄劃紅單線。

第三，需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃紅雙線。

第四，總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括反映本年全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃紅雙線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代總賬的單位，年終結(jié)賬，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。

年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。結(jié)轉(zhuǎn)的方法是，將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或者貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。因為，既然年末是有余額的賬戶，其余額應(yīng)當(dāng)如實地在賬戶中加以反映，否則，容易混淆有余額的賬戶和沒有余額賬戶的區(qū)別。

對于新的會計年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)債務(wù)明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。

《規(guī)范》對登記會計賬簿的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記賬，實行會計電算化的單位，登記會計賬簿還應(yīng)當(dāng)符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定。

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范編制財務(wù)報告

財務(wù)報告是一個單位向有關(guān)方面和國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)報告包括會計報表及其說明?！柏攧?wù)報告”的提法，是1992年企業(yè)財務(wù)會計制度改革以后出現(xiàn)的，以前一般稱“會計報表”或“財務(wù)報表”。有意見認為，“財務(wù)報告”的提法僅適用于企業(yè)單位，不適用于事業(yè)、行政等單位，因為事業(yè)行政單位會計制度仍采用“會計報表”的提法。一般而言，會計報表是指會計報表主表、會計報表附表、會計報表附注，會計報表加上有關(guān)文字說明即為財務(wù)報告，因此，事業(yè)行政單位會計制度中的“會計報表”，實際上具備了財務(wù)報告的基本要素，應(yīng)當(dāng)視同為財務(wù)報告。為了統(tǒng)一，《規(guī)范》使用了“財務(wù)報告”的提法。

編制財務(wù)報告，是對會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。實際工作中存在的會計信息失真問題，很大程度上是在編制財務(wù)報告環(huán)節(jié)有意違紀(jì)或技術(shù)性差錯造成的。因此，必須嚴(yán)格財務(wù)報告的編制程序和質(zhì)量要求?！兑?guī)范》主要作了以下規(guī)定：

1．各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定定期編制財務(wù)報告。財務(wù)報告可以分月度、季度、半年度、年度等編制。對外報送的財務(wù)報告的格式、編制要求、報送期限應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財務(wù)報告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。

2．會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務(wù)報告數(shù)字。

3．會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。

4．單位領(lǐng)導(dǎo)人對報送的財務(wù)報告的合法性、真實性負法律責(zé)任。

5．根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告進行審計的，財務(wù)報告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務(wù)報告一并報送有關(guān)部門。

地震預(yù)警軟件

一、支持推送即時地震預(yù)警信息；

二、支持即時獲取地震預(yù)警信息；

三、支持根據(jù)預(yù)警信息進行倒計時，以提醒用戶及時采取正確的地震避險措施；

四、支持獲取歷史地震預(yù)警記錄信息；

五、支持回放歷史地震預(yù)警信息；

六、可自動跟蹤用戶GPS位置，或用戶自行設(shè)定所在區(qū)域以接收相應(yīng)預(yù)警信息。

會計核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算的會計事項?！稌嫹ā穼嫼怂愕幕緝?nèi)容作過規(guī)定，《規(guī)范》第三十七條重申了《會計法》的這一規(guī)定，即要求對下列會計事項，必須及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算。

1．款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金?？梢宰鳛榭铐検崭兜呢泿刨Y金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。有價證券是具有一定財產(chǎn)權(quán)利或者支配權(quán)利的票證，如股票、國庫券、其他企業(yè)債券等。

款項的收付是經(jīng)常發(fā)生的，在有的單位其發(fā)生額還很大。有價證券收付的頻繁程度在多數(shù)單位要低一些，但發(fā)生額一般都比較大?？铐椇陀袃r證券收付的業(yè)務(wù)涉及到較易受損的資產(chǎn)，絕大部分業(yè)務(wù)本身又直接造成一個單位貨幣資金的增減變化，影響單位的資金調(diào)度能力，所以通常要求進行嚴(yán)密、及時和準(zhǔn)確的核算。實際工作中在這方面存在的突出問題是，有的單位款項收付未納入單位的統(tǒng)一核算，而是轉(zhuǎn)入了“小金庫”；或者單位資金管理失控，被非法挪用，甚至發(fā)生貪污、抽逃等問題。因此，必須加強對款項、有價證券的管理，建立健全內(nèi)部控制等管理制度。

2．財物的收發(fā)、增減和使用

財物是一個單位用來進行或維持經(jīng)營管理活動的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品等流動資產(chǎn)和機器、機械、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具、家具等固定資產(chǎn)。

財產(chǎn)物資在許多單位構(gòu)成資產(chǎn)的主體，并在資產(chǎn)總額中占有很大比重。財物的收發(fā)、增減和使用業(yè)務(wù)，是會計核算中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，有關(guān)的核算資料往往是單位內(nèi)部進行業(yè)務(wù)成果考核，控制和降低成本費用的重要依據(jù)。此外，財物會計核算還對各種財產(chǎn)物資的安全、完整有重要作用。對國有企業(yè)、事業(yè)行政單位來說，這也是保護國家財產(chǎn)的一個重要關(guān)口，但在有的國有單位，這個關(guān)口的職能被大大削弱，經(jīng)常發(fā)生國家財產(chǎn)被毀損、浪費，或者被不法分子侵吞，造成了國有資產(chǎn)的浪費和嚴(yán)重流失。作為會計人員，應(yīng)當(dāng)加強對財產(chǎn)物資的核算和管理。

3．債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是一個單位收取款項的權(quán)利，包括各種應(yīng)收和預(yù)付的款項。債務(wù)則是一個單位需要以其貨幣資金等資產(chǎn)或者勞務(wù)清償?shù)牧x務(wù)，包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。

債權(quán)和債務(wù)都是一個單位在自己的經(jīng)營活動中必然要發(fā)生的事項。對債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算的會計核算，涉及單位與其他單位以及單位與其他有關(guān)方面的經(jīng)濟利益，關(guān)系到單位自身的資金周轉(zhuǎn)，同時從法律上講，債務(wù)還決定一個企業(yè)的生成問題，因而債權(quán)債務(wù)是會計核算的一項重要內(nèi)容。會計基礎(chǔ)工作薄弱的單位，往往不能正確、及時辦理債權(quán)債務(wù)的會計核算，使單位的信譽和經(jīng)濟利益蒙受損失。也有的單位利用應(yīng)收應(yīng)付款項賬目隱藏、轉(zhuǎn)移資金、利潤或費用，涉嫌違法亂紀(jì)。對此問題，會計人員必須進行制止和糾正。

4．資本、基金的增減

資本一般是企業(yè)單位的所有者對企業(yè)的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，因此亦稱所有者權(quán)益，具體包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤?；穑饕侵笝C關(guān)、事業(yè)單位某些特定用途的資金，如事業(yè)發(fā)展基金、集體福利基金、后備基金等。

資本、基金的利益關(guān)系人比較明確，用途也基本定向。辦理資本、基金增減的會計核算，政策性很強，一般都應(yīng)以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議或政府部門的有關(guān)文件等為依據(jù)，切忌盲從單位領(lǐng)導(dǎo)人個人或其他指示人未經(jīng)法定程序認可或未辦理法定手續(xù)的任何處置意見。

5．收支與成本費用的計算

收入是一個單位在經(jīng)營活動中由于銷售產(chǎn)品、商品，提供勞務(wù)、服務(wù)或提供資產(chǎn)的使用權(quán)等取得的款項或收取款項的權(quán)利。支出從狹義上理解，僅指行政事業(yè)單位和社會團體在履行法定職能或發(fā)揮特定的功能時所發(fā)生的各項開支，以及企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在正常經(jīng)營活動以外的支出或損失；如從廣義上理解，支出是一個單位實際發(fā)生的各項開支或損失。費用的涵義比支出窄，通常使用范圍也小一些，僅指企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位因生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動而發(fā)生的各項耗費和支出。成本一般僅限于企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品、購置商品和提供勞務(wù)或服務(wù)中所發(fā)生的各項直接耗費，如直接材料、直接工資、直接費用、商品進價以及燃料、動力等其他直接費用。

收入、支出、費用、成本都是重要的會計要素，體現(xiàn)著對一個單位的經(jīng)營管理水平和效率從不同角度進行的度量，是計算一個單位經(jīng)營成果及其盈虧情況的主要依據(jù)。對這些要素進行會計核算的特點，是連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合。在實際工作中，問題突出的有虛報收入（人為壓低或拔高）、虛列支出和亂擠亂攤成本、費用等。這已成為嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量的根源之一，會計人員有責(zé)任制止和糾正這種現(xiàn)象的繼續(xù)發(fā)生。

6．財務(wù)成果的計算和處理

財務(wù)成果主要是企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在一定的時期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或是虧損。

財務(wù)成果的計算和處理，包括利潤的計算、所得稅的計算交和利潤的分配（或虧損的彌補）等，這個環(huán)節(jié)上的會計核算主要涉及到所有者和國家的利益。在實際工作中存在的問題，主要是“虛盈實虧”和“虛虧實盈”，一般視單位的所有制性質(zhì)而異，呈典型的利益驅(qū)動傾向，其共同特點是損害國家或社會公眾利益，是一種嚴(yán)重的違法行為。

7．其他會計事項

其他會計事項是指在上述六項會計核算內(nèi)容中未能包括的、按有關(guān)法律法規(guī)或會計制度的規(guī)定或根據(jù)單位的具體情況需要辦理會計手續(xù)和進行會計核算的事項。單位在有這類事項時，應(yīng)當(dāng)按照各有關(guān)法律、法規(guī)或者會計制度的規(guī)定，認真、嚴(yán)格辦理有關(guān)會計手續(xù)，進行會計核算。