利潤控制目標(biāo)

一、保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)

目標(biāo)利潤是企業(yè)在未來一定時(shí)期內(nèi)通過努力應(yīng)當(dāng)達(dá)到的利潤水平，是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最終目標(biāo)，也是企業(yè)全體人員和全體部門共同奮斗的目標(biāo)。通過最優(yōu)目標(biāo)利潤的制定，一方面可以明確目標(biāo)，使企業(yè)全部經(jīng)營活動圍繞目標(biāo)利潤有效地展開；另一方面可以為企業(yè)經(jīng)營成果的考核提供標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析產(chǎn)品的市場結(jié)構(gòu)情況、自身的生產(chǎn)技術(shù)條件和材料供應(yīng)狀況等具體條件的基礎(chǔ)上，通過對產(chǎn)品的銷售量、價(jià)格、成本等情況進(jìn)行分析測算，合理地制定出目標(biāo)利潤。只要保證目標(biāo)成本和目標(biāo)經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)，就能夠?qū)崿F(xiàn)單位的經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)。

二、保證利潤構(gòu)成的合理性

企業(yè)的利潤主要由營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和補(bǔ)貼收入構(gòu)成。企業(yè)在利潤控制過程中要合理安排其收入來源，以保證利潤構(gòu)成的合理性。即一般情況下，營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，是利潤的主要構(gòu)成內(nèi)容，在利潤總額的構(gòu)成中應(yīng)該占主要地位。對于工業(yè)企業(yè)來說，對外投資業(yè)務(wù)不是其主要業(yè)務(wù)，因此投資凈收益在利潤總額的構(gòu)成中所占比例不宜太大(但對于專門從事對外投資業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，投資凈收益在企業(yè)利潤構(gòu)成中的比例就應(yīng)該占主要地位)。補(bǔ)貼收入通常不應(yīng)作為企業(yè)利潤的重要來源。營業(yè)外收支凈額與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系，在利潤總額中的比例只應(yīng)占較小的比例。

三、保證企業(yè)依法納稅和合理節(jié)、避稅

在企業(yè)的利潤構(gòu)成中，稅收是較大的一塊抵減項(xiàng)目。實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大限度的投資收益，是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)耐怙@目標(biāo)，但稅收的無償性使企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與國家征稅制度產(chǎn)生了不能消除的矛盾，因?yàn)榧{稅就意味著企業(yè)既得利益的損失。因此，企業(yè)必須在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，對自身的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事先的籌劃和安排，以達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)與減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這里的涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，即指納稅人首先必須依法納稅，要做到賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，以避免因行為不合法而遭受稅收方面的處罰。而減輕稅收負(fù)擔(dān)則是在實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)之上的盡量少繳稅。

四、保證利潤分配的合法性和合理性

由于利潤分配涉及各方面的利益關(guān)系，因此各國法律都對公司利潤分配問題有著詳簡程度不同的規(guī)定。我國公司法、企業(yè)會計(jì)制度、證券法等也都對公司利潤分配的各個(gè)項(xiàng)目和程序作了明確、具體的規(guī)定，因此，遵守國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)是企業(yè)進(jìn)行利潤分配工作的前提。

對繳納所得稅以后的利潤，企業(yè)必須按照規(guī)定的項(xiàng)目和程序進(jìn)行分配；同時(shí)，向股東分配利潤時(shí)，必須考慮全體投資者的利益，保證資本金的完整，不得用資本金支付股利，也不能影響企業(yè)的償債能力，即要合理處理股東當(dāng)前利益和公司長遠(yuǎn)發(fā)展之間的關(guān)系。

一、利潤控制具有可變性

企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動，取得一定的營業(yè)收入，與產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費(fèi)的成本費(fèi)用相抵減后，就是企業(yè)某一時(shí)期的利潤額。因此，利潤額是一個(gè)綜合性指標(biāo)，受多種因素的影響，如營業(yè)收入受市場供求關(guān)系、產(chǎn)品質(zhì)量信譽(yù)、流轉(zhuǎn)稅負(fù)等因素的影響；成本費(fèi)用又受原材料價(jià)格、企業(yè)管理水平、企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平等因素的影響，這些因素又受其他因素如國家經(jīng)濟(jì)政策、社會環(huán)境等的影響，綜合這些主觀、客觀影響因素，使企業(yè)的利潤額往往不會一成不變。一個(gè)盈利的企業(yè)可能會因?yàn)槭袌鲆蛩鼗蚬芾硭礁簧仙鐣陌l(fā)展而變成一個(gè)虧損企業(yè)；相反，一個(gè)虧損的企業(yè)也許會因?yàn)榧訌?qiáng)管理，改變策略或生產(chǎn)適銷對路產(chǎn)品而轉(zhuǎn)為盈利企業(yè)?？傊髽I(yè)利潤隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的好壞而相應(yīng)地升降，具有明顯的可變性。相應(yīng)地對利潤進(jìn)行財(cái)務(wù)控制也便具有明顯的可變性。

二、利潤控制是企業(yè)經(jīng)營管理的綜合反映

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的綜合反映，包括了企業(yè)經(jīng)營過程中的營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額等。它實(shí)際上是生產(chǎn)經(jīng)營活動和理財(cái)活動的效率與效益的綜合表現(xiàn)。因此利潤不僅是企業(yè)經(jīng)營管理水平、獲利水平高低的標(biāo)志，而且是考核、衡量企業(yè)經(jīng)營成果與經(jīng)濟(jì)效益的綜合尺度。而為了保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)所進(jìn)行的利潤控制也綜合反映了企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理水平。

三、利潤控制要體現(xiàn)投資者的權(quán)益

投資者對企業(yè)投資的最終目的是為了取得投資收益。因此企業(yè)取得的利潤首先應(yīng)按國家規(guī)定的稅率繳納所得稅，其次按規(guī)定提取公積金和公益金，剩下的就是屬于投資者的權(quán)益，投資者有權(quán)做出用于發(fā)展企業(yè)或分派利潤的決定。所以，企業(yè)管理當(dāng)局在制定利潤分配的控制措施時(shí)，除了要綜合考慮企業(yè)發(fā)展的需要，更重要的是，一定要充分尊重投資者的意愿，并要體現(xiàn)投資者的權(quán)益。

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤控制的內(nèi)容主要包括利潤總額控制、利潤構(gòu)成控制、凈利潤控制和利潤分配控制。

一、利潤總額控制

利潤體現(xiàn)了企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益，它反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，同時(shí)也反映出企業(yè)的成本費(fèi)用情況。利潤總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈虧的總額，集中反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各方面的效益，是企業(yè)最終的財(cái)務(wù)成果，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要綜合指標(biāo)，也是國家考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最常用、最主要的綜合經(jīng)營指標(biāo)之一。利潤總額若為正數(shù)，則表示企業(yè)為盈利企業(yè)；若為負(fù)數(shù)，則表示該企業(yè)為虧損企業(yè)。如果虧損的企業(yè)不能及時(shí)消除不利因素扭虧為盈，最終將難以逃脫破產(chǎn)或者被兼并的悲慘命運(yùn)。因此，企業(yè)要對利潤進(jìn)行財(cái)務(wù)控制首先要把握好對利潤總額的控制。任何一個(gè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都不可能忽視對利潤總額這一重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的財(cái)務(wù)控制。

二、利潤構(gòu)成控制

企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成來說，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營獲得的，也有通過投資活動獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項(xiàng)所引起的盈虧。根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的利潤總額一般包括：①營業(yè)利潤；②投資凈收益；③營業(yè)外收支凈額；④補(bǔ)貼收入。

營業(yè)利潤是來自企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)營成果，由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤和期間費(fèi)用構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤之和再減去期間費(fèi)用為營業(yè)利潤。

投資凈收益是企業(yè)向外投資所獲得投資收入扣除投資損失后的余額。投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息、投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。

投資損失包括對外投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。它雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有多大的關(guān)系，但從企業(yè)主體來講，同樣會帶來收入或形成企業(yè)的支出，也是增加或減少利潤的因素，對企業(yè)利潤總額產(chǎn)生較大的影響，因此在控制中也應(yīng)引起重視。

補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。

三、凈利潤控制

企業(yè)的凈利潤為利潤總額減去所得稅后的余額，其計(jì)算公式為：

凈利潤=利潤總額-所得稅

因此，對凈利潤進(jìn)行控制主要就是要對所得稅進(jìn)行控制。按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)利潤總額按照國家規(guī)定的調(diào)整項(xiàng)目作相應(yīng)調(diào)整后，要依法繳納所得稅。所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營所得征收的一種稅收。自1980年起，我國相繼開征了中外合資企業(yè)所得稅、中外合作企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、國營企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅等。所得稅的負(fù)擔(dān)主要取決于納稅人有無所得和所得多少，實(shí)行所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征的原則。稅負(fù)不易轉(zhuǎn)移，符合公平負(fù)擔(dān)原則。

四、利潤分配控制

利潤分配是指企業(yè)依法對稅后利潤的用途所作的安排。根據(jù)《中華人民共和國公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，一般按以下順序進(jìn)行分配。

(1)提取盈余公積金。盈余公積金，或稱盈余公積，是從企業(yè)稅后利潤中提取的公積金。我國企業(yè)的盈余公積金，包括以下兩部分：①法定盈余公積金，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的公積金，一般按照稅后利潤的10%提取；②任意盈余公積金，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)從凈利潤中提取的盈余公積金，提取比例由企業(yè)自主決定。企業(yè)的盈余公積金可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積金數(shù)額不得少于注冊資本的25%。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積金分派現(xiàn)金股利。

(2)提取法定盈余公益金。公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，一般按稅后利潤的5%～10%提取。

(3)向投資者分配利潤或股利。公司向股東支付股利，要在提取盈余公積金、公益金之后。股利的分配應(yīng)以各股東持有的股份或出資額為依據(jù)。每一股東取得的股利與其持有的股份數(shù)或出資額成正比。公司原則上應(yīng)從累積盈利中分派股利，無盈利不得支付股利，即所謂“無利不分”的原則。但若公司用盈余公積金彌補(bǔ)虧損以后，為維護(hù)其股票信譽(yù)，經(jīng)股東大會特別決議，也可用盈余公積金支付股利，不過這樣支付股利后留存的法定盈余公積金不得低于注冊資本的25%。

必須指出，從提取盈余公積金開始，到向普通股股東分配利潤為止，所有這些工作都屬于公司利潤分配的范疇。對于公司而言，真正可以自主決策的部分是可供投資者分配的利潤。對這部分利潤的決策，是企業(yè)利潤分配工作的重點(diǎn)。

利潤分配工作關(guān)系到企業(yè)各個(gè)股東之間的利益安排，關(guān)系到國家、股東、債權(quán)人、經(jīng)營者和員工等各方面相關(guān)者的利潤安排，關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會形象，因此，企業(yè)必須認(rèn)真、穩(wěn)妥地進(jìn)行利潤分配的各項(xiàng)工作。

利潤計(jì)劃在實(shí)施過程中，往往會出現(xiàn)偏差，脫離計(jì)劃，因而，必須在整個(gè)利潤形成過程中加強(qiáng)控制。利潤控制的意義表現(xiàn)為：

1．利潤控制是實(shí)施增產(chǎn)節(jié)約從而增加利潤的保證；

2．利潤控制是增加生產(chǎn)銷售從而增加利潤的必要工作；

3．利潤控制能有效地監(jiān)督利潤計(jì)劃的執(zhí)行，保證利潤計(jì)劃的完成。

一、科學(xué)預(yù)測，合理規(guī)劃原則

企業(yè)在規(guī)劃最優(yōu)目標(biāo)利潤的時(shí)候，要綜合分析和預(yù)測銷售情況，產(chǎn)品價(jià)格、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)能力和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等因素對目標(biāo)利潤的影響，合理地制定目標(biāo)利潤。過高的目標(biāo)利潤，超出企業(yè)的實(shí)際能力，不具有可行性；過低的目標(biāo)利潤，企業(yè)可以輕易實(shí)現(xiàn)，不利于調(diào)動企業(yè)員工的積極性，失去了制定目標(biāo)利潤的意義。因此目標(biāo)利潤規(guī)劃要以企業(yè)的實(shí)力為基礎(chǔ)，綜合分析各方面因素，保證目標(biāo)利潤的合理性。

二、開源節(jié)流，講求實(shí)效原則

企業(yè)應(yīng)采取各種措施增加利潤，提高經(jīng)濟(jì)效益。一方面從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，控制并降低產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用，不斷降低利潤的抵減項(xiàng)目；另一方面從市場的角度出發(fā)，確保產(chǎn)品質(zhì)量，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不斷推出新產(chǎn)品，采取合理的營銷策略，開拓市場，不斷提高企業(yè)的收入水平。

三、合法合規(guī)性原則

首先，企業(yè)各項(xiàng)稅收的繳納必須遵守國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，即企業(yè)的納稅籌劃必須是在遵循稅法及其相關(guān)法規(guī)以及符合政府的法律政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行的。

另外，國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)對企業(yè)利潤分配的順序和原則也做了規(guī)定，企業(yè)的利潤分配必須嚴(yán)格遵守這些法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在依法繳納所得稅后，需嚴(yán)格按照規(guī)定的利潤分配順序?qū)Χ惡罄麧欉M(jìn)行分配，按法定比例提取盈余公積金、公益金。進(jìn)行股利分配時(shí)，必須保證資本金的完整，不得使用資本金支付股利，也不得影響企業(yè)的償債能力。

四、維護(hù)股東利益，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展原則

股東利益是企業(yè)最重要的利益，企業(yè)的利潤分配通過留存收益和分配股利的方式，維護(hù)股東的當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益。企業(yè)的留存收益能夠?yàn)槠髽I(yè)的再投資提供資金來源，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從根本上代表股東的長遠(yuǎn)利益；股利分配代表股東的當(dāng)前利益。由于留存收益與股利分配之間的矛盾性，企業(yè)要合理地確定兩者之間的比例關(guān)系，在維護(hù)股東當(dāng)前利益的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)利潤分配要兼顧經(jīng)營者與員工的利益，充分調(diào)動經(jīng)營者與員工的積極性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

五、促進(jìn)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則

公司的股利政策可以直接影響其資本結(jié)構(gòu)，而合理的資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和資金周轉(zhuǎn)起著重要的促進(jìn)作用，因此股利政策的制定必須有利于資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

如果公司的資產(chǎn)負(fù)債率過高，或者具有良好的投資機(jī)會，公司可以少分甚至不分現(xiàn)金股利，而保留較多的現(xiàn)金，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，滿足投資需要；反之，如果公司的資產(chǎn)負(fù)債率過低，則可以派發(fā)較多的現(xiàn)金股利，同時(shí)考慮增加負(fù)債，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿。合理的資本結(jié)構(gòu)可以在一定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)使公司的資本成本達(dá)到最低，從而提高公司價(jià)值，保證公司的持續(xù)健康發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

六、保持股利政策相對穩(wěn)定原則

穩(wěn)定的股利政策有利于塑造公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的良好形象，從而提高投資者和社會各方對公司發(fā)展的信心，并有利于上市公司股價(jià)的穩(wěn)定。同時(shí)，股利收入是一部分股東生活和消費(fèi)經(jīng)費(fèi)的來源，持續(xù)穩(wěn)定的股利政策有利于保證該部分股東的正常生活，因而對他們有較大的吸引力。所以，公司應(yīng)盡量采取相對穩(wěn)定的股利政策，避免股利發(fā)放水平的大起大落，只有確信在未來能夠維持新的、更高的股利水平時(shí)，才提高股利。

利潤控制主要通過以下方法進(jìn)行：

一、目標(biāo)利潤控制法

目標(biāo)利潤預(yù)測建立在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，存在很多可變因素，因此，企業(yè)制定目標(biāo)利潤后，要對影響目標(biāo)利潤的各項(xiàng)因素進(jìn)行控制。企業(yè)計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)和財(cái)務(wù)等部門應(yīng)通力合作，采取有效措施增加利潤，保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)利潤控制方法又分為以下幾種：

1．本量利分析控制法

本量利分析控制法是研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間相互關(guān)系的方法，該方法以研究成本對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系為基礎(chǔ)，因而又稱為成本性態(tài)研究。

(1)基本損益方程式。其計(jì)算公式為：

利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-(變動成本 固定成本)=單價(jià)×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本=(單價(jià)-單位變動成本)×銷量-固定成本

根據(jù)這個(gè)公式可以預(yù)測目標(biāo)利潤。其中，銷售量根據(jù)以前經(jīng)營年度的企業(yè)銷售量水平和市場供求狀況預(yù)測得出；單位產(chǎn)品售價(jià)是根據(jù)國家價(jià)格政策和產(chǎn)品市場供求情況制定；單位變動成本和固定成本依據(jù)企業(yè)有關(guān)的成本、費(fèi)用資料確定。

基本損益方程式變型后，可以得出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的產(chǎn)品銷售量的計(jì)算公式。即：

目標(biāo)利潤銷售量=(目標(biāo)利潤 固定成本)÷(單價(jià)-單位變動成本)

上式中，單價(jià)減去單位變動成本后的余額稱為單位邊際貢獻(xiàn)。

邊際貢獻(xiàn)總額是指產(chǎn)品銷售收入超過變動成本的部分。邊際貢獻(xiàn)首先彌補(bǔ)固定成本，若有剩余，則成為企業(yè)的利潤；如若僅能彌補(bǔ)固定成本，則利潤為零，表明企業(yè)處于盈虧臨界狀態(tài)，產(chǎn)品的收入只能保本；如若不足以彌補(bǔ)固定成本，則表明企業(yè)處于虧損狀態(tài)。

(2)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量。盈虧臨界點(diǎn)是企業(yè)的收入與成本相等時(shí)的狀態(tài)，此時(shí)邊際貢獻(xiàn)全部彌補(bǔ)固定成本，利潤為零。盈虧臨界點(diǎn)的銷售量計(jì)算公式為：

盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本÷(單價(jià)-單位變動成本)=固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)

盈虧臨界點(diǎn)的銷售量是企業(yè)經(jīng)營需要達(dá)到的最低銷售水平。在這個(gè)銷售數(shù)量上，企業(yè)的收入僅僅能夠彌補(bǔ)固定成本和變動成本，沒有盈利；只有超過這個(gè)銷售數(shù)量，企業(yè)才會盈利。企業(yè)的正常銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的部分稱為安全邊際，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤。因此，利潤計(jì)算公式也可以表示為：

利潤=安全邊際×邊際貢獻(xiàn)率

綜上所述，用本量利分析法預(yù)測目標(biāo)利潤時(shí)，可以采用以下公式計(jì)算：

目標(biāo)利潤=銷售收入-(變動成本 固定成本)=(單價(jià)-單位變動成本)×銷售量-固定成本=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量-固定成本=安全邊際×邊際貢獻(xiàn)率

2．比率分析控制法

企業(yè)的利潤額與銷售收入、資金占用情況緊密相關(guān)，財(cái)務(wù)分析中往往采用專門的比率式，如銷售利潤率等來表示這種關(guān)系。比率分析法是利用銷售利潤率、資金占用率等比率式預(yù)測目標(biāo)利潤的方法。

(1)銷售利潤率法。銷售利潤率是企業(yè)的銷售利潤與銷售收入的比值。它反映了銷售收入和銷售利潤之間的關(guān)系，表明每一元銷售收入的實(shí)現(xiàn)可以得到多少銷售利潤。企業(yè)可以根據(jù)銷售利潤率的比例式預(yù)測目標(biāo)銷售利潤。其計(jì)算公式為：

目標(biāo)銷售利潤=計(jì)劃期銷售收入總額×基期銷售利潤率×(1- 變動百分比)

上式中，計(jì)劃期銷售收入總額是企業(yè)根據(jù)計(jì)劃期的市場供求趨勢、本企業(yè)產(chǎn)品的銷售單價(jià)、推銷活動、產(chǎn)品改進(jìn)和分銷途徑等方面的計(jì)劃安排預(yù)測所得；銷售利潤率是以基期的實(shí)際比率為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃期的相關(guān)預(yù)測資料調(diào)整得到。

(2)資金利潤率法。資金利潤率是利潤總額與平均資金占用的比值。表明每一元的資金占用可以產(chǎn)生多少利潤，反映企業(yè)資金占用與財(cái)務(wù)成果之間的關(guān)系。企業(yè)資金分為流動資金與固定資金。固定資金一般采用固定資產(chǎn)原價(jià)或固定資產(chǎn)凈值的平均余額表示；流動資金可以采用全部流動資金平均余額表示。資金利潤率法預(yù)測目標(biāo)利潤的計(jì)算公式為：

目標(biāo)利潤=計(jì)劃期平均資金占用×基期資金利潤率×(1±變動百分比)

上式中，平均資金占用是計(jì)劃期內(nèi)平均資金占用的預(yù)測額；資金利潤率是以基期的實(shí)際比率為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃期有關(guān)因素的變動調(diào)整后得出。

3．利潤增長比率控制法

利潤增長比率控制法是利用企業(yè)基期發(fā)生的實(shí)際利潤額和過去若干年間利潤平均增長幅度，并全面考慮未來影響利潤有關(guān)因素的變動情況，預(yù)測目標(biāo)利潤的方法。其計(jì)算公式為：

目標(biāo)利潤=基期利潤總額×(1 利潤增長百分率)

二、比例控制法

這里的比例是指利潤的各個(gè)構(gòu)成要素，如營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額在利潤中所占的比例。比例控制法是指企業(yè)根據(jù)其所處的行業(yè)，在利潤控制過程中不斷使這些比例向更有利于企業(yè)發(fā)展的方向變動，以保證企業(yè)具有使各期利潤持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的能力。

1．營業(yè)利潤

營業(yè)利潤是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)獲得利潤中最主要、最穩(wěn)定的來源。這一部分利潤額在利潤中所占比例的大小和前后各期的變動趨勢，對于保證企業(yè)的長期利潤質(zhì)量至關(guān)重要。一般情況下，這一比例應(yīng)在80%以上。所以，為了保證利潤的質(zhì)量，企業(yè)在利潤控制過程中要時(shí)刻注意調(diào)整相關(guān)經(jīng)營政策，保證營業(yè)利潤在利潤中所占的絕對優(yōu)勢比例。

2．投資凈收益

投資凈收益是企業(yè)通過對外投資，如債券投資、股票投資取得的收益扣除損失后的凈額。債券投資的風(fēng)險(xiǎn)相對較小，收益相對較低但比較穩(wěn)定；股票投資，特別是短期股票投資，風(fēng)險(xiǎn)較高，收益也較高但不穩(wěn)定，會給企業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的投資收益成為利潤的主要來源，則意味著企業(yè)潛伏著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)花費(fèi)了主要人力、財(cái)力、精力經(jīng)營的主業(yè)，其取得的利潤還不能高于對外投資取得的收益，這應(yīng)值得深思。作為企業(yè)，經(jīng)營目標(biāo)不能立足于冒著極大風(fēng)險(xiǎn)去追求最大收益，但是企業(yè)也不能因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)而放棄投資。對于投資應(yīng)占的比重則應(yīng)區(qū)分其目的進(jìn)行分析：如果企業(yè)只是將暫時(shí)閑置的資金用于投資以獲取短期收益，因其短期與不經(jīng)常性而不應(yīng)在利潤總額中占據(jù)較大比重；如果企業(yè)出于長遠(yuǎn)的經(jīng)營戰(zhàn)略考慮，進(jìn)行長期股權(quán)或債權(quán)投資，則因其長期性和對未來盈利能力的相關(guān)性，其投資收益應(yīng)在利潤總額中占一定的比例。事實(shí)上，盈利能力質(zhì)量高的企業(yè)，其投資收益往往能夠保持一定的水平。

從財(cái)務(wù)管理角度看，任何經(jīng)營都應(yīng)以相對較低的風(fēng)險(xiǎn)取得相對較高的收益為前提，這就要求企業(yè)對外投資應(yīng)從量和質(zhì)兩個(gè)方面把關(guān)。量即對外投資總量要適度，應(yīng)根據(jù)投資報(bào)酬、經(jīng)營目標(biāo)、市場規(guī)模、產(chǎn)業(yè)政策、籌資能力、自身素質(zhì)等確定合理的投資規(guī)模；質(zhì)即對外投資應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)，提高收益，這就需要權(quán)衡投資收益和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，進(jìn)行組合投資，以提高投資收益，分散和弱化投資風(fēng)險(xiǎn)。

3．營業(yè)外收支凈額

營業(yè)外收支凈額是企業(yè)在非生產(chǎn)經(jīng)營中取得的所得。如固定資產(chǎn)出售、盤盈及罰款收入等，這些收入都帶有很大的偶然性。收支凈額大，可以增加企業(yè)的總利潤，但不能說明企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績好；相反，收支凈額為負(fù)數(shù)時(shí)，則應(yīng)引起重視并分析其原因。如果主要是固定資產(chǎn)盤虧、企業(yè)經(jīng)營中因違約支付賠償金和違約金造成，那么，管理者應(yīng)采取相應(yīng)措施，加強(qiáng)管理，杜絕不必要的損失發(fā)生。所以，在企業(yè)利潤控制中，營業(yè)外收支凈額在利潤總額中的比例也應(yīng)較小。如果營業(yè)外收支較大，甚至超過主營業(yè)務(wù)收入，往往表明企業(yè)存在資產(chǎn)的重大變動情況。

三、利潤分配控制法

利潤分配涉及的面很廣，影響因素也很多。企業(yè)在制定利潤分配政策時(shí)，不應(yīng)只考慮企業(yè)內(nèi)部的意見，還要估計(jì)外界環(huán)境的要求。

(一)制定合理的利潤(股利)分配政策

股利政策是稅后收益在股東所得股利和留存盈利之間進(jìn)行合理分配的策略。提高留存收益比例使公司有較多的發(fā)展資金，可以減少外部融資數(shù)額，從而降低融資成本。但是，提高留存收益比例必然降低股利支付率，減少股東收益，使股票價(jià)格下降，公司形象受損；而提高股利支付率，公司留存收益將會減少，從而影響公司未來的發(fā)展。因此，如何制定股利政策，選取何種股利政策對公司的發(fā)展至關(guān)重要。

(二)制定合理的利潤(股利)發(fā)放形式與支付時(shí)間

在確定了發(fā)放利潤(股利)之后，接下來就是決定發(fā)放利潤(股利)的形式。利潤(股利)發(fā)放形式是指利潤(股利)支付的方式。一般有現(xiàn)金股利、股票股利、財(cái)產(chǎn)股利以及負(fù)債股利四種形式。2100433B

利潤預(yù)算管理控制方式分析

預(yù)算編制完以后，各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)就成為各責(zé)任中心管理人員和每一位員工的工作目標(biāo)。執(zhí)行過程中，必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適度的控制，即對預(yù)算的執(zhí)行情況與預(yù)算的差異適時(shí)的進(jìn)行分析，及時(shí)糾正企業(yè)人力、物力、財(cái)力、信息等資源在預(yù)算執(zhí)行中的浪費(fèi)與偏差，為預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供可靠的保證?？梢?，控制機(jī)制是一種在預(yù)算執(zhí)行過程中，保障目標(biāo)利潤順利實(shí)現(xiàn)的機(jī)制。

控制的方式主要有外部控制與自我控制，控制的形式主要有松控制和緊控制。在利潤預(yù)算管理模式下應(yīng)推行適度靈活的控制。除堅(jiān)持控制的標(biāo)準(zhǔn)外，沒有預(yù)算又有必要發(fā)生的，應(yīng)由執(zhí)行的部門先進(jìn)行分析，按程序提出申請，被批準(zhǔn)后執(zhí)行。在管理過程中通常是預(yù)算外部分嚴(yán)格實(shí)行外部控制，預(yù)算規(guī)定內(nèi)的實(shí)行外部控制與內(nèi)部控制相結(jié)合。對于一年的預(yù)算期來說，一年內(nèi)某項(xiàng)目預(yù)算可以采取總額控制法，允許本月結(jié)余轉(zhuǎn)入下月使用，但總額不能超過預(yù)算，控制過程以自我控制為主。預(yù)算項(xiàng)目間的挪用要堅(jiān)決控制，應(yīng)以外部控制為主，這樣才能使預(yù)算活動有序高效地進(jìn)行。

此外，利潤預(yù)算控制還可以實(shí)施以下幾項(xiàng)措施：

①推行費(fèi)用不可突破法。預(yù)算目標(biāo)按一定的層次、范圍進(jìn)行分解后，預(yù)算期內(nèi)指令性費(fèi)用預(yù)算如交際費(fèi)等一般不能突破，如果有特殊情況需要突破的，必須按程序提出申請，由總經(jīng)理批準(zhǔn)后納入預(yù)算外支出，確保費(fèi)用項(xiàng)目支出得到有效控制。

②增加分廠、部門的自主權(quán)。對各預(yù)算責(zé)任部門在預(yù)算范圍內(nèi)的各項(xiàng)支出應(yīng)由各責(zé)任負(fù)責(zé)人具體實(shí)施掌握，不需要逐層上報(bào)，這樣既擴(kuò)大了預(yù)算責(zé)任部門的權(quán)責(zé)范圍，又提高了工作的效率。

③實(shí)施定期報(bào)告制度。預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算責(zé)任單位要及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，掌握、分析預(yù)算與實(shí)際的差異，對存在的問題提出改進(jìn)措施，定期向預(yù)算管理部門報(bào)告，由預(yù)算管理部門匯總整理，形成綜合的預(yù)算執(zhí)行情況追蹤報(bào)告，上報(bào)預(yù)算管理委員，為預(yù)算管理委員會對整個(gè)預(yù)算的執(zhí)行情況實(shí)現(xiàn)動態(tài)控制提供資料依據(jù)。

利潤預(yù)算管理考評機(jī)制分析

預(yù)算考評機(jī)制是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任部門或責(zé)任預(yù)算中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和評價(jià)的機(jī)制，是管理者對執(zhí)行者實(shí)行的一種有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。它包含兩個(gè)方面的意思：一是對整個(gè)利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的考評，即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)，它是完善和優(yōu)化整個(gè)系統(tǒng)的有效措施：另一方面是對預(yù)算執(zhí)行者的考核及業(yè)績評價(jià)，它是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施。在預(yù)算執(zhí)行過程中，管理者對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評，不但能及時(shí)反映整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，而且也是管理者優(yōu)化整個(gè)系統(tǒng)、編制下期預(yù)算的可靠依據(jù)。

預(yù)算考核通常是以預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)的，由于利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的不確定性，一味強(qiáng)調(diào)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可能導(dǎo)致本末倒置的弊病，不能以企業(yè)利益璋大化為根本考評目標(biāo)，所以應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況構(gòu)建科學(xué)的考評機(jī)制。

全面利潤預(yù)算是指運(yùn)用一種系統(tǒng)化正式化的方法來完成管理計(jì)劃和控制職能中的重要階段。具體來講，它包括：(1)企業(yè)主要長期目標(biāo)的制定與應(yīng)用；(2)企業(yè)目標(biāo)細(xì)化；(3)長期利潤計(jì)劃；(4)針對具體責(zé)任(分公司、產(chǎn)品或項(xiàng)目)的短期詳細(xì)利潤計(jì)劃：(5)針對具體責(zé)任的定期績效報(bào)告；(6)后續(xù)工作。本章重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)與全面利潤預(yù)算直接相關(guān)的管理流程。

全面利潤預(yù)算管理是以利潤目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)所涉及的經(jīng)濟(jì)資源取得及運(yùn)用貨幣的形式落實(shí)到詳細(xì)計(jì)劃之中，使之成為某個(gè)特定階段管理者的計(jì)劃目標(biāo)。利潤預(yù)算管理法通過市場調(diào)查、預(yù)測和同行業(yè)先進(jìn)水平、本企業(yè)最好水平的比較，從而對企業(yè)將來一定期間所獲得的利潤做出科學(xué)預(yù)算。以此為基礎(chǔ)，將利潤預(yù)算目標(biāo)層層分解，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本和資金收支等方面，并對各生產(chǎn)、經(jīng)營、輔助管理等單位進(jìn)行控制，然后通過分析實(shí)際與預(yù)算之間的差異，明確各經(jīng)營管理者的業(yè)績。

全面利潤預(yù)算的內(nèi)涵，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)預(yù)算的范疇。全面利潤預(yù)算中所涉及的各種方法、技術(shù)和步驟，都是對管理科學(xué)理論中的原則和觀念的具體而適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用?！叭妗币辉~的含義，應(yīng)包括企業(yè)各個(gè)層級及各項(xiàng)作業(yè)的每一層面，就應(yīng)局限于少數(shù)部門、少數(shù)計(jì)劃、少數(shù)人員或少數(shù)技術(shù)及方法，而是要作“全面”計(jì)劃與控制。