綠色稅收國(guó)外情況

綠色稅收的特點(diǎn)

1．以能源稅為主體，稅收種類(lèi)呈多樣化趨勢(shì)

發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主，且稅種多樣化。以荷蘭為例，政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、石油產(chǎn)品稅等十幾種之多?？偟膩?lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類(lèi)：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅

以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表，這些國(guó)家通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅，即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

3．稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處

國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。另外，運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策，積極有效引導(dǎo)社會(huì)資金投向生態(tài)環(huán)保。

由經(jīng)合組織1999年的統(tǒng)計(jì)資料顯示，對(duì)其成員國(guó)中19個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家而言，從綠色稅收中獲得的收入所占各自當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的份額大約為2%。其中丹麥以綠色稅收對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率超過(guò)4%而列居首位，緊隨其后的依次是希臘、荷蘭、挪威和葡萄牙，都略低于這個(gè)水平。墨西哥和美國(guó)是這組中比例最低的兩個(gè)國(guó)家，貢獻(xiàn)率只有1%左右。

同樣有數(shù)據(jù)表明，在工業(yè)化國(guó)家中，不含鉛汽油從開(kāi)征綠色稅收中獲得的收益最多。事實(shí)上，對(duì)含鉛汽油征稅在1999年總收入增長(zhǎng)的原因中大約起到40%的作用，接下來(lái)是對(duì)摩托車(chē)征稅的效果，促進(jìn)了20%以上的增長(zhǎng)。綜合起來(lái)說(shuō)，根據(jù)經(jīng)合組織的資料，對(duì)石油、柴油燃料和機(jī)動(dòng)車(chē)輛的銷(xiāo)售及使用所征收的稅收增長(zhǎng)占所有環(huán)境稅收相關(guān)收入的91%還多。因此，對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家總體上來(lái)說(shuō)，從單純排放量征稅對(duì)于稅收增長(zhǎng)的程度是相當(dāng)適度的，但進(jìn)一步研究各個(gè)國(guó)家的趨勢(shì)——特別是那些被稱(chēng)作"生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者"的國(guó)家--揭示了根據(jù)排放量收的稅能產(chǎn)生效益可觀的收入。除了這些顯著的發(fā)展成果外，任何對(duì)廣泛意義上的綠色稅收采取強(qiáng)硬的、總體性的改革都只限于這些為數(shù)不多的國(guó)家。

負(fù)外部效應(yīng)理論

這種理論是在英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古為解決環(huán)境負(fù)外部性而提出的環(huán)境污染稅理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。庇古早在1932年的《幅利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出“外部成本內(nèi)在化”的經(jīng)濟(jì)外部理論。他認(rèn)為：工廠的私人生產(chǎn)成本并不包括生產(chǎn)時(shí)污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會(huì)成本。從社會(huì)的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會(huì)成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，必然會(huì)按照邊際收益和不包含邊際社會(huì)成本的邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來(lái)決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會(huì)成本時(shí)的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會(huì)效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。

而以解決環(huán)境負(fù)外部性理論為基礎(chǔ)，庇古提出要開(kāi)征環(huán)境稅，通過(guò)征收庇古稅（環(huán)境污染稅）將他造成的外部性成本加入到生產(chǎn)成本中去，迫使企業(yè)考慮到污染對(duì)社會(huì)的危害，使社會(huì)產(chǎn)出量在邊際收益等于邊際社會(huì)成本的有效產(chǎn)出量上，也使產(chǎn)品的價(jià)格等于邊際社會(huì)成本，達(dá)到社會(huì)資源的最優(yōu)配置。

庇古稅理論為開(kāi)征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。即理論上征稅稅率應(yīng)等于最優(yōu)產(chǎn)出時(shí)的污染造成的邊際外部成本。而將這種環(huán)境負(fù)外部性理論擴(kuò)展到自然資源的使用上，考慮微觀主體對(duì)資源、環(huán)境的運(yùn)用會(huì)對(duì)未來(lái)和后代產(chǎn)生損失或機(jī)會(huì)成本，即資源減少和環(huán)境污染生態(tài)失衡，從而構(gòu)成外部不良經(jīng)濟(jì)。也應(yīng)當(dāng)通過(guò)征收環(huán)境資源稅的方式使資源使用的外部成本內(nèi)在化。

自然資源和環(huán)境的公共資本品理論

這種觀點(diǎn)把自然資源和環(huán)境看作是公共產(chǎn)品，且和其他生產(chǎn)要素一樣，它也是一項(xiàng)資本品。其具有的不可分割性導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體難以界定，使每個(gè)人都可以自由的進(jìn)入產(chǎn)權(quán)并對(duì)其進(jìn)行利用，而追求私利的個(gè)人會(huì)無(wú)節(jié)制的爭(zhēng)奪利用有限資源，這樣必然導(dǎo)致人們?yōu)E用資源、環(huán)境惡化。而當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染問(wèn)題時(shí)，又因無(wú)產(chǎn)權(quán)主體無(wú)人承擔(dān)責(zé)任。因此，應(yīng)該由政府代表社會(huì)作為環(huán)境和自然生成的資源的產(chǎn)權(quán)主體，在向社會(huì)提供著它獨(dú)特的公共環(huán)境、資源和服務(wù)時(shí)，作為一項(xiàng)自然資本以征集環(huán)境稅的形式得到相應(yīng)的資本權(quán)益，從而從經(jīng)濟(jì)利益上建立起保護(hù)環(huán)境和資源的機(jī)制。此外，環(huán)境保護(hù)提供的產(chǎn)品和服務(wù)也具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，很難排他的消費(fèi)。這將導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)中的搭便車(chē)的問(wèn)題，征稅則解決了公共產(chǎn)品的付費(fèi)問(wèn)題。

可持續(xù)性發(fā)展理論

絕大多數(shù)環(huán)境主義者認(rèn)為，環(huán)境和自然資源是有限且有價(jià)值的，要求人們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，使自然資源和環(huán)境不發(fā)生存量下降和其他類(lèi)型的損失。從可持續(xù)性原則出發(fā)，對(duì)環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給他人的損害成本和給后代帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本，即考慮代際資源配置和代際公平，并使之得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。而政府作為當(dāng)代人和后代人的利益的共同代表行使對(duì)環(huán)境資源的所有權(quán)來(lái)對(duì)環(huán)境和自然資源的利用進(jìn)行征稅，并將環(huán)境稅收入的一部分作為代際補(bǔ)償?shù)幕饋?lái)源。

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。1973年，歐共體公布了第一個(gè)環(huán)境領(lǐng)域的行動(dòng)規(guī)則，指出：應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析環(huán)境政策中可利用的經(jīng)濟(jì)手段，分析不同手段所具有的不同作用、實(shí)施這些手段的利弊、實(shí)施預(yù)定目標(biāo)的相對(duì)目的以及它們與成本分配規(guī)則的協(xié)調(diào)情況。1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列入成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。

二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）就這個(gè)問(wèn)題做了大量的工作，發(fā)表了第一份關(guān)于利用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的報(bào)告。此后，十幾年里，尤其是九十年代初期以來(lái)，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來(lái)越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅（包括廢氣稅、水污染稅、固體/液體廢物稅、噪音稅），實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車(chē)，減少了汽車(chē)廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車(chē)使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%，而且空氣中的一氧化碳減少了97%，二氧化硫減少了42%，懸浮顆粒物減少了70%.通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱(chēng)為“綠色稅收”。

1．根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來(lái)決定稅率以計(jì)算排放稅。

2．對(duì)生產(chǎn)出來(lái)能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅（如對(duì)汽油征收的消費(fèi)稅）。

3．在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。

4．對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

由于缺乏公認(rèn)可接受的定義，已經(jīng)使得對(duì)于這種稅收的一貫性分類(lèi)劃分方法變得復(fù)雜化。但經(jīng)合組織（OECD）正和其他一些機(jī)構(gòu)在共同致力于研究解決這個(gè)問(wèn)題的辦法。

隨著20世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷(xiāo)、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。

“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱(chēng)環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

綠色稅收，也就是環(huán)境稅，綠色稅，嚴(yán)格來(lái)講，環(huán)境稅主要是指對(duì)開(kāi)發(fā)、 保護(hù)、使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)利用、污染、破壞和保護(hù)的程度進(jìn)行征收或減免。 2009年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部繼續(xù)研究制定開(kāi)征環(huán)境稅的方案。國(guó)家出臺(tái)了《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目（試行）》，對(duì)企業(yè)從事符合條件的公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等5類(lèi)環(huán)保項(xiàng)目的所得采取稅收優(yōu)惠政策。

西方國(guó)家“綠色稅收”即環(huán)境稅收的發(fā)展大致經(jīng)歷了這樣幾個(gè)階段：

（1）20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)（Cost-Covering Charges）。其產(chǎn)生主要是基于污染者負(fù)擔(dān)的原則，要求排污者承擔(dān)排污行為的成本，因?yàn)橐?guī)范排污行為需要付出代價(jià)。其種類(lèi)主要包括用戶(hù)費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅的雛形；

（2）20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類(lèi)日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅和硫稅等紛紛出現(xiàn)。其功能則綜合考慮了刺激和財(cái)政功能。即各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財(cái)政收入，同時(shí)，也希望其產(chǎn)生積極的環(huán)境影響；

（3）20世紀(jì)90年代中期以來(lái)至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，現(xiàn)在西方國(guó)家不僅普遍建立了環(huán)境稅制，而且環(huán)境稅在許多國(guó)家已成為環(huán)境政策中的主要手段。

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類(lèi)：

（1）對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；

（2）對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的潤(rùn)滑油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；

（3）對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車(chē)輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車(chē)相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)大部分與環(huán)境相關(guān)的稅收計(jì)劃是由州和地方政府來(lái)實(shí)施的，因此每個(gè)州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車(chē)特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。荷蘭的“綠色稅收”制度以征收生態(tài)稅收的政府級(jí)次和用于生態(tài)目的的稅收類(lèi)型為特征。生態(tài)稅收的征收一般由低一級(jí)的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的，目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

1．生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者并不是在真空中實(shí)行綠色稅收的改革。更確切的說(shuō)，他們采取的這些改革措施可能違背一些國(guó)際協(xié)定針對(duì)全球變暖的趨勢(shì)提倡消減溫室效應(yīng)氣體排放量這樣一種公共背景。

2．對(duì)二氧化碳排放量征稅已經(jīng)變成了所有生態(tài)稅收改革的共同關(guān)鍵因素。幾乎所有的國(guó)家都發(fā)現(xiàn)，達(dá)到環(huán)境目標(biāo)最有效的途徑是通過(guò)對(duì)二氧化碳這種造成溫室效應(yīng)最主要?dú)怏w的目標(biāo)排放量進(jìn)行征稅。但是由于很難精確的計(jì)算二氧化碳的排放量，稅收被指定于排放這種氣體產(chǎn)品的估計(jì)碳含量。因此，在實(shí)踐中，這些稅總是以產(chǎn)品稅或以純排放稅的形式表現(xiàn)出來(lái)。但即使是在”生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者”國(guó)家之間，稅率變化也很大，其中尤以挪威和瑞典的稅率最高。

3．這兒討論的綠色稅收改革，通常都是在收入中性的背景下進(jìn)行的。大部分情況下，這些改革能起到雙重作用：既能改善環(huán)境條件，又能利用積累的資金緩解由其他稅收——尤其是那些可能影響就業(yè)的稅收引起的不合理地方。如綠色稅收的開(kāi)征允許丹麥削減針對(duì)勞動(dòng)收入和社會(huì)保障收入的邊際稅率，而瑞典則在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了所得稅主要程度上的一般性減少。

4．在缺乏補(bǔ)償措施的情況下，綠色稅收可能會(huì)影響國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這種論點(diǎn)甚至引起某些生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)國(guó)也賦予一些嚴(yán)重產(chǎn)生溫室效應(yīng)氣體的排放者以免稅的優(yōu)惠，雖然這些免稅傾向于弱化稅收償付和氣體排放之間的聯(lián)系。例如芬蘭已經(jīng)對(duì)電力部門(mén)的含碳?xì)怏w排放免予征稅；丹麥在某些情況下，已經(jīng)用自愿的協(xié)定取代了稅收；挪威針對(duì)逐漸下降的對(duì)石油部門(mén)的投資，決定重新考慮對(duì)含碳產(chǎn)品的征稅問(wèn)題。因此，政策在綠色稅收真正設(shè)計(jì)和使用的過(guò)程中，介于環(huán)境目標(biāo)和工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的交互作用已經(jīng)扮演了一個(gè)主要的角色。

5．研究顯示公共承認(rèn)綠色稅收的回歸性。但是在他們當(dāng)前的水平下，生態(tài)稅收通常意義上看起來(lái)并沒(méi)有什么主要的回歸性影響。此外，綠色稅收的分配結(jié)果應(yīng)該聯(lián)系他們?nèi)〈亩愂蘸彤a(chǎn)生的有關(guān)環(huán)境提高來(lái)衡量。

6．一個(gè)典型的生態(tài)稅收完全能包括缺乏其他類(lèi)型稅收的貿(mào)易，但由于大部分生態(tài)稅收的目標(biāo)是消除和減少自身的稅基，所以經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)之間的目標(biāo)沖突。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)含鉛汽油征收的高額消費(fèi)稅引起了這種燃料在澳大利亞、丹麥、芬蘭、挪威和瑞典市場(chǎng)上的消失，但也正如這個(gè)例子所示，生態(tài)稅收可能通過(guò)給消費(fèi)者使用清潔替代品以激勵(lì)來(lái)改變消費(fèi)模式（在這里是改變的汽油消費(fèi)量），與此同時(shí)，保持一個(gè)相當(dāng)大并且比較穩(wěn)定的稅基不變（在此例中是指針對(duì)不含鉛汽油而言）。

當(dāng)然，財(cái)政和環(huán)境目標(biāo)的沖突僅僅在一定層次的稅收水平上可能發(fā)生，因此不應(yīng)被夸大。比如說(shuō)，許多針對(duì)二氧化碳排放征收的稅收，稅基都還是比較穩(wěn)定的，甚至在一些使用這些稅收的國(guó)家出現(xiàn)了稅基增長(zhǎng)的情況。并且，當(dāng)前的稅收水平看起來(lái)不像在任何重大方面要改變消費(fèi)習(xí)慣，反而有趨勢(shì)要針對(duì)污染物質(zhì)增加新的或提高現(xiàn)存的稅收來(lái)擴(kuò)大范圍。也就是說(shuō)，隨著使用這些稅收的增加，未來(lái)發(fā)生改變必是不爭(zhēng)的事實(shí)。

綠色稅收制度的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

一是未形成綠色稅收制度?，F(xiàn)行稅制沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。

二是各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來(lái)許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。

三是稅收優(yōu)惠形式單一。我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。

綠色稅收制度構(gòu)想

我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1.綠色稅收的稅基和課稅環(huán)節(jié)的選擇

稅基的確定主要取決于所要解決的污染問(wèn)題是屬于地方性的，還是全國(guó)性的。從理論上講，最佳的選擇應(yīng)該是把所有同環(huán)境污染有關(guān)的排放物包括在稅基中。但稅基界定范圍越廣，項(xiàng)目越精確，管理成本也將越高。選擇征收排污稅還是產(chǎn)品稅則要看監(jiān)測(cè)成本和可行性。對(duì)從固定的大污染源排放出來(lái)的污染物征收排污稅，比對(duì)從數(shù)量眾多且分散的污染源排放出來(lái)的污染物征收更容易實(shí)施。對(duì)于后一種情況，如果能夠確立污染物和產(chǎn)品消費(fèi)之間的直接聯(lián)系，則采用產(chǎn)品稅會(huì)更加有效。

課稅環(huán)節(jié)的選擇取決于利用稅制或申報(bào)管理制度的可能性。從效率的角度講，應(yīng)盡可能地對(duì)排污課稅，同時(shí)減少課稅對(duì)象的數(shù)目。

2.稅率的確定

從理論上講，為了使污染企業(yè)的全部社會(huì)成本內(nèi)部化，稅率應(yīng)該能夠使減污的邊際成本等于邊際社會(huì)損失。但實(shí)際操作很難。所以次優(yōu)的選擇是先設(shè)定環(huán)境改善目標(biāo)，即是以污染削減為目標(biāo)還是以資金籌集為目標(biāo)，目標(biāo)選定后，再確定稅率的高低。就我國(guó)目前狀況來(lái)說(shuō)，環(huán)境改善的目標(biāo)既包括對(duì)污染的控制，又包括籌集必要的環(huán)保資金。因此稅率不宜過(guò)高，以扶持企業(yè)的成長(zhǎng)，并保持稅收收入的可持續(xù)性和可預(yù)測(cè)性。

3.征收管理問(wèn)題

(1)、征管級(jí)次問(wèn)題。環(huán)境問(wèn)題有地方性的，又有全國(guó)性和跨區(qū)域性的。因此環(huán)境稅種既不應(yīng)完全劃歸中央，也不應(yīng)完全劃歸地方。對(duì)于污染范圍在一定區(qū)域內(nèi)而征收的稅，可由中央統(tǒng)一立法，由地方負(fù)責(zé)征收管理，資金支配權(quán)也歸地方。對(duì)于專(zhuān)門(mén)開(kāi)征的環(huán)境保護(hù)稅，則應(yīng)劃為中央稅或中央與地方共享稅，主要由中央在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)劑使用，平衡各地生態(tài)環(huán)境改善的進(jìn)程。

(2)、征管機(jī)關(guān)問(wèn)題。環(huán)境稅的征管機(jī)關(guān)應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)，這是因?yàn)榄h(huán)境稅從根本上說(shuō)是一種稅，符合稅收的本質(zhì)屬性。當(dāng)然，由于環(huán)境稅的特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境部門(mén)密切配合制定政策時(shí)，應(yīng)認(rèn)真考慮環(huán)保部門(mén)的合理建議，使稅收手段與環(huán)境部門(mén)的規(guī)章制度協(xié)調(diào)發(fā)揮作用。

4.與其他手段之間的配套實(shí)施

征收環(huán)境稅是加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的有效手段，但并不是惟一的手段，只有與其他手段相互協(xié)調(diào)配合，才能實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境目標(biāo)。具體包括：

(1)、稅收手段與管制手段的配合。管制手段不應(yīng)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)手段而完全被取代，在一定條件下，它本身具有一定的優(yōu)勢(shì)。稅收的應(yīng)用應(yīng)與管制的連續(xù)使用或加強(qiáng)結(jié)合起來(lái)，這一點(diǎn)已日益得到人們的認(rèn)同。

(2)、稅收手段與其他經(jīng)濟(jì)手段的配合。西方各國(guó)的環(huán)境稅制中普遍包括了與環(huán)境有關(guān)的各種專(zhuān)項(xiàng)收費(fèi)和使用費(fèi)。其原因是“費(fèi)”簡(jiǎn)便易行，且較為靈活，同時(shí)符合“污染者付費(fèi)”原則，特別是當(dāng)隨著污染程度的變化需要不斷地對(duì)征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，采用收費(fèi)措施更適宜。此外，押金制度也為西方各國(guó)所廣泛采用。

綠色稅收制度原則

建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過(guò)征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其應(yīng)遵循的基本原則是：

1.堅(jiān)持以國(guó)情為本的原則

建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。

2.堅(jiān)持公平與效率相協(xié)調(diào)的原則

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3.堅(jiān)持依法征收的原則

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4.堅(jiān)持專(zhuān)款專(zhuān)用的原則

稅款專(zhuān)用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門(mén)提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來(lái)加大環(huán)保的力度。

綠色稅收綠色消費(fèi)

當(dāng)今世界越來(lái)越強(qiáng)調(diào)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和對(duì)資源的合理開(kāi)發(fā)，有些發(fā)達(dá)國(guó)家早已開(kāi)始啟動(dòng)綠色GDP核算模式，并建立了可持續(xù)發(fā)展的綠色生態(tài)稅收體系。國(guó)外綠色生態(tài)稅收產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，目前已有相當(dāng)多的國(guó)家開(kāi)始通過(guò)稅收政策來(lái)保護(hù)環(huán)境。例如，1972年，英國(guó)率先開(kāi)征了二氧化碳稅，隨后法國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、澳大利亞和瑞典等國(guó)也先后開(kāi)征了二氧化碳稅、硫稅等；德國(guó)對(duì)礦物油料加征生態(tài)稅，并開(kāi)始對(duì)一次性飲料瓶征稅，每個(gè)瓶子征稅額度從0.15馬克～0.30馬克不等；歐盟、加拿大和日本等國(guó)也在積極制定綠色稅收政策。

我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)政策措施主要以行政管理手段為主，也采用了一些必要的經(jīng)濟(jì)手段如環(huán)境保護(hù)收費(fèi)、環(huán)保投資、綜合利用稅收優(yōu)惠政策等，但其力度和系統(tǒng)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不足以形成對(duì)環(huán)境污染破壞的保護(hù)體系，生態(tài)環(huán)境污染惡化趨勢(shì)尚未根本扭轉(zhuǎn)。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅種?；诖?，也有必要向別國(guó)借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，用“綠色稅收”制度來(lái)促進(jìn)生態(tài)保護(hù)。

通過(guò)調(diào)整完善廢舊物資的稅收政策，進(jìn)一步調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，鼓勵(lì)廣大消費(fèi)者進(jìn)行健康性、理性消費(fèi)和綠色消費(fèi)，使人類(lèi)的消費(fèi)不影響大自然的環(huán)境與物種生存，達(dá)到統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)人類(lèi)社會(huì)的和諧發(fā)展和全面進(jìn)步。2100433B

稅收負(fù)擔(dān)率簡(jiǎn)稱(chēng)“負(fù)擔(dān)率”。分為納稅人負(fù)擔(dān)率、負(fù)稅人負(fù)擔(dān)率兩種。

納稅人負(fù)擔(dān)率指一定時(shí)期內(nèi)納稅人依率交納稅額占其實(shí)際收益的比例；

負(fù)稅人負(fù)擔(dān)率則指負(fù)稅人所負(fù)稅款占其實(shí)際收益的比例。

在稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的前提下，納稅人負(fù)擔(dān)率亦是負(fù)稅人負(fù)擔(dān)率。在課稅對(duì)象與實(shí)際收益相等時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率等于實(shí)際稅率。

稅收負(fù)擔(dān)率是衡量納稅人(或負(fù)稅人)稅收負(fù)擔(dān)程度的重要指標(biāo)，亦是國(guó)家確定稅率，制定稅收政策的重要依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)率有比例負(fù)擔(dān)率、累進(jìn)負(fù)擔(dān)率和累退負(fù)擔(dān)率之分。

比例稅收負(fù)擔(dān)率指納稅人(或負(fù)稅人)所負(fù)稅款占其收入的比例與收入額的變化無(wú)關(guān)；

累進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)率指納稅人(負(fù)稅人)所負(fù)稅款占其收入的比率隨收入的增加而提高；

累退稅收負(fù)擔(dān)率則是指納稅人(負(fù)稅人)所負(fù)稅款占其收入的比率隨收入的增加而下降，中國(guó)沒(méi)有累退的稅目。

稅收籌劃(第3版經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)課程教材)/稅收系列 2100433B

一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?