嵌入審計程序

嵌入審計程序是在被審的電算會計系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段，在電算系統(tǒng)內(nèi)嵌入為執(zhí)行特 定的審計功能而設(shè)計的程序模塊。常見的有 兩種，一種是只要系統(tǒng)一運行就在系統(tǒng)中連 續(xù)監(jiān)控某些特定點上的處理情況的模塊，另 一種是平常并不起作用的，只有審計員要執(zhí) 行審計任務(wù)時才激活的模塊。

因為這需要參 與被審電算系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)，所以一般由 內(nèi)審人員執(zhí)行。審計人員依靠嵌入的審計程 序進行審計時，需注意系統(tǒng)的應(yīng)用程序的接 觸和修改控制是否可靠，防止有人非法篡改 嵌入的審計程序。2100433B

審計程序（Audit procedure）是指審計師在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷某绦颉?

執(zhí)行擴大審計程序一般是因為原審計范圍過小使得所執(zhí)行的審計程序不能達到原定審計目標，還需要執(zhí)行更大范圍的審計程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴大審計程序的原因主要也是因為注冊會計師在審計計劃階段不能考慮特定因素。比如對企業(yè)存貨進行監(jiān)盤，計劃只對存放于被審計單位的一部分存貨進行盤點，而不是對所有的存貨進行監(jiān)盤，不進行監(jiān)盤的存貨以被審計單位上月的盤點記錄以及入庫出庫記錄推算。但是在監(jiān)督盤點過程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時注冊會計師就需要執(zhí)行擴大審計程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以最大限度的降低審計風險。同樣，擴大審計程序并不改變原審計程序的性質(zhì)。

追加審計程序是在原來的審計程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒有達到預(yù)定審計目標，注冊會計師就需要執(zhí)行其他審計程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計程序在性質(zhì)上一般不同于原審計程序，但也不排除相同的情況。需要說明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計階段。比如對期后事項的審計，注冊會計師有責任對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施追加審計程序。從這一說明可以看出，注冊會計師應(yīng)當在實質(zhì)性程序階段對期后事項實施相應(yīng)的審計程序。

1. 如果錯漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，應(yīng)擴大實測范圍，如果追加審計程序的話，則會影響審計效果的，因為已經(jīng)超過了重要性水平了，所以沒有查到的部分可能還會存在其他的錯漏報，所以必須要擴大審計程序，以發(fā)現(xiàn)更大范圍存在的問題，但是如果僅僅是對已經(jīng)測試的范圍追加程序的，則發(fā)現(xiàn)不了更大范圍的錯漏報，所以就會影響審計的效果；

2.同理如果是錯漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)追加審計程序，如果擴大審計程序，則會影響審計效率的，因為本來沒有超過重要性水平，那么就再在原審計的范圍內(nèi)對其改變程序進行測試即可，以便發(fā)現(xiàn)錯漏報，如果擴大了審計程序，就會影響到審計的效率。

中國國家審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結(jié)四個環(huán)節(jié)。

1、制定審計項目計劃。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標任務(wù)、內(nèi)容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計項目計劃。

2、審計準備。根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。

上級審計機關(guān)對統(tǒng)一組織的審計項目應(yīng)當編制審計工作方案，每個審計組實施審計前應(yīng)當進行審前調(diào)查，編制具體的審計實施方案。

3、審計實施。審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。

4、審計終結(jié)。審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當征求被審計對象的意見。

審計機關(guān)對審計組的審計報告進行審議，提出審計機關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見。