企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)方法與實(shí)務(wù)

第一章　會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃

第一節(jié)　會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)構(gòu)成

一、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

二、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況

三、及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

第二節(jié)　確定總體審計(jì)策略

一、制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)

二、總體審計(jì)策略的內(nèi)容

三、總體審計(jì)策略記錄模式范例

第三節(jié)　編制具體審計(jì)計(jì)劃

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

二、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

三、計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序

第四節(jié)　審計(jì)計(jì)劃的處理

一、審計(jì)計(jì)劃的更改

二、審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

三、就審計(jì)計(jì)劃與治理層和管理層溝通

四、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄

五、具體審計(jì)計(jì)劃記錄模式范例

第二章　會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技術(shù)

第一節(jié)　審計(jì)重要性判斷

一、審計(jì)重要性的特性

二、重要性水平的確定

三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

及其對(duì)審計(jì)程序的影響

四、重要性在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用

五、重要性的其他處理

第二節(jié)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)程序

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)程序

第三節(jié)　內(nèi)部控制考察

一、內(nèi)部控制與審計(jì)模式的演進(jìn)

二、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

三、了解與評(píng)估內(nèi)部控制

四、內(nèi)部控制的固有局限性

第四節(jié)　審計(jì)抽樣方法

一、審計(jì)抽樣方法的演變過(guò)程

二、審計(jì)抽樣過(guò)程

三、審計(jì)抽樣與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

四、符合性測(cè)試中的屬性抽樣

五、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的變量抽樣

第三章　銷(xiāo)售循環(huán)審計(jì)方法與實(shí)務(wù)

第一節(jié)　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)

一、編制或取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表

并進(jìn)行賬表核對(duì)

二、進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析性復(fù)核

三、審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性

四、審查銷(xiāo)售退回、折扣與折讓的處理是否正確

……

第四章　購(gòu)貨循環(huán)審計(jì)方法與實(shí)務(wù)

第五章　生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)方法與實(shí)務(wù)

第六章　籌資與投資循環(huán)審計(jì)方法與實(shí)務(wù)

第七章　會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的依據(jù)、證據(jù)與工作底稿

第八章　審計(jì)報(bào)告2100433B

近幾年，我國(guó)對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行了重大改革。2006年2月財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則》，形成了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系；2007年全國(guó)人大通過(guò)了新的企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法，稅法體系也發(fā)生了較大變化。為滿足廣大財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家的最新財(cái)稅政策和制度變化的需要，我們組織編寫(xiě)了包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制、會(huì)計(jì)報(bào)表編制與審計(jì)、會(huì)計(jì)核算、納稅處理、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容的企業(yè)財(cái)會(huì)系列叢書(shū)。

本套叢書(shū)具有如下特點(diǎn)：

一是內(nèi)容全面。叢書(shū)選題根據(jù)財(cái)會(huì)工作的特點(diǎn)和財(cái)會(huì)人員的現(xiàn)實(shí)需要，較全面地涵蓋了企業(yè)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容。

二是論述新穎。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法，力求體現(xiàn)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的最新處理原則和方法。

三是實(shí)用性強(qiáng)。論述與典型事例相結(jié)合，注重分析和解決疑難問(wèn)題，有助于讀者興一反三、學(xué)以致用，提高實(shí)際工作能力。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表進(jìn)行的審計(jì)。在西方稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。這種審計(jì)的目的在于查明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)），公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是股份公司出現(xiàn)后，由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及股份的社會(huì)化而逐漸發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)方式。在西方國(guó)家，從名義上講，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是保護(hù)股東權(quán)益的一種手段，但從實(shí)際效果看，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)所涉及的范圍包括了與被審計(jì)單位有財(cái)務(wù)聯(lián)系的各個(gè)方面。例如，在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》中，就詳細(xì)規(guī)定了審計(jì)人員所應(yīng)考慮的有關(guān)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中理論最完備，方法最先進(jìn)的一種審計(jì)方式。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，最后出具合理的審計(jì)報(bào)告。 　這主要是對(duì)公司的一個(gè)監(jiān)督，是對(duì)股東，對(duì)投資者的一個(gè)報(bào)告，也是現(xiàn)在一些公司年檢必須要的材料。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

我國(guó)許多大型集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍較廣，通常包括多個(gè)甚至幾十個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，有些公司還存在多層投資關(guān)系，涉及抵銷(xiāo)事項(xiàng)即復(fù)雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，增加了審計(jì)工作的難度。在審計(jì)實(shí)踐中，我們可以采用一種即準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)方法，即利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來(lái)確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤(rùn)

合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來(lái)核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵銷(xiāo)的正確性

1.確定兩者的核對(duì)關(guān)系。通過(guò)合并抵銷(xiāo)，子公司的凈利潤(rùn)分別體現(xiàn)為合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認(rèn)投資損失”、“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配”項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤(rùn)分配項(xiàng)目

減：本期未確認(rèn)投資損失

等于子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)

2.對(duì)上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將其獎(jiǎng)福基金本期計(jì)提數(shù)匯總，應(yīng)與合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表獎(jiǎng)?；饠?shù)相等。

（2）取得所有凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將各公司當(dāng)期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負(fù)數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對(duì)中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應(yīng)與合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表“未確認(rèn)投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將各子公司凈利潤(rùn)數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎(jiǎng)?；鸬龋┓謩e乘以母公司對(duì)該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對(duì)中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應(yīng)與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)減掉合并投資收益，應(yīng)與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤(rùn)”與“母公司凈利潤(rùn)”的關(guān)系，

核實(shí)“合并凈利潤(rùn)”項(xiàng)目正確性

1.確定兩者的核對(duì)關(guān)系

所謂合并抵銷(xiāo)，無(wú)非是投資與權(quán)益抵銷(xiāo)、內(nèi)部往來(lái)抵銷(xiāo)、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)及存貨所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)等幾大項(xiàng)，其中只有投資與權(quán)益抵銷(xiāo)、存貨等所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)等三類(lèi)抵銷(xiāo)對(duì)合并凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。需說(shuō)明的是，投資與權(quán)益抵銷(xiāo)已將子公司凈利潤(rùn)數(shù)全部抵銷(xiāo)掉（三資企業(yè)本期計(jì)提的獎(jiǎng)?；鸬炔粚儆谕顿Y者的利潤(rùn)分配項(xiàng)目除外），合并凈利潤(rùn)中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，有些子公司需要按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司的投資收益也需要做相應(yīng)調(diào)整；還有一種情況，母公司通過(guò)直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對(duì)該投資采用成本法核算，合并前需按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后才能進(jìn)行合并，該兩種調(diào)整直接導(dǎo)致合并投資收益及凈利潤(rùn)的增減變化。因此，合并凈利潤(rùn)與母公司凈利潤(rùn)之間存在以下關(guān)系：

合并凈利潤(rùn)

加（或減）：存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：其他內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調(diào)整數(shù)

減：職工獎(jiǎng)福基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配數(shù)

等于母公司凈利潤(rùn)

2.對(duì)上述各項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行審核

（1）對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)的審核；可通過(guò)審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進(jìn)行。

（2）對(duì)合并前母公司投資收益調(diào)整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷(xiāo)分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進(jìn)行政策調(diào)整及進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，分別計(jì)算其合并前調(diào)整對(duì)母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應(yīng)核對(duì)一致。

（3）獎(jiǎng)?；鸬软?xiàng)目數(shù)據(jù)的核對(duì)與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系

核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性

1.確定兩者之間的核對(duì)關(guān)系

與對(duì)合并凈利潤(rùn)的影響類(lèi)似，合并抵銷(xiāo)對(duì)凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)、存貨抵銷(xiāo)數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：

合并凈資產(chǎn)

加：累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)

減（或加）：長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

等于母公司凈資產(chǎn)

2.對(duì)上述各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行審核

（1）累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)。取所有因負(fù)有限責(zé)任對(duì)其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計(jì)算），其匯總數(shù)應(yīng)與合并資產(chǎn)負(fù)債表中“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目的數(shù)額一致。

（2）長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)，與前面第二項(xiàng)所述核對(duì)方法相似。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)，需通過(guò)檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過(guò)程等方式加以審核。

另外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的“實(shí)收資本”、“資本公積”項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)完全一致，這一點(diǎn)也可作為投資及權(quán)益抵銷(xiāo)正確性驗(yàn)證的補(bǔ)充。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表所進(jìn)行的審計(jì)。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表進(jìn)行的審計(jì)。在西方稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這種審計(jì)的目的在于查明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)）。公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是股份公司出現(xiàn)后，由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及股份的社會(huì)化而逐漸發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)方式。在西方國(guó)家，從名義上講，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是保護(hù)股東權(quán)益的一種手段，但從實(shí)際效果看，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)所涉及的范圍包括了與被審計(jì)單位有財(cái)務(wù)聯(lián)系的各個(gè)方面。例如，在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》中，就詳細(xì)規(guī)定了審計(jì)人員所應(yīng)考慮的有關(guān)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中理論最完備，方法最先進(jìn)的一種審計(jì)方式。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，最后出具合理的審計(jì)報(bào)告。

這主要是對(duì)公司的一個(gè)監(jiān)督，是對(duì)股東，對(duì)投資者的一個(gè)報(bào)告，也是一些公司年檢必須要的材料。