企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的發(fā)展并不均衡。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)歷經(jīng)2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》到2007年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂變化，已經(jīng)統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成與內(nèi)容，并兼顧了有關(guān)行業(yè)的特殊性， 日前包括了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注和其他相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)則尚無(wú)固定的呈報(bào)模式和有關(guān)制度規(guī)定，其編報(bào)可以是針對(duì)一個(gè)專門(mén)項(xiàng)目，也可以是一個(gè)企業(yè)的分部，當(dāng)然也可以是企業(yè)整體(馬維華，1998)， 目前受到較多關(guān)注的是責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告、人力資源報(bào)告、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告及增值表等。

復(fù)合會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的構(gòu)建無(wú)疑需要理論的支持與模式探索，一種基于“事項(xiàng)法”與“會(huì)計(jì)頻道”思想的“實(shí)時(shí)”會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)模式設(shè)計(jì)正在成為當(dāng)前的研究熱點(diǎn)

(1)事項(xiàng)(Events)是指可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)的會(huì)計(jì)主體與信息用戶相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所謂“事項(xiàng)法” 就是以事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元(高英，2001)，當(dāng)某一事項(xiàng)發(fā)生了，系統(tǒng)按內(nèi)部控制要求，先由非會(huì)計(jì)工作人員輸入原始數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、判斷，然后通過(guò)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)找到相應(yīng)的核算處理方法，一系列與該事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息都會(huì)受到觸動(dòng)，相當(dāng)于計(jì)算機(jī)程序中的“事件驅(qū)動(dòng)”，同時(shí)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)而發(fā)生相應(yīng)的改變。

(2)所謂“會(huì)計(jì)頻道” 則是為了滿足不同信息使用者的不同層次需要，使用戶選擇適合自己的會(huì)計(jì)事項(xiàng)信息進(jìn)行分類、匯總和多元重組，并轉(zhuǎn)化為其決策所需的各種會(huì)計(jì)信息。

目前，在因特網(wǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域成功應(yīng)用的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)提供了一種供用戶自由選擇的可將信息匯總分類的技術(shù)，而另一可擴(kuò)展的驗(yàn)證報(bào)告語(yǔ)言(XARL)則通過(guò)提供權(quán)威的驗(yàn)證標(biāo)簽，進(jìn)一步發(fā)展和保證了XBRL所提供信息的可靠性(王鑫，2008 o“事項(xiàng)單元”與“多元計(jì)量”為會(huì)計(jì)頻道提供了內(nèi)容，而計(jì)算機(jī)硬件技術(shù)及XBRL、XARI 語(yǔ)言則使會(huì)計(jì)頻道選擇成為可能。

實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的提出，不僅使人們由傳統(tǒng)的被動(dòng)接受單一財(cái)務(wù)報(bào)表模式轉(zhuǎn)換到自主選擇財(cái)務(wù)信息，而且使管理會(huì)計(jì)信息的日常揭示成為可能(郅興武，2006)，可以隨機(jī)產(chǎn)生不同期間的報(bào)告，提供決策有用的多方位信息，正是復(fù)合會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的目的。然而，作為一種未來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的目標(biāo)模式，還必須進(jìn)一步整合其內(nèi)外部關(guān)系，創(chuàng)新設(shè)計(jì)理論與模式結(jié)構(gòu)。

(一)信息加工理論與調(diào)節(jié)一匹配理論

對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的突破，企業(yè)往往關(guān)注經(jīng)濟(jì)后果與成本效益原則，而政府則更加重視是否符合社會(huì)發(fā)展的需要與公平、效率原則。信息加工理論與調(diào)節(jié)一匹配理論分別為企業(yè)與政府的創(chuàng)新路徑提供了必要支持。

信息加工觀點(diǎn)源于香農(nóng)(Shannon)創(chuàng)立的信息論，其輸入、編碼、儲(chǔ)存和輸出的過(guò)程與人類記憶的過(guò)程、人腦工作的原理、計(jì)算機(jī)接收處理信息的原理都是相一致的，被推廣虛用到不同的研究領(lǐng)域。信息加工理論又稱認(rèn)知學(xué)說(shuō)，奈塞爾(Neisser)認(rèn)為其核心是關(guān)于如何獲得、改變、操縱、應(yīng)用及儲(chǔ)存知識(shí)(唐挺，2007 o會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)信息的收集、確認(rèn)、計(jì)量、記錄及整合過(guò)程，也可以理解為是一種認(rèn)知加工系統(tǒng)。由信息加工的布魯克斯方程K (S) △I=K(s A S)可知：企業(yè)報(bào)告系統(tǒng)的認(rèn)知能力K(s)存在著個(gè)體差異，在對(duì)經(jīng)過(guò)一定篩選之后的會(huì)計(jì)信息△I進(jìn)行加工后，使之有序增值成為(△S)，且這種增值使其內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，代表了新的認(rèn)知能力即K(s △s)。因此，如果企業(yè)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)自身及輸出信息的價(jià)值及所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，就必須從單層報(bào)告系統(tǒng)向復(fù)合報(bào)告系統(tǒng)發(fā)展，改進(jìn)其認(rèn)知能力K(s)。此外，信息編碼理論中的概念二級(jí)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)(李艷燕，2001)，可為“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”將經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)按財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、核心與非核心信息進(jìn)行分類提供支持，而“認(rèn)知經(jīng)濟(jì)”原則也可為復(fù)合會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)計(jì)提供理論依據(jù)等。

在動(dòng)機(jī)、決策領(lǐng)域，Higgins(2000)提出了調(diào)節(jié)性匹配理論(林暉蕓，2007)，他指出當(dāng)不同調(diào)節(jié)定向的個(gè)體分別使用各自所偏好的行為策略時(shí)，就能增強(qiáng)其在目標(biāo)追求過(guò)程中的動(dòng)機(jī)程度，從而對(duì)個(gè)體的行為決策產(chǎn)生重要影響。促進(jìn)定向的個(gè)體一般傾向于使用渴望一接近策略、預(yù)防定向的個(gè)體則傾向于使用警惕一回避策略(林暉蕓，2007 o舉例來(lái)說(shuō)，很多企業(yè)都具有同一個(gè)目標(biāo)，即擁有“實(shí)時(shí)協(xié)同” 的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，但這些企業(yè)其實(shí)可以分為兩類：一類是把“實(shí)時(shí)協(xié)同” 當(dāng)作一種理想與愿望，是真正渴望優(yōu)秀的企業(yè)(促進(jìn)定向)；另一類則把“實(shí)時(shí)協(xié)同”當(dāng)作一種責(zé)任和義務(wù)，其實(shí)是擔(dān)心自己無(wú)法獲得優(yōu)秀(預(yù)防定向)。這兩類企業(yè)都會(huì)為了達(dá)到目標(biāo)而努力，但動(dòng)機(jī)和方式會(huì)表現(xiàn)出差異(追求卓越或害怕懲罰)。調(diào)節(jié)一匹配理論可以為政府在應(yīng)對(duì)、引導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)“復(fù)合”發(fā)展的進(jìn)程中，無(wú)論是預(yù)測(cè)或改變企業(yè)的行為、態(tài)度，都能提供有力的理論依據(jù)和實(shí)踐指導(dǎo)，具有重要的價(jià)值。

(二)整體關(guān)系圖式與模式基本結(jié)構(gòu)

鑒于目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論中尚未出現(xiàn)一種較為一致的“復(fù)合”會(huì)計(jì)報(bào)告模式，故可以先采用一種較靈活的過(guò)渡模式。本文借助Kristof(1996)在組織行為學(xué)領(lǐng)域提出的一種匹配概念整合模型(蔡翔，2007)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的一致匹配、互補(bǔ)匹配、“需要一供給”等觀點(diǎn)進(jìn)行了整合(如圖1所示)。

在整體關(guān)系圖式中，一致性匹配(箭頭a)發(fā)生在對(duì)外一對(duì)內(nèi)兩個(gè)報(bào)告系統(tǒng)問(wèn)的相似特點(diǎn)方面，主要包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時(shí)性、重要性等信息質(zhì)量要求，兩種報(bào)告系統(tǒng)只有在這些相似的基礎(chǔ)上才可能有互補(bǔ)匹配的存在?；パa(bǔ)性匹配包括兩個(gè)方面：

(1)對(duì)外報(bào)告系統(tǒng)提供通用會(huì)計(jì)報(bào)表、法定數(shù)量數(shù)據(jù)、合并財(cái)務(wù)信息、事后評(píng)價(jià)資料、利潤(rùn)增值情況及其他綜合信息等來(lái)滿足對(duì)內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)分析、加工及補(bǔ)充、說(shuō)明的需要(箭頭b)；

(2)對(duì)內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)則通過(guò)提供預(yù)測(cè)性信息、分部經(jīng)營(yíng)信息、成本效益信息、非等距會(huì)計(jì)期間信息、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息與公共社會(huì)責(zé)任信息等，來(lái)滿足對(duì)外報(bào)告系統(tǒng)在這些方面相對(duì)欠缺的需要(箭頭c)。

一般來(lái)說(shuō) 可以將復(fù)合會(huì)汁報(bào)告模式的基本結(jié)構(gòu)劃分為四個(gè)部分(陸德民，1992)，分別是：

(1)管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相融合的部分；

(2)管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改造和更替的部分；

(3)管理會(huì)計(jì)報(bào)告直接利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的部分；

(4)管理會(huì)計(jì)報(bào)告所獨(dú)有的內(nèi)容部分。由于信息加工的廣度與深度存在著個(gè)體差異，這就決定了不同企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的復(fù)合程度并不一致，而國(guó)家立法機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等對(duì)兩種報(bào)告系統(tǒng)“協(xié)同融合”趨勢(shì)的引導(dǎo)和規(guī)范也是不可忽視的重要影響因素。

1 蔡勝軍.論會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的發(fā)展與設(shè)計(jì)：一種復(fù)合模式.福州大學(xué)管理學(xué)院.新會(huì)計(jì)2009年11期 2100433B

知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息化技術(shù)與衍生金融工具的發(fā)展，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)立足的基礎(chǔ)理論正面臨著沖擊，表現(xiàn)為：

(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)面對(duì)現(xiàn)實(shí)與虛擬空間中企業(yè)組織形式的發(fā)展和創(chuàng)新，在主體多元化、邊界模糊化的趨勢(shì)下開(kāi)始感到困擾(喬吉俊，2008)；

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期在“實(shí)時(shí)” 與“非等距分期”財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)理念的沖擊下，由于信息時(shí)效性、短期經(jīng)營(yíng)行為等問(wèn)題而備受責(zé)難；

(3)貨幣計(jì)量假設(shè)在“幣值不變”前提的陰影下徘徊已久，如今更要回答基于非貨幣性因素造成的企業(yè)價(jià)值難以計(jì)量的眾多市場(chǎng)質(zhì)疑(王紀(jì)綱，2000)。

2007年我國(guó)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)新時(shí)代的挑戰(zhàn)作出了回應(yīng)，會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的變革表現(xiàn)為：

(1)改變了財(cái)務(wù)報(bào)告單一的歷史成本計(jì)量屬性，兼容采用了公允價(jià)值計(jì)量，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，使計(jì)量基礎(chǔ)更加科學(xué)、合理；

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表在體系設(shè)計(jì)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及列報(bào)項(xiàng)目等方面變化顯著(彭喜斌，2006)，規(guī)范與指標(biāo)更利于使用者掌握企業(yè)的債務(wù)狀況、判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)，并使投資者能全面了解所有者權(quán)益的綜合變動(dòng)情況；

(3)對(duì)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露問(wèn)題做了更完善的要求，衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)均有突破性進(jìn)展，會(huì)計(jì)報(bào)表附注已多達(dá)53項(xiàng)(張?zhí)沼拢?007)，能較全面地反映企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)會(huì)信息等。

然而，上述改進(jìn)卻仍然無(wú)法應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)主體的彈性化與虛擬化、歷史信息與未來(lái)決策的不對(duì)稱性 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告偏重“硬資產(chǎn)”的披露等問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)人力資源、產(chǎn)品質(zhì)量、客戶服務(wù)、企業(yè)文化等“軟性”資產(chǎn)信息，以及環(huán)境保護(hù)、公共安全等社會(huì)責(zé)任信息，即使是新準(zhǔn)則體系下的披露要求也仍不完備。

(一)對(duì)內(nèi)與對(duì)外報(bào)告的協(xié)同融合會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一系列載體，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述通常有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，應(yīng)同時(shí)滿足“提供對(duì)決策有用的信息”和“反映管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況”的兩方面要求。縱觀企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的演變史，從資產(chǎn)負(fù)債觀、經(jīng)濟(jì)收益觀到信息觀的重心轉(zhuǎn)變過(guò)程，也見(jiàn)證『會(huì)計(jì)目標(biāo)一直是雙元目標(biāo)(汪家常，2003)。

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)呈報(bào)的信息具有客觀性和可驗(yàn)證性，為了保證這一特點(diǎn)而被局限于一些準(zhǔn)確的歷史性信息。

因此，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)使用者愈發(fā)地關(guān)注很多新領(lǐng)域出現(xiàn)的一些不確定信息時(shí)，如知識(shí)資本、人力資源、責(zé)任績(jī)效等，管理會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露就成為必然的趨勢(shì)(汪家常，2003)。對(duì)內(nèi)與對(duì)外兩種報(bào)告系統(tǒng)協(xié)同、融合的必要性表現(xiàn)在：

(1)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革，必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革為先導(dǎo)原則(馬久芳，2006)。如衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)、養(yǎng)老金等項(xiàng)目，只有住財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決了其確認(rèn)和計(jì)量方法以后，才能逐步被納入財(cái)務(wù)報(bào)告范疇。在現(xiàn)有情況下，以“面向受托責(zé)任”為主是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合理界定，許多決策有用信息仍難以納人財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

(2)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的“外化”披露，以“面向決策有用”為主。不僅能使企業(yè)外部人員獲得與內(nèi)部管理層近似同等程度的會(huì)計(jì)信息(排除商業(yè)機(jī)密)，產(chǎn)生諸如避免信息不對(duì)稱、防范會(huì)計(jì)舞弊、降低交易費(fèi)用和協(xié)調(diào)信息需求等許多積極效應(yīng)(汪家常，2003)，從而保證決策的有效性，而且可以改進(jìn)一味增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)量和通過(guò)旁注、腳注、附表等形式進(jìn)行補(bǔ)充、說(shuō)明或解釋的單純做法。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的復(fù)合報(bào)告模式，兼容了法定與自愿披露、歷史與預(yù)測(cè)信息、綜合與分部信息、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、核心與非核心信息，共同服務(wù)于會(huì)計(jì)總目標(biāo)，既能有效擺脫會(huì)計(jì)理論面臨的困擾又能應(yīng)對(duì)信息使用者的需求發(fā)展，不僅可以節(jié)約信息加工成本，減少財(cái)務(wù)呈報(bào)的工作量，還可以產(chǎn)生更大的整體效用。

(二)企業(yè)與政府角色的觀念變革改進(jìn)在協(xié)同論基礎(chǔ)上的復(fù)合會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)模式，顯然會(huì)面臨大量操作性的技術(shù)問(wèn)題。但更為首要的影響因素則是，企業(yè)與政府在該進(jìn)程中將扮演的角色及其觀念變革。

目前，很多企業(yè)尚無(wú)法理解復(fù)合會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的真正涵義，表現(xiàn)在：

(1)有些會(huì)計(jì)師認(rèn)為，數(shù)量與日俱增的管理會(huì)計(jì)報(bào)表增加了財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，甚至是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏及時(shí)性的原因(劉賢志，2005)。比如在一些大中型企業(yè)，財(cái)務(wù)人員要按照內(nèi)部專業(yè)管理的要求，從價(jià)格、單位成本、費(fèi)用、稅收、福利等不同方面編制一些特殊用途的內(nèi)部報(bào)表，抱怨其工作量已經(jīng)超過(guò)r編制國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告的工作量。

(2)有些報(bào)告系統(tǒng)中，由于沒(méi)有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部報(bào)告的形式，特別是對(duì)日?？刂频膱?bào)告涉及較少，甚至把內(nèi)外報(bào)告做成了真假兩套報(bào)告(周成彥，2003)。比如一些正逐步發(fā)展的中小規(guī)模企業(yè)，對(duì)內(nèi)與對(duì)外報(bào)告采用同樣的格式和內(nèi)容(排除虛假信息因素)，無(wú)法向管理當(dāng)局提供日常現(xiàn)金流動(dòng)、資金成本預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)控制等一些重要信息。

另一方面，我國(guó)政府部門(mén)也缺乏推動(dòng)引導(dǎo)的積極觀研究與探索念，表現(xiàn)為：

(1)我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)改革，政府更注重建立、維護(hù)市場(chǎng)秩序和對(duì)投資者的保護(hù)，而對(duì)按客戶的決策需求提供多樣化的企業(yè)報(bào)告則是循序漸進(jìn) 比如目前“基本準(zhǔn)則” 的注意力就并未涉及“潛在”投資者的信息需求，難以體現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的預(yù)測(cè)性(鐘安石，2007)；

(2)從政府監(jiān)管、規(guī)范的需要出發(fā)，我國(guó)“基本準(zhǔn)則”將可靠性列在相關(guān)性之前，認(rèn)為不可靠造成的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于違背相關(guān)性產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)， 比如在“中期財(cái)務(wù)報(bào)告” 中規(guī)定了采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表一致的會(huì)計(jì)政策，使用者很難從中期財(cái)務(wù)報(bào)告獲得對(duì)年度報(bào)告的預(yù)測(cè)信息(彭喜斌，2006)，過(guò)多強(qiáng)調(diào)可靠性而大大忽視相關(guān)性的思維導(dǎo)向，對(duì)內(nèi)與對(duì)外報(bào)告系統(tǒng)的“協(xié)同融合”就無(wú)從談起。

會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)改革需要?jiǎng)?chuàng)新思維，對(duì)內(nèi)與對(duì)外報(bào)告的復(fù)合披露模式，有助于解決人為劃分管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所造成的方法爭(zhēng)端和資源沖突，體現(xiàn)r會(huì)計(jì)不儀足一種技術(shù)性學(xué)科，它還是一門(mén)行為和政治性學(xué)科f馬維華，1998)。未來(lái)的企業(yè)報(bào)告模式必須超越傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告的“真實(shí)”基礎(chǔ)，確保會(huì)計(jì)信息在引導(dǎo)正確的經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)文化價(jià)值共享、使關(guān)鍵客戶滿：卷等方面同樣發(fā)揮重要的作用(馬維華，1998)。

第一百五十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，編制和對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第一百五十二條企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指月度和季度終了提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月結(jié)束后對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指年度終了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

本制度將半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第一百五十三條企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成(不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的企業(yè)除外)。企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定;企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

季度、月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的除外。

半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露所有重大的事項(xiàng)，如轉(zhuǎn)讓子公司等。半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等，除特別重大事項(xiàng)外，可不作調(diào)整或披露。

第一百五十四條 企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：

第一百五十五條 會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

第一百五十六條 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：

(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況;

(二)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況;

(三)資金增減和周轉(zhuǎn)情況;

(四)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

第一百五十七條月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對(duì)外提供;季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供;半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月份)對(duì)外提供;年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。

會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

第一百五十八條 企業(yè)對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%)，或雖然占該單位注冊(cè)資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。

第一百五十九條企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;又設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

第一百六十條 本制度自2001年1月1日起施行。

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第287號(hào)

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，制定本條例。

第二條 企業(yè)（包括公司，下同）編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)遵守本條例。本條例所稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。

第三條 企業(yè)不得編制和對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第四條 任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行，并對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

第二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

第六條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第七條 年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表；

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注；

（三）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

第八條 季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。

第九條資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益，下同）分類分項(xiàng)列示。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）資產(chǎn)，是指為過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其流動(dòng)性分類分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示。

（二）負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其流動(dòng)性分類分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等。銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)負(fù)債有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示。

（三）所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（或者股東）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

第十條利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。其中，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為　第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。在利潤(rùn)表上，收入應(yīng)當(dāng)按照其重要性分項(xiàng)列示。

（二）費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在利潤(rùn)表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)分項(xiàng)列示。

（三）利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。在利潤(rùn)表上，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等利潤(rùn)的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。

第十一條現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)金）流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。在現(xiàn)金流量表上，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示；銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)分項(xiàng)列示。

（二）投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。在現(xiàn)金流量表上，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示。

（三）籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。在現(xiàn)金流量表上，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示。

第十二條相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)力狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表，主要包括利潤(rùn)分配表以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他附表。利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以及前年度未分配利潤(rùn)的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。利潤(rùn)分配表應(yīng)當(dāng)按照利潤(rùn)分配各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。

第十三條 年度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。

第十四條會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；

（二）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；

（三）或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；

（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；

（五）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；

（六）企業(yè)合并、分立；

（七）重大投資、融資活動(dòng)；

（八）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；

（九）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

第十五條財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：

（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；

（二）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；

（三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

第三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，從其規(guī)定。

第十七條 企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

企業(yè)不得違反本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)違反本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

第二十條 企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：

（一）結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；

（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等；

（三）各面投資是否存在，投資收益是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；

（四）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

（五）在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。

企業(yè)通過(guò)前款規(guī)定的清查、核實(shí)，查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。

第二十一條 企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

（一）核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額；

（三）檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；

（四）對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。 　在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十二條 企業(yè)編制年度和半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍。

第二十四條會(huì)計(jì)報(bào)表之間，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。

第二十五條會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)當(dāng)按照本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中需要說(shuō)明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說(shuō)明。

第二十六條 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)的制度規(guī)定編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第二十七條 企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時(shí)按照編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、進(jìn)行結(jié)賬，并編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；在清算期間，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制清算期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第二十八條 按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，需要編制登會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)，母公司除編制某個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，是指反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。

第四章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供

第二十九條 對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。

第三十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第三十一條企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。國(guó)務(wù)院派出監(jiān)事會(huì)的國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)、國(guó)有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會(huì)的國(guó)有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會(huì)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第三十三條 有關(guān)部門(mén)或者機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

第三十四條 非依照法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院的規(guī)定，任何組織或者個(gè)人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其有類數(shù)據(jù)。違反本條例規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，企業(yè)有權(quán)拒絕。

第三十五條 國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說(shuō)明下列事項(xiàng)：

（一）反映與職工利益密切相關(guān)的信息，包括：管理費(fèi)用的構(gòu)成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費(fèi)用的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤(rùn)分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息；

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及糾正情況；

（三）注冊(cè)會(huì)會(huì)師審計(jì)的情況；

（四）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及糾正情況；

（五）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說(shuō)明；

（六）需要說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。

第三十六條 企業(yè)依照本條例規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第三十七條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。

第三十八條 接受企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。

第五章 法律責(zé)任

第三十九條違反本條例規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，對(duì)企業(yè)可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀(jì)律處分：

（一）隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的；

（二）隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的；

（三）提前或者延遲結(jié)帳日結(jié)帳的；

（四）在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，未按照本條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)的；

（五）拒絕財(cái)政部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，或者不如實(shí)提供有關(guān)情況的。

會(huì)計(jì)人員有前款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

第四十條 企業(yè)編制、對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，對(duì)企業(yè)可以處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，并依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分或者紀(jì)律處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

第四十一條授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員編制、對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，并依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分或者紀(jì)律處分。

第四十二條 違反本條例的規(guī)定，要求企業(yè)向其提供部分或者全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，由縣級(jí)以上人民政府責(zé)令改正。

第四十三條 違反本條例規(guī)定，同時(shí)違反其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的，由有關(guān)部門(mén)在各自的職權(quán)范圍內(nèi)依法給予處罰。

第六章 附則

第四十四條 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)可以根據(jù)本條例的規(guī)定，制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體編報(bào)辦法。

第四十五條 不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定。

第四十六條 本條例自2001年1月1日起施行。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。(根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十條第二款規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成?！?

1、會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)以一定的會(huì)計(jì)方法和程序由會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)整理得出，以表格的形式反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按其反應(yīng)的內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。其中，相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表。主要包括利潤(rùn)分配表以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他附表。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分，它有利于增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可理解性，提高會(huì)計(jì)信息可比性和突出重要的會(huì)計(jì)信息。