審計處理審計處理方式

1、恰當(dāng)運用政府行為糾正違法減少損失。

對政府自行減免的行政性收費，由于違法主體是一級政府，并與政府制定的政策有關(guān)，因此，在糾正違法問題時，審計決定應(yīng)明確要求當(dāng)?shù)卣⒓磸U止不當(dāng)規(guī)定，對這種帶有普遍性、區(qū)域性的違法問題從根上加以消除。對以前年度減免形成的損失或者撥款體制不順造成的違法問題，審計機關(guān)可以下達審計建議書要求當(dāng)?shù)卣勒沼嘘P(guān)規(guī)定制定整改措施， 自行糾正，審計機關(guān)則監(jiān)督其整改措施的落實。這不僅是審計機關(guān)間接處理違法問題的一種重要方式，同時也是審計處理中規(guī)避審計風(fēng)險的一種有效措施。間接處理與直接處理違法問題的優(yōu)勢在于：一是有利于體制性問題的解決。審計機關(guān)是監(jiān)督部門，不可能代替被審計單位的行政或者經(jīng)營管理。例如我省部分主管部門截留坐支應(yīng)當(dāng)上繳上級主管部門的專項基金問題，審計決定要求補繳應(yīng)繳上級的收入，從審計決定執(zhí)行結(jié)果看，不僅難以執(zhí)行，并且這類問題今后也難以杜絕?，F(xiàn)行的撥款體制是一些行政性收費采取先上繳同級財政后，由財政部門按照一定的比例返撥經(jīng)費，由于同級財政經(jīng)常會出現(xiàn)撥款不及時或不足額，收費部門為了維持工作的開展，導(dǎo)致截留坐支應(yīng)繳上級收入的現(xiàn)象難以杜絕。審計決定只要求補繳欠繳的上級收入，并解決不了繼續(xù)截留坐支問題。

各級政府應(yīng)將這類收費部門的正常經(jīng)費納入同級財政預(yù)算并及時撥付，確保專項事業(yè)的健康發(fā)展，這樣才能從根本上解決收費部門截留坐支上級收入的違法問題?？傊?，審計機關(guān)應(yīng)通過審計工作，促進當(dāng)?shù)伢w制性問題的解決，其產(chǎn)生的社會效應(yīng)將是難以估量的。二是有利于解決遺留問題。政策性問題的解決往往涉及政府有關(guān)部門較多，由政府主管領(lǐng)導(dǎo)或主管部門協(xié)調(diào)有關(guān)政府部門制定并落實整改措施，有利于按照當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況解決遺留問題，做好善后處理，盡量減少損失。如，某市為加強城市建設(shè)工作，設(shè)立了城建開發(fā)辦，可直接向開發(fā)商收取土地出讓金。審計決定要求該市開發(fā)辦停止收費。根據(jù)《行政許可法》的規(guī)定，由于開發(fā)辦沒有收費的行政許可，按審計決定的要求，該市開發(fā)辦停止了一切收費。收費停止后，原有的將收費上繳財政后，由財政反撥經(jīng)費的經(jīng)費來源渠道只能中斷，同時又涉及職能的調(diào)整和現(xiàn)有工作人員的安置，以及停止收費前發(fā)生的收費業(yè)務(wù)及帶來的一些相關(guān)問題移交有關(guān)部門處理的事項等，都需要當(dāng)?shù)卣咨瓢才?。審計決定只提出停止收費的要求，卻無法規(guī)定停止收費后的善后工作如何進行。既然審計機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督代替不了被審計單位的行政管理，將違法問題的直接處理改為間接處理，將應(yīng)當(dāng)解決并能夠解決的問題交給被審計單位去解決，并監(jiān)督問題解決的結(jié)果，會收到事半功倍的效果。

2.靈活處理合理不合法的問題。

依法審計依法處理是審計工作必須遵循的規(guī)則，但在審計實踐中因法律法規(guī)的滯后性使得審計機關(guān)經(jīng)常面對查出合理不合法的問題，如何處理，可以按照一個分析兩個區(qū)別的方法來解決。首先，深入分析問題產(chǎn)生的客觀原因。如前文所述關(guān)于單位向個人購買農(nóng)副產(chǎn)品的情況，這本是市場經(jīng)濟條件下常見的一種交易方式，是允許的，如果因為沒有正式發(fā)票，不允許用自制憑證入賬，那么就等于單位不得向個人購買農(nóng)副產(chǎn)品。既然允許單位向個人購買農(nóng)副產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)對這種經(jīng)濟行為產(chǎn)生的后果做出合理的判斷。做到兩個區(qū)別，第一，應(yīng)將正常業(yè)務(wù)往來與故意違法違規(guī)區(qū)別開來；第二，應(yīng)將從實際出發(fā)實事求是處理問題與有法不依區(qū)別開來。為此，對這類問題的審計，重點應(yīng)放在被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效上，有什么問題就糾正什么問題，沒有必要在審計決定中再要求被審計單位取得正式發(fā)票后入賬。同時，審計機關(guān)還應(yīng)積極向有關(guān)部門建議修改有關(guān)規(guī)定，為經(jīng)濟立法提供依據(jù)。

3.建立審計決定的評估機制。

審計機關(guān)在做出審計決定時，應(yīng)對擬定的審計決定是否具備執(zhí)行條件和產(chǎn)生的后果做出必要的評估，對于通過下達審計決定仍難以解決的違法問題，應(yīng)當(dāng)尋求其他可行的辦法來解決。審計處理應(yīng)當(dāng)注意其效果和效應(yīng)，審計效果和效應(yīng)的最大化可以作為審計決定評估的主要目標(biāo)，其出發(fā)點和落腳點都要建立在增強審計決定的可操作性，促進問題的解決。因此，不論是政策性、體制性問題，還是合理不合法問題，審計機關(guān)在做出處理決定時，確有必要考慮將要做出的決定是否有利于被審計單位完善自我約束機制，是否有利于被審計單位消除違法問題產(chǎn)生的根源，最終達到標(biāo)本兼治。

審計機關(guān)在堅持依法行政的前提下，如何采取原則性與靈活性相結(jié)合的方法，促使審計查出問題得到更好的解決，使審計決定更具可操作性，在有些問題單純依靠法條解決不好的情況下，有必要也有條件站在另外一種角度，尋求解決問題的新思路、新途徑。這就需要解決好兩個問題，一是進一步思考審計職能作用的定位，確定一個新視角，便于研究解決問題的新思路。二是尋求可供借鑒的審計處理模式。

審計的職能是監(jiān)督與服務(wù)。通過監(jiān)督各級政府及其各部門的財政收支、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，起到維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，保障國有經(jīng)濟健康發(fā)展的作用。審計職能及其作用決定了各級審計機關(guān)審計實踐不僅要揭示問題，而且還要解決問題。揭示問題是解決問題的基礎(chǔ)，問題解決的程度和效果是審計職能作用大小的具體體現(xiàn)。審計機關(guān)在研究問題的解決方法時，應(yīng)在深入分析問題產(chǎn)生原因的前提下，對那些帶有政策性、體制性的問題，應(yīng)著眼于從根本上，即從促進修訂政策或者促進改變體制上做文章，立足促進建立一種長效機制，以利于問題的有效解決。但這涉及到規(guī)范今后工作的同時，如何處理以前年度發(fā)生的問題。所需要突破的恰恰就是如何對待和處理以前年度發(fā)生的問題，關(guān)鍵在于如何堅持實事求是、從實際出發(fā)的原則，恰當(dāng)做到原則性與靈活性的有機結(jié)合。

政策性、體制性問題往往帶有區(qū)域性和普遍性，如前文所述各市地政府制定為外來投資者的減免行政性收費的優(yōu)惠政策，就是典型的事例。此類問題的糾正，必須由市地政府廢止過去的不當(dāng)規(guī)定，同時出臺新的辦法。從審計督察的結(jié)果看，各級政府都做到了廢舊立新，對規(guī)范招商引資活動奠定了良好的基礎(chǔ)，說明這項審計決定既符合法規(guī)又符合實際。但審計決定要求限期收回政府減免的行政性收費，無一例外，各市地政府難以執(zhí)行。原因何在，前文已表述，不再重復(fù)。審計機關(guān)依法行政下達審計決定沒有錯，錯在審計處理方法脫離了實際，包括前文所述違法主體是行政事業(yè)單位，違法主體是國有企業(yè)的違法問題的處理，之所以審計決定落實不了，一個共同的問題都是錯在單一的審計處理模式已經(jīng)脫離了實際。雖然這種處理方式合法，但不合理，忽視執(zhí)行審計決定的必要條件。如果不換位思考，不探索新的審計處理模式，今后類似的違法問題，類似的審計處理，仍然是審計決定無法落實的類似結(jié)果，所以要重視審計處理合理性的研究，按照實事求是、一切從實際出發(fā)的原則，研究處理審計發(fā)現(xiàn)的問題，達到規(guī)范行為、促進事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

從以上“審計處理” 和“審計處罰”的方式和目的看，其聯(lián)系如下.從概念的屬性看，都是審計機關(guān)的依法行政行為?！皩徲嬏幚怼焙汀皩徲嬏幜P” 都是審計機關(guān)的職權(quán)，兩者都是對行政相對人違反財經(jīng)法規(guī)行為進行糾正制裁的一種具體行政行為，都具有強制性。

處理重在糾正違法違紀(jì)行為，使其恢復(fù)本來面目，依法辦事；而處罰是處理的繼續(xù)，即糾正后，再給予相應(yīng)的制裁。

“審計處理” 與“審計處罰”都是審計機關(guān)在職責(zé)范圍內(nèi)進行，都必須認(rèn)真遵守行政執(zhí)法原則。從兩者存在形式看，既有單獨運用的狀況，也有同時存在的情況。處理與處罰一般存在兩種情況：一是既處理又處罰； 二是只處理不處罰。但無論哪一種情況，不能以處代罰，也不能以罰代處。

由此可見，“審計處理”和“審計處罰” 的運用要視被審計單位違紀(jì)問題性質(zhì)、審計類別、違紀(jì)情節(jié)輕重或數(shù)額大小等情況而確定，兩者既不能相互代替，也不能強行并舉， 要運用恰當(dāng)、準(zhǔn)確。

==審計處理方式的弊端

審計機關(guān)在項目審計終結(jié)后，針對查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定做出處理處罰決定，并向被審計單位下達審計決定。這種常規(guī)的審計處理方式表現(xiàn)出較強的原則性，是審計機關(guān)依法行政的一種具體體現(xiàn)。但是，在現(xiàn)實工作中，審計機關(guān)依法做出的審計決定，有些是無法落實的。因為有些審計決定不具備必要的實現(xiàn)條件，特別是涉及到體制性或者政策性問題時，審計發(fā)現(xiàn)的問題不可能通過下達審計決定就都能夠得到解決。

一是對違法主體是國有企業(yè)的問題處理。

2002年對某集團有限公司落實審計決定情況進行督察時發(fā)現(xiàn)，審計決定該公司限期補繳各種稅費5 000余萬元，由于該公司生產(chǎn)經(jīng)營已陷入困境，如果沒有重大的政策扶持，僅靠企業(yè)的自身努力是無法在短時間內(nèi)走出困境，根本就不具備在限期內(nèi)補繳所欠稅費的能力。

二是對違法主體是行政事業(yè)單位的問題處理。審計中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位存在擠占挪用專項資金問題。按照有關(guān)規(guī)定，在審計決定中，一般都會要求被審計單位歸還原資金渠道。有的單位由于沒有資金來源，如果要歸還以前年度被擠占挪用的專項資金，就得動用現(xiàn)有的某些專項資金，實際上等于用新的違法行為來糾正以前的違法行為，顯然用新錯誤來糾正老錯誤的做法是不允許的。三是對違法主體是政府的問題處理。2002年對部分市、縣主管部門落實審計決定情況督察時發(fā)現(xiàn)，屬于地方政府出臺招商引資優(yōu)惠政策減免的專項基金，審計決定要求限期收回，實際上無法收回。2004年對l3個市地某專項資金審計結(jié)果落實情況督察的結(jié)果表明，屬于地方政府出臺招商引資優(yōu)惠政策減免的專項基金數(shù)額巨大，無法收回。

這兩項專項資金審計決定的落實結(jié)果非常相似，一個共同的特征是，當(dāng)?shù)卣鶕?jù)審計決定或以會議形式或以文件形式都廢止了以前的不當(dāng)規(guī)定，態(tài)度都是非常積極的。然而清理回收以前年度政府減免的收費難度甚大，成效甚微。其一，時間較長，數(shù)額巨大，難以收回；其二，政府違約，失信于民，難以收回；其三，有的開發(fā)商早已遷移外地，難以追討。因此，凡涉及到的市、縣政府，在清理回收以前年度政府減免的收費問題上，都無所作為。審計機關(guān)依法做出的審計決定，為什么有些無法落實"para" label-module="para">

第一，審計處理思維模式的單一性。依據(jù)現(xiàn)有的規(guī)定，對違法問題就事論事做出處理決定是審計人員長期形成的審計處理思維模式，既可體現(xiàn)依法行政，又能有效規(guī)避審計風(fēng)險。這本來就是無可厚非的，然而問題出在另一方面，即審計決定的可行性，因為就審計法律法規(guī)對審計決定能否有效落實，缺乏明確的規(guī)定，對由于客觀因素導(dǎo)致無法落實的審計決定，審計機關(guān)不承擔(dān)什么責(zé)任，一般也沒有哪個部門去追究什么責(zé)任，特別是在未廣泛向社會公布審計結(jié)果的現(xiàn)狀下，審計結(jié)論落實結(jié)果得不到社會公眾包括新聞單位的監(jiān)督，所以有些審計決定包括比較重要的審計決定，即使落實不了，審計人員也會心安理得。審計人員一種比較普遍的心理狀態(tài)是，查不出問題是審計人員的業(yè)務(wù)能力低，處理不當(dāng)是審計機關(guān)的政策水平差，審計決定是否按期逐項落實是被審計單位的事，審計機關(guān)幾乎沒有什么責(zé)任。

第二，法律法規(guī)的滯后性。法律法規(guī)來源于實踐，高于實踐，又落后于實踐。這是事物發(fā)展變化的客觀規(guī)律決定的。在審計實踐活動中，我們常遇到這樣的問題：按規(guī)定，非正式發(fā)票不得核銷入賬，因此在審計決定中一般都要求被審計單位取得正式發(fā)票后入賬。督察中發(fā)現(xiàn)，有的被審計單位實行內(nèi)部承包制后向承包人購買產(chǎn)品，還有的單位在農(nóng)民手中購買農(nóng)副產(chǎn)品等，購買單位是無法向個人取得正式發(fā)票的。那么被審計單位取得正式發(fā)票后入賬的審計決定實際上是無法落實的。由于法律法規(guī)的修訂不可能與改革開放迅速發(fā)展變化同步，在處理合理不合法問題時，就顯現(xiàn)出法律法規(guī)滯后性對依法行政帶來的負(fù)面影響。法規(guī)的滯后性加上審計處理思維模式的單一性，使得這種審計決定變得難以執(zhí)行。

綜上所述，現(xiàn)行的審計處理方式存在顯而易見的弊端。其一，降低審計的權(quán)威性，弱化審計監(jiān)督職能。由于不具備條件而無法執(zhí)行的審計決定，給被審計單位造成的直接影響是，這種決定是可以不執(zhí)行的。由此使得這種行政行為失去應(yīng)有的約束力。其二，造成審計成果的流失。審計查出的問題都應(yīng)當(dāng)?shù)玫竭m當(dāng)?shù)奶幚?，如果因為審計決定不具備執(zhí)行的條件，問題還是沒有解決，審計成果將大打折扣，特別是一些重要的審計成果失去作為政府宏觀調(diào)控依據(jù)的資格。

概念不同：“審計處理”是審計機關(guān)強制行政相對人履行法律、法規(guī)規(guī)定義務(wù)和糾正違法行為的一種具體行政行為?！皩徲嬏幜P”是審計機關(guān)依法對違反 亍政相對人進行制裁的一種具體行政行為。由此可見，處理只是糾正措施，處罰是繼續(xù)制裁手段，兩者概念具有明顯的區(qū)別。

方式不同：“審計處理”的方式，一是責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入；二是限期退還非法所得；三是限期退還被侵占的國有資產(chǎn)； 四是責(zé)令沖轉(zhuǎn)或調(diào)整有關(guān)會計賬目；五是依法采取其他糾正措施?！皩徲嬏幜P” 的方式，一是警告； 二是通報批評；三是罰款； 四是沒收非法所得；五是依法采取其他糾正措施。執(zhí)行結(jié)果不同 “審計處理” 在實質(zhì)上對被審計單位來講，沒有受到經(jīng)濟上的損失；而“審計處罰”則是被審計單位在經(jīng)濟上得到了應(yīng)有的懲罰。

法律依據(jù)不同： 從行政的法律依據(jù)看，“審計處理”不是行政處罰，不受行政處罰法的規(guī)定所約束；而“審計處罰” 屬于行政處罰，它要執(zhí)行行政處罰法的規(guī)定。

審計處理的種類有：

(一)責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財政收入；

(二)責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

(三)責(zé)令限期退還違法所得；

(四)責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計賬目；

(五)依法采取的其他處理措施。

審計處理難不外兩層意思，一是對審計發(fā)現(xiàn)問題難處理；二是審計決定執(zhí)行難。形成以上“兩難”的主要原因是：

(一)審計定性、處理依據(jù)繁雜與不足并存。

有些問題，不同的法律法規(guī)界定了不同的處理處罰界限。如對公司私設(shè)“賬外賬”的問題，《會計法>第四十二條規(guī)定“可以對單位處以三千元以上五萬元以下的罰敦”；而根據(jù)《公司法 第二百一十一條規(guī)定則要“處以一萬元以上十萬元以下工作研究的罰款”；若要根據(jù)有關(guān)處理“小金庫”的規(guī)定，則可要沒收“小金庫”余額，再處以“小金庫”收支數(shù)額一至二倍的罰款。同一性質(zhì)的問題，由于引用的法規(guī)不同，其處理處罰標(biāo)準(zhǔn)相差很大。實踐中，極有可能發(fā)生不同單位的相同問題處罰程度差異很大的問題。相反.有一些問題，如對擠占挪用扶貧、救災(zāi)資金等問題，法律法規(guī)盡管一再強調(diào)從重處罰，卻沒有制定具體的處罰標(biāo)準(zhǔn)。審計發(fā)現(xiàn)這類問題，由于對單位沒有具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，往往只能責(zé)令歸還原資金渠道了之。而被擠占挪用資金已經(jīng)用的用支的支，歸還原渠道談何容易。

(二)法律法規(guī)滯后，處罰自由裁量權(quán)過大。

當(dāng)前審計機關(guān)進行處理處罰的主要依據(jù)是《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》， 自1987年發(fā)布實施以來從未修訂，當(dāng)中的一些條款明顯已不適應(yīng)改革開放的需要了。如《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第十九條“單位交納的罰款，企業(yè)在留用利潤中支付，行政事業(yè)單位在預(yù)算外資金或者包干結(jié)余經(jīng)費中支付”之規(guī)定，就明顯與現(xiàn)行財務(wù)會計制度相關(guān)規(guī)定不符。另外一些法規(guī)規(guī)定的處罰幅度較大，審計執(zhí)法者的自由裁量權(quán)過大。如《審計法實施條例》規(guī)定，對違反《審計法實施條例》的行為可處以五萬元以下、一倍以上五倍以下的罰款；《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》中不少條款規(guī)定， 對違反財政法規(guī)行為，可處以違反財政法規(guī)款額3O%或2O%以下罰款。自由裁量的幅度過大，很容易造成同一性質(zhì)的問題，不同的被審單位有不同的被處罰結(jié)果，同一性質(zhì)的問題，不同的審計人員執(zhí)行的處罰標(biāo)準(zhǔn)不同的現(xiàn)象。其結(jié)果，既不利于審計決定的執(zhí)行，也極大地影響審計機關(guān)的權(quán)威。

(三)審計執(zhí)法水平有待提高。

一是審計人員服務(wù)意識不強，為查問題而查問題，加上審計證據(jù)不充分，引用法規(guī)不當(dāng)。處罰幅度隨意性大。作出的審計決定不能服人，沒有權(quán)威。二是不按審計程序辦事。審計報告沒有充分征求被審單位意見；審計復(fù)核不充分，流于形式；對不能處理處罰的事項下達處理處罰決定，如審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)問題，直接下達審計決定；延伸審計其他不屬審計通知書規(guī)定的審計對象發(fā)現(xiàn)問題，也直接下達審計決定等等。三是導(dǎo)向不正確。多年來，審計罰沒資金的多少，追繳入庫資金的多少，一直是評定一個審計機關(guān)、一個審計小組的能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。“重處罰輕處理” 的思想普遍存在，缺乏“審幫促”的意識。

(四)行政干預(yù)。

有的地方行政領(lǐng)導(dǎo)從本地區(qū)利益出發(fā)，保護本部門利益。對審計處理橫加干涉，使審計缺乏獨立性，也是造成審計處理難和執(zhí)行難的重要原因。

(五)審計法律法規(guī)宣傳力度不夠，被審單位不積極主動執(zhí)行審計決定。

《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》雖然早已從1995年1月和1997年10月21日開始施行，經(jīng)歷了7年多的歷程，但其宣傳力度還遠遠不夠。一些部門、機關(guān)、單位、企業(yè)對審計法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，認(rèn)識不足，接受審計的觀念意識不強，對審計機關(guān)送達的審計決定不積極落實整改，不能自覺主動地去執(zhí)行審計決定。

(六)審計法規(guī)與其他部門法規(guī)存在矛盾。

如投資審計中關(guān)于工程造價審計的規(guī)定與經(jīng)濟合同法等經(jīng)濟法規(guī)有矛盾沖突；《審計署關(guān)于批轉(zhuǎn)寧夏自治區(qū)審計廳在財政設(shè)立查處違紀(jì)資金收繳專戶報告的通知》(審發(fā)[1998]280號)關(guān)于以前年度欠稅審計處理辦法與《中華人民共和國稅收征管法》第二十九條“除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個人外，其他任何單位和個人不得進行稅款征收活動”之規(guī)定有沖突。由于存在矛盾沖突，審計機關(guān)下達審計決定后，稅務(wù)等其他執(zhí)法部門可能不予認(rèn)可，造成審計決定無法執(zhí)行，甚至還可能吃上官司，打輸官司。

(七)被審計單位無力執(zhí)行。

一些貧困縣鄉(xiāng)財政困難，財力不足，干部和教師工資不能按時足額發(fā)放，致使挪用、截留、坐支、統(tǒng)籌攤派等違規(guī)行為的處理、處罰資金無力繳納，個別縣鄉(xiāng)財政和各部門銀行戶存款寥寥無幾，審計決定無法執(zhí)行。

(八)申請法院執(zhí)行操作性不強。

從多年來審計執(zhí)行實踐來看，申請人民法院強制執(zhí)行距審計決定下達至少已有90天，加上一些必要的程序，法院往往也不能及時執(zhí)行，時間拖延太長，被審計單位早以將銀行賬戶資金轉(zhuǎn)移或支出，待法院執(zhí)行時，賬戶已無資金，法院的執(zhí)行也就不了了之。

(一)從長遠來看，應(yīng)著力于改革現(xiàn)行審計管理體制，提高審計機關(guān)依法審計監(jiān)督的獨立性。這是解決審計處理難、執(zhí)行難的根本辦法。

(二)現(xiàn)階段應(yīng)著力于完善財經(jīng)審計法律法規(guī)。首先，不同法律法規(guī)對同一問題的處罰標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)力求一致，處罰幅度應(yīng)當(dāng)細(xì)化，減少審計處罰的自由裁量權(quán)。其次，要改革修訂相關(guān)審計法規(guī)規(guī)章，避免與現(xiàn)行法律法規(guī)出現(xiàn)矛盾沖突， 如有沖突，應(yīng)予以調(diào)整，調(diào)整不了的應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行。第三，法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予審計機關(guān)更有效的強制執(zhí)行的權(quán)力，保證審計處理處罰的有效執(zhí)行。

(三)審計處理要與時俱進。要探索多途徑解決處理問題的方式方法，增強服務(wù)意識，做好“審幫促”。要把好審計導(dǎo)向?qū)徲嬃P沒入庫的多寡.不應(yīng)作為評定審計成果的惟一標(biāo)準(zhǔn)。要加強和改進審計結(jié)果公開制度，把審計結(jié)果公開作為處理、糾正審計發(fā)現(xiàn)問題的一個重要手段。公開審計結(jié)果可以促使被審計單位認(rèn)真糾正問題，使其他單位受到警示教育，還可以通過外界的監(jiān)督，促進審計機關(guān)自身執(zhí)法水平的提高。

(四)加強審計部門自身建設(shè)。審計進點、取證和處理、處罰必須遵循法定的審計程序，要嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核制度和重大事項審計辦公會議審定制度，杜絕和減少審計處理處罰的隨意性。要擺正審計部門自身位置， 打消審計包打天下的觀念，對其他部門職責(zé)范圍的事項應(yīng)當(dāng)移交其他部門處理； 對需要其他部門配合的事項，應(yīng)當(dāng)積極要求其他部門共同執(zhí)法。要完善審計責(zé)任追究制度，督促審計人員把好審計取證關(guān)、審計處理關(guān)。要建立完善審計回訪制度，督促被審計單位認(rèn)真執(zhí)行審計處理處罰決定。要進一步加大對《審計法》及其實施條例等審計法律法規(guī)的宣傳力度，讓更多的被審計單位支持審計工作，自覺地接受審計，認(rèn)真執(zhí)行審計決定。2100433B

《審計結(jié)論和處理決定》是指審計機關(guān)根據(jù)審計報告作出的審計結(jié)論和處理決定。這項決定具有法律強制性。確認(rèn)被審計單位存在違反國家財經(jīng)法紀(jì)的問題，需要分別作出：沒收其非法所得，上交稅利，處以罰款、扣款、停止財政撥款、停止銀行貸款等經(jīng)濟處理決定。

《審計結(jié)論和處理決定》主要是發(fā)給被審計單位據(jù)以執(zhí)行的，并同時通知財政、稅務(wù)、工商、物價、銀行等有關(guān)部門監(jiān)督執(zhí)行。對違反國家財經(jīng)法紀(jì)情節(jié)嚴(yán)重的有關(guān)責(zé)任人員，還應(yīng)當(dāng)向其領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)提出給予紀(jì)律處分的建議。對觸犯刑律的，應(yīng)提請司法機關(guān)依法懲處，屬于上級機關(guān)交辦的審計事項，審計機關(guān)應(yīng)將經(jīng)過審定的審計報告，以機關(guān)名義向交辦的上級機關(guān)報告，由上級機關(guān)轉(zhuǎn)批，下發(fā)給被審計單位及其主管部門和有關(guān)部門執(zhí)行。 2100433B

正文

審計機關(guān)公文處理的規(guī)定

第一條 為了規(guī)范審計機關(guān)的公文處理工作，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）和國務(wù)院辦公廳《國家行政機關(guān)公文處理辦法》，制定本規(guī)定。

第二條 本規(guī)定所稱審計機關(guān)公文，是指審計機關(guān)在審計工作中形成的具有法定效力和規(guī)范體式的公務(wù)文書。

第三條 本規(guī)定所稱公文處理，是指公文的擬制、辦理、管理、立卷歸檔等工作。

第四條 審計機關(guān)的辦公廳（室）是公文處理的管理機構(gòu)，主管本機關(guān)并負(fù)責(zé)指導(dǎo)下級機關(guān)的公文處理工作。

第五條 公文處理工作必須嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院辦公廳《國家行政機關(guān)公文處理辦法》，做到及時、準(zhǔn)確、安全。

第六條 審計機關(guān)的公文種類主要包括：

（一）通用公文種類

1．命令 適用于依照有關(guān)法律規(guī)定發(fā)布部門規(guī)章；宣布施行重大強制性行政措施；獎懲有關(guān)人員；撤銷下級機關(guān)不適當(dāng)?shù)臎Q定。

2．決定 適用于對重要事項或重大行動做出安排。

3．指示 適用于對下級機關(guān)布置工作，闡明工作活動的指導(dǎo)原則。

4．公告、通告　“公告”適用于向國內(nèi)外宣布重要審計事項或者法定事項?！巴ǜ妗边m用于在一定范圍內(nèi)公布應(yīng)當(dāng)遵守或者周知的事項。

5．通知 適用于批轉(zhuǎn)下級機關(guān)的公文，轉(zhuǎn)發(fā)上級機關(guān)和不相隸屬機關(guān)的公文；發(fā)布規(guī)章；傳達要求下級機關(guān)辦理和有關(guān)單位需要周知或者共同執(zhí)行的事項；任免和聘用干部。

6．通報 適用于表彰先進，批評錯誤，傳達重要精神或者情況。

7．報告 適用于向上級機關(guān)匯報工作，反映情況，提出意見或者建議，答復(fù)上級機關(guān)的詢問。

8．請示　適用于向上級機關(guān)請求指示、批準(zhǔn)。

9．批復(fù) 適用于答復(fù)下級機關(guān)請示事項。

10．函 適用于不相隸屬機關(guān)之間相互商洽工作、詢問和答復(fù)問題；向有關(guān)主管部門請求批準(zhǔn)等。

11．會議紀(jì)要　適用于記載和傳達會議情況和議定事項。

（二）審計業(yè)務(wù)公文種類

1．審計通知 適用于審計機關(guān)在實施審計前向被審計單位通知有關(guān)實施審計的事項。

2．授權(quán)審計通知 適用于上級審計機關(guān)將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項授權(quán)給下級審計機關(guān)進行審計。

3．暫停撥付款項通知 適用于審計機關(guān)通知財政部門、有關(guān)主管部門、被審計單位開戶銀行和被審計單位，對正在進行的與違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為有關(guān)的款項，暫停撥付、支付和使用。

4．解除暫停撥付款項通知 適用于審計機關(guān)采取暫停撥付款項臨時強制措施的目的達到以后，通知有關(guān)部門、銀行和被審計單位解除臨時強制措施。

5．審計意見 適用于審計機關(guān)審定審計報告以后，對審計事項做出評價和向被審計單位提出改進財政、財務(wù)收支管理的意見。

6．審計決定 適用于審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為給予處理和處罰。

7．審計建議 適用于審計機關(guān)建議有關(guān)主管部門糾正其所制定的與國家法律、行政法規(guī)相抵觸的財政、財務(wù)收支規(guī)定；建議有關(guān)主管部門對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為給予處理、處罰；建議對違反《審計法》和財經(jīng)法規(guī)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員給予行政處分。

8．移送處理函 適用于審計機關(guān)提請司法機關(guān)對被審計單位、有關(guān)單位和有關(guān)人員違反法律、法規(guī)，構(gòu)成犯罪的行為，追究刑事責(zé)任。

9．強制執(zhí)行申請函 適用于審計機關(guān)在審計決定生效后三個月，經(jīng)采取一定措施以后，被審計單位仍然拒絕執(zhí)行時，向有管轄權(quán)的人民法院提出強制執(zhí)行審計決定的申請。

10．審計結(jié)果報告 適用于審計機關(guān)向本級人民政府和上級審計機關(guān)報告本級預(yù)算執(zhí)行情況審計的結(jié)果。

11．復(fù)議受理通知 適用于審計機關(guān)通知申請人受理符合規(guī)定的復(fù)議申請。

12．不受理復(fù)議裁定通知 適用于審計機關(guān)對不符合規(guī)定的復(fù)議申請，裁定不予受理。

13．復(fù)議申請補正通知 適用于審計機關(guān)通知申請人對“復(fù)議申請書”應(yīng)載明而未載明的內(nèi)容，限期補正。

14．復(fù)議決定 適用于受理復(fù)議的審計機關(guān)向復(fù)議申請人宣布審理結(jié)果。

第七條 公文一般由發(fā)文機關(guān)、秘密等級、份數(shù)序號、緊急程度、發(fā)文字號、簽發(fā)人、標(biāo)題、主送機關(guān)、正文、附件、印章、成文時間、附注、主題詞、抄送機關(guān)、機關(guān)內(nèi)分送、印發(fā)機關(guān)和時間、份數(shù)等部分組成。

第八條 文字從左至右橫寫、橫排。文件標(biāo)題用2號宋體，正文一般用3號仿宋體。每頁排印19行，每行25個字。少數(shù)民族文字按其習(xí)慣書寫、排版。在民族自治地方，可并用漢字和通用的少數(shù)民族文字。

第九條 公文用紙一般為16開型（長260毫米、寬184毫米）；也可以采用國際標(biāo)準(zhǔn)A4型(長297毫米、寬210毫米）。左側(cè)裝訂。張貼的公文用紙大小，根據(jù)實際需要確定。

第十條 審計機關(guān)公文文頭紙格式由審計署統(tǒng)一制訂。

審計報告和審計報告征求意見書、審計文書送達回證、審計工作底稿用紙等按審計業(yè)務(wù)用紙管理。

第十一條 審計機關(guān)的行文關(guān)系應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的隸屬關(guān)系和職權(quán)范圍確定。在本機關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，可以本機關(guān)或本機關(guān)辦公廳（室）名義行文。機關(guān)內(nèi)設(shè)部門不得直接發(fā)文布置工作任務(wù)和要求報送文件。

第十二條 下級審計機關(guān)應(yīng)按規(guī)定向上級審計機關(guān)報送文件，不得多頭或直接向上級審計機關(guān)內(nèi)設(shè)業(yè)務(wù)部門報送文件。

上報的公文，應(yīng)當(dāng)在首頁注明簽發(fā)人姓名。

第十三條 審計機關(guān)對涉及本級政府其他部門職權(quán)范圍的事項，未經(jīng)協(xié)商一致，不得自行向下行文。如擅自行文，上級機關(guān)有權(quán)責(zé)令糾正或撤銷。

第十四條 必須請示的重大事項的行文，涉及其他機關(guān)職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)與有關(guān)機關(guān)會商一致；經(jīng)會商意見仍不一致的，應(yīng)據(jù)實上報。

第十五條 “請示”應(yīng)當(dāng)一文一事，不得越級、多頭主送和抄送下級機關(guān)；情況特殊，確需越級請示的，應(yīng)當(dāng)抄送被越過的上級機關(guān)。除領(lǐng)導(dǎo)人直接交辦的事項外，“請示”不得直接送領(lǐng)導(dǎo)者個人。

第十六條 “報告”中不得夾帶請示事項。

第十七條 公文辦理分為收文和發(fā)文。收文辦理一般包括傳遞、簽收、登記、分發(fā)、擬辦、批辦、承辦、催辦、查辦、立卷、歸檔、銷毀等程序；發(fā)文辦理一般包括擬稿、審核、簽發(fā)、繕印、校對、用印、登記、分發(fā)、立卷、歸檔、銷毀等程序。

第十八條 通過計算機遠程站發(fā)送的電子公文，經(jīng)密碼確認(rèn)后，其載體視同紙質(zhì)公文處理。利用計算機遠程站傳輸秘密公文，必須采用加密裝置；絕密公文不得用計算機傳輸。不得通過未加密的傳真機傳送國家秘密、工作秘密和商業(yè)秘密。

第十九條 對交有關(guān)部門辦理的公文，文秘部門應(yīng)當(dāng)提出辦理時限，并負(fù)責(zé)催辦、查辦。承辦部門應(yīng)當(dāng)抓緊辦理，不得延誤、推諉。

凡涉及其他部門的問題，主辦部門應(yīng)當(dāng)主動與有關(guān)部門協(xié)商、會簽。對不屬于本部門職權(quán)范圍或不宜由本部門辦理的公文，應(yīng)當(dāng)迅速退回交辦的文秘部門并說明理由。

第二十條 公文文稿在送機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人簽發(fā)之前，必須經(jīng)本機關(guān)辦公廳（室）進行審核。審核的重點是：是否需要行文，是否符合國家法律、法規(guī)和方針、政策及有關(guān)規(guī)定，是否與有關(guān)部門協(xié)商、會簽，文字表述、文種使用、公文格式是否符合規(guī)定。未經(jīng)辦公廳（室）審核的文稿，不得送機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人簽發(fā)。

第二十一條 公文由本機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人簽發(fā)。重要的或涉及面廣的，必須由正職或者正職委托的副職領(lǐng)導(dǎo)人簽發(fā)；經(jīng)授權(quán)，有的公文可由辦公廳（室）主任簽發(fā)。簽發(fā)公文，主批人應(yīng)當(dāng)在簽發(fā)欄明確簽署意見，并寫上姓名和簽發(fā)日期。其他領(lǐng)導(dǎo)人圈閱公文文稿，應(yīng)當(dāng)視為同意。

第二十二條 對已簽發(fā)的公文文稿，不得擅自改動。如發(fā)現(xiàn)有疑義，必須作改動的，提出改動意見和說明，經(jīng)原簽發(fā)領(lǐng)導(dǎo)人同意，并在原稿改動處加蓋“簽發(fā)后改動”印章。

第二十三條 印章要指定專人管理，嚴(yán)格按簽批手續(xù)用印。

第二十四條 發(fā)出公文應(yīng)當(dāng)?shù)怯?、套封，要認(rèn)真核對。審計業(yè)務(wù)公文必須按照法定程序，在法定時效內(nèi)送達有關(guān)單位和個人，并要求對方在“審計文書送達回證”上簽收。

第二十五條 上級機關(guān)的秘密公文，除絕密和注明不準(zhǔn)翻印的以外，經(jīng)下一級機關(guān)負(fù)責(zé)人或者辦公廳（室）主任批準(zhǔn)，可以翻印。翻印時，應(yīng)當(dāng)注明翻印的機關(guān)、時間、份數(shù)和印發(fā)范圍。密碼電報不得翻印、復(fù)制，不得密電明復(fù)、明電密電混用。

第二十六條 公文辦完后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國檔案法》和有關(guān)規(guī)定，及時將公文定稿、正本和有關(guān)材料整理立卷。

第二十七條 沒有歸檔和存查價值的公文，經(jīng)過鑒定和主管領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，由文秘部門統(tǒng)一組織，在指定地點監(jiān)銷。

第二十八條 審計業(yè)務(wù)公文和審計業(yè)務(wù)用紙具體格式另行制訂。

第二十九條 本規(guī)定由審計署負(fù)責(zé)解釋。

第三十條 本規(guī)定自1997年1月1日起施行。

(一)審計學(xué)原理

對審計的基本理論，基礎(chǔ)知識和一般方法進行研究的審計學(xué)科稱之為審計學(xué)原理。包括審計的概念、審計對象、審計性質(zhì)、審計職能、審計分類、審計準(zhǔn)則、審計范圍、審計工作組織、審計程序研究、審計一般規(guī)律、審計一般方法和基本技術(shù)，審計方式、審計各種關(guān)系的處理以及審計管理等。審計學(xué)原理研究的是審計事物帶有共性的、普遍意義的審計理論知識和應(yīng)用知識。是審計知識的抽象與審計實務(wù)的概括的結(jié)合體。

(二)部門審計學(xué)

按部門特點進行研究的審計學(xué)分支學(xué)科稱為部門審計學(xué)。它體現(xiàn)著審計基本理論和基本方法對各部門進行經(jīng)濟監(jiān)督的特點和要求。目前有工業(yè)審計學(xué)，商業(yè)審計學(xué)，基本建設(shè)審計學(xué)，預(yù)算審計學(xué)、銀行審計學(xué)等學(xué)科。

(三)分項審計學(xué)

按審計項目內(nèi)容進行研究的審計學(xué)分支學(xué)科稱為分項審計學(xué)。如財務(wù)收支審計學(xué)，經(jīng)營管理審計學(xué)、經(jīng)濟效益審計學(xué)，電算審計學(xué)。

(四)審計學(xué)體系輔助學(xué)科

除上述三大系列外，審計學(xué)體系中還包括一些輔助學(xué)科，如審計案例、審計職業(yè)道德、審計史學(xué)等。2100433B