審計分析方法運用

一、分析被審單位自然情況資料

這是審計分析的首要環(huán)節(jié)。它能從總體上了解被審單位經(jīng)濟(jì)活動情況，準(zhǔn)確定位審計目標(biāo)，制定審計實施方案，確保審計工作快速順利進(jìn)行。自然情況資料包括被審單位的性質(zhì)、經(jīng)營范圍、機構(gòu)設(shè)置、人員構(gòu)成、資產(chǎn)狀況、注冊資金情況及所屬主管部門等。審計人員在進(jìn)行實質(zhì)性審計前通過了解被審單位的自然情況，對被審單位的投資規(guī)模，業(yè)務(wù)的經(jīng)營范圍已有一個初步印象，頭腦中自然形成一些相關(guān)信息，該單位應(yīng)該使用何種會計制度，其內(nèi)控制度應(yīng)如何設(shè)置，其相關(guān)賬中應(yīng)該反映哪些內(nèi)容，其工資應(yīng)在何范圍內(nèi)支付，與上下級單位因何而構(gòu)成往來關(guān)系，等等。這能使審計人員初步判斷被審單位在哪些環(huán)節(jié)有可能存在問題，依此確定審計工作重點。審計人員帶著問題去進(jìn)行審計操作，既省時，又省力。

二、分析被審單位會計資料的真實性

這是審計分析的重要環(huán)節(jié)。每個單位的經(jīng)濟(jì)活動都是通過會計資料反映出來的。審計人員對會計資料進(jìn)行基本的審計之后從中已發(fā)現(xiàn)一些問題，但還應(yīng)對所審會計資料進(jìn)行分析。通常審計人員對被審單位經(jīng)常發(fā)生的大約80%的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)容易順著被審單位的思路思考，認(rèn)定被審單位的賬務(wù)處理是正確的，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動是沒有問題的，而有時問題恰恰出現(xiàn)在這部分經(jīng)濟(jì)活動之中。如審查某單位的會計憑證，該單位每月有一本憑證完全是記載銷售業(yè)務(wù)活動的。審計時發(fā)現(xiàn)其會計分錄和計算銷售收人及增值稅均無誤，但仔細(xì)審視其增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票中同一種產(chǎn)品其單價不同，且產(chǎn)品的銷售單價精確到小數(shù)點后四位數(shù)。盡管企業(yè)有權(quán)確定產(chǎn)品單價，但同一種產(chǎn)品銷往同一個單位，僅由于購貨方每次匯款金額不同，開出增值稅發(fā)票的產(chǎn)品單價就不同，這其中必有緣由的。經(jīng)過進(jìn)一步審計，查出該單位虛增銷售收入的問題。

對于偶爾發(fā)生的大約20%的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計人員應(yīng)結(jié)合平時觀察到的現(xiàn)象分析其賬面記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性。

如查某單位會計憑證時發(fā)現(xiàn)有一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是報銷培訓(xùn)費5000元，收據(jù)的收款印章是某某鍋爐制造廠。審計人員馬上想起曾與被審單位的有關(guān)人員談淪過人員培訓(xùn)的話題，當(dāng)時談話者還抱怨單位領(lǐng)導(dǎo)只想干活不想培訓(xùn)。據(jù)此審計人員斷定這5000元培訓(xùn)費必有問題，事實也如審計人員所分析斷定的一樣。所以，透過現(xiàn)象分析其本質(zhì)，審計的深度就形成了。

三、分析被審單位會計資料反映經(jīng)濟(jì)活動的真實性

這是審計分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。許多進(jìn)行違法活動的單位，其賬面一般做得都比較規(guī)范，業(yè)務(wù)處理基本符合會計準(zhǔn)則規(guī)定，且賬面數(shù)字計算得比較正確。如銷售業(yè)務(wù)附有合法的增值稅發(fā)票，計算進(jìn)項和銷項稅的抵扣數(shù)據(jù)出人不大，賬面看不出什么問題。審計人員若因此而提出審計結(jié)論，那么，此時提出的審計結(jié)論不一定就準(zhǔn)確，潛在的審計風(fēng)險因素有可能存在。這時，需要審計人員還要對計算正確的賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析，尋找不合理的現(xiàn)象，查出存在的問題。如對某資產(chǎn)重組的小型高科技企業(yè)進(jìn)行連續(xù)三年的經(jīng)濟(jì)效益審計，該單位生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，其科技含量不算太高。

企業(yè)會計報表表明，資產(chǎn)重組當(dāng)年企業(yè)盈利22.9萬元，第二年實現(xiàn)利潤213.4萬元，第三年實現(xiàn)利潤357.4萬元;應(yīng)收賬款累計余額660多萬元，產(chǎn)成品賬面余額為零。對此，被審單位的解釋是其生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于賣方市場，以銷定產(chǎn)，產(chǎn)品零庫存。在審計年度銷售市場不存在與其競爭的生產(chǎn)廠家，所以價格定位很高，單位產(chǎn)品盈利很大。審計人員通過審計確認(rèn)該單位沒有少計稅金，除各年存在少提固定資產(chǎn)折舊和提取的政策性費用計算不準(zhǔn)確應(yīng)沖減各年利潤外，未發(fā)現(xiàn)其它的違紀(jì)事實。但面對賬面記載的660多萬元應(yīng)收賬款，審計人員認(rèn)為有必要對該企業(yè)利潤的形成進(jìn)行分析。審計人員重點審查保管賬和庫存實物，發(fā)現(xiàn)保管賬與成本賬兩者數(shù)據(jù)竟筆筆一致，而保管賬的庫存材料無論是品種數(shù)量還是金額均少于實物。

審計人員因此推斷保管賬上的內(nèi)容是虛構(gòu)的是書勢據(jù)成本賬后記的。于是審計人員對該單位產(chǎn)品產(chǎn)量的真實性進(jìn)行了重點審計。為避免審計工作順著被審單位的思路進(jìn)行，審計人員找出該產(chǎn)品不可缺少的部件為統(tǒng)計對象，根據(jù)購貨發(fā)票統(tǒng)計材料的購人量，再盤點庫存確定實物的庫存量，據(jù)此確定材料的發(fā)出數(shù)量。通過核定該單位材料的數(shù)量，最終確認(rèn)該單位原材料少進(jìn)成本并多計銷售收人的違紀(jì)事實。所以，深層次的審計分析更能反映經(jīng)濟(jì)活動的真實性。

四、分析被審單位人員回答問題的真實性

這是審計分析的輔助環(huán)節(jié)。審計人員應(yīng)善于察言觀色，從被審單位人員回答的問題中分析需要的審計信息。有些會計人員往往在審計人員面前表白自己工作很認(rèn)真且遵紀(jì)守法，其實事并非如此;有些會計人員對審計人員的提問閃爍其詞，答非所問，或推說不知詳情，其中必有隱情，不愿多說。有時審計人員無意間碰著的物品，被審單位人員都會有不自然的表情。這些細(xì)節(jié)審計人員都不應(yīng)放過，都是審計的切人點，也是發(fā)現(xiàn)重大線索的關(guān)鍵點。如:對某單位進(jìn)行審計時，有一天審計人員提前幾分鐘來到被審單位，正好趕上該單位報銷，出納員正在報賬，她的辦公桌上放著一個筆記本。審計員在將目光落到筆記本的同時，出納員迅速放下手中的報銷單，沖著審計員很不自然地一笑，將筆記本放人辦公桌中。審計人員察覺到這一點，但沒有馬上提出查看筆記本，而是在日后的審計工作中將該單位的資金流向進(jìn)行了重點審計，結(jié)果查出該單位存在賬外小金庫的事實。另外，審計人員還應(yīng)善于逆向思維，不要順著被審單位人員所提供的思路進(jìn)行審計工作。被審單位人員往往避實就虛，主動介紹一些該單位的功績、榮譽，對能涉及到違紀(jì)問題的情況常常避而不談，審計人員應(yīng)從另一個角度去思考、去觀察、去分析，不要輕信被審單位的任何表白和承諾。或許承諾得越懇切，存在問題的可能性就越大。

總之，有效地運用審計分析方法能夠發(fā)現(xiàn)重要問題，是降低審計風(fēng)險的保證。審計人員應(yīng)養(yǎng)成善觀察、勤思考的習(xí)慣，靈活運用審計分析方法開展審計工作，學(xué)會從似乎平淡簡單的經(jīng)濟(jì)活動中捕捉違紀(jì)者的蛛絲馬跡，確保審計工作行之有效。2100433B

審計分析方法的應(yīng)用是審計事項的檢查的開端或深入，而非終結(jié)。審計分析方法運用的要點均是尋找目標(biāo)或評價結(jié)果。

具體應(yīng)用在審計領(lǐng)域，又可以分為兩大類：定性審計分析方法和定量審計分析方法。

審計分析方法從廣義角度來看，種類很多。常用的審計分析方法有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢分析法、模擬法、預(yù)測法、決策法、控制法、因素分析法和成本法等。

從時間角度來考察，上述各種審計技術(shù)方法又可以歸納為事前審計分析方法、事中審計分析方法和事后審計分析方法。

一、比較法

又稱對比法，是指審計人員利用審計事項存在兩個或兩個以上有內(nèi)在聯(lián)系的相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行相互比較分析的一種方法。通過比較分析，審計人員可以了解、分析審計事項的各種情況，發(fā)現(xiàn)問題，找出差異，研究差異產(chǎn)生的原因及其影響程度，得出初步的評價結(jié)論，提出解決問題的建議。

比較的形式一般有：期末余額與期初余額分析比較；期末余額與計劃指標(biāo)分析比較；本期期末余額與上期或歷史同期的指標(biāo)分析比較；審計事項內(nèi)部的結(jié)構(gòu)對比分析；類比分析比較等等。

比較法的實質(zhì)是數(shù)量之間的對比分析，在使用時，審計人員應(yīng)注意分析指標(biāo)的可比性與比較標(biāo)準(zhǔn)的合理性。進(jìn)行比較的指標(biāo)應(yīng)在時期、范圍、內(nèi)容、項目、計算方法等方面大體一致，方能進(jìn)行比較。若指標(biāo)口徑不一致或環(huán)境條件等不同，應(yīng)按規(guī)范的方法進(jìn)行換算、調(diào)整以后才能進(jìn)行比較。

二、比率法

比率法，是指審計人員在審計過程中，利用審計事項存在一個指標(biāo)對另一個指標(biāo)的比例關(guān)系，進(jìn)行比率數(shù)值分析的一種方法。比率法可以把某些不可能直接對比分析的指標(biāo)經(jīng)過計算得出其比率后，利用其比率數(shù)值進(jìn)行分析，以得出評價的結(jié)果。

在日常審計工作中，常用的有相關(guān)比率分析法、結(jié)構(gòu)比率分析法和動態(tài)比率分析法。

相關(guān)比率分析法是指利用兩個性質(zhì)不同但又有相關(guān)的指標(biāo)加以對比分析的一種技術(shù)方法。常用的方法有：一是以某個項目和其他項目加以對比，求出比率，進(jìn)行深入的分析、評價，如銷售利潤率等的分析；二是依據(jù)一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間客觀存在著相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系，將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的相對數(shù)加以比較，進(jìn)而比較分析，如從產(chǎn)值與職工情況的分析，來觀察勞動生產(chǎn)率變化對產(chǎn)值的影響程度。

結(jié)構(gòu)比率分析法是指通過計算各指標(biāo)占總體指標(biāo)的比重來進(jìn)行評價分析的一種方法。其分析步驟是：確定某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各個組成部分占總體的比重，觀察其構(gòu)成內(nèi)容及其變化，分析其特點，評價其趨勢。如分析企業(yè)成本費用情況，要確定直接費用、間接費用和期間費用的構(gòu)成情況，以及其各個比例情況，分析其標(biāo)準(zhǔn)情況，評價其趨勢變化，找出存在問題，尋求改進(jìn)途徑。

動態(tài)比率分析法是將不同時期同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對比分析的一種方法。一般分為環(huán)比比率法和定基比率法兩種類型。前者是將分析期各個時期的數(shù)量都和上一期數(shù)量相比，來計算其增減比率；后者是以某一時期的數(shù)量為基數(shù)，將分析期各個時期的數(shù)量與基期數(shù)量相比，來計算其增減比率。

三、帳戶法

帳戶法，是指審計人員以會計準(zhǔn)則以及行業(yè)會計制度等為依據(jù)，按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤類帳戶的對應(yīng)關(guān)系及其發(fā)生額和余額的情況及規(guī)律性，查明每筆已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項的過程和結(jié)果，分析、發(fā)現(xiàn)帳務(wù)錯弊的技術(shù)方法。

帳戶法審查重點在會計總帳和明細(xì)帳目，以及各種明細(xì)帳和備查簿上。它首先不審查會計憑證和會計報表，而是直接從會計帳務(wù)處理系統(tǒng)著手進(jìn)行檢查。通過實帳戶(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤類帳戶)和虛帳戶(收入、成本費用類帳戶)的審查，來尋找差錯。帳戶分析既可以采用結(jié)構(gòu)分析，又可以采用比率分析。

應(yīng)用帳戶法時，應(yīng)注意按照以下幾個步驟進(jìn)行審計：

(1)調(diào)查被審計單位帳務(wù)處理系統(tǒng)以及帳戶設(shè)置情況；

(2)測試其會計帳戶設(shè)置是否合法、合理，是否執(zhí)行了(企業(yè)會計準(zhǔn)則)，特別是總分類帳戶設(shè)置是否規(guī)范；

(3)檢查、分析帳戶結(jié)構(gòu)、帳簿記錄是否合理、真實，是否全面、系統(tǒng)地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(4)進(jìn)行抽查，并根據(jù)樣本計算結(jié)果推斷總體結(jié)果；

(5)利用帳帳、帳表、帳證核對等技術(shù)方法，進(jìn)一步查明情況和問題；

(6)重點分析帳簿中的異?，F(xiàn)象，包括異常項目、異常內(nèi)容、異常摘要、異常對應(yīng)科目、異常發(fā)生額、異常余額等；

(7)得出檢查結(jié)果，并予以分析、評價。

四、趨勢法

趨勢法，是審計人員利用檢查資料的數(shù)據(jù)呈時間順序排列的特征，進(jìn)行趨勢分析、推測、評估和尋找問題的一種方法。趨勢分析可以分為四大類：

(1)長期趨勢分析；

(2)季節(jié)波動趨勢分析；

(3)循環(huán)波動趨勢分析；

(4)無定波動趨勢分析。長期趨勢呈持續(xù)向上(下)發(fā)展的趨勢；

季節(jié)波動在一個會計年度內(nèi)，其發(fā)展趨勢呈波浪型；循環(huán)波動呈迂回變動型，有待定的規(guī)律；無定波動是無規(guī)律變動的趨勢，最難推測。

趨勢法屬于定量分析。其步驟是搜集被審計數(shù)據(jù)，建立定量數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬分析、趨勢分析及結(jié)果評價等。趨勢分析要以其各類特征分析為核心。

長期趨勢分析有兩種：

(1)直線趨勢分析；

(2)非直線趨勢分析(又叫趨勢曲線分析)。其分析過程為：數(shù)據(jù)排列分析，配制趨勢曲線(可用隨手法、平均法、選點法、最小平方法等進(jìn)行配制)，計算趨勢偏差，詳細(xì)分析。

季節(jié)波動趨勢分析有三類：

(1)直線波動分析；

(2)曲線波動分析；

(3)不規(guī)則曲線波動分析。其分析過程為：過去季節(jié)波動分析、未來季節(jié)波動預(yù)測分析和循環(huán)顯示分析。其分析的方法有平均法、比率法、整理法、環(huán)比法、圖解法等。

循環(huán)波動分析的重點在于尋求規(guī)律趨勢。可用殘余法、直接法、循環(huán)平均法等進(jìn)行分析。

無定波動分析較難，難在毫無規(guī)律可循。分析多用模擬法。其分析結(jié)論符合實際的程度往往取決于審計人員的判斷力。

五、模擬法

模擬法，是指審計人員利用模擬的定性或定量方法對被審計單位的審計項目進(jìn)行重新驗證的技術(shù)方法。模擬并不意味對原有事項的否定，而是驗證其真實和合理性。模擬法一般步驟為：

(1)確定審計事項的范圍(定位)；

(2)測試其內(nèi)部控制制度；

(3)對審計事項原有模型、結(jié)果按原有程序進(jìn)行檢驗；

(4)分析原有模型的優(yōu)劣，考慮各種因素是否齊全；

(5)尋找最佳模擬技術(shù)方法，采用定性與定量方法相結(jié)合的形式，進(jìn)行審計項目逼近模擬；

(6)多方案誤差比較分析；

(7)審計結(jié)果分析、評估。

此法一般適合于審計項目處于撲朔迷離的狀態(tài)，并且被審計單位內(nèi)部控制制度從表面來看又較健全的情況。其優(yōu)點是審計精確度高，審計風(fēng)險相對較小，審計證據(jù)證明力強；缺點是審計時間投入長，且審計人員要具備一定的定量分析技術(shù)技巧。

模擬法的關(guān)鍵是選擇模擬的數(shù)學(xué)模型，所選模型，經(jīng)過推測，越逼近原審計事項的軌跡，則審計精確性越高。在選擇模型時，為了便于審計分析，可以同時選擇幾個數(shù)學(xué)模型，從中找出一個誤差最小的模型作為比較分析物，以便使審計證明力最大。

六、預(yù)測法

預(yù)測法，是指審計人員根據(jù)審計信息資料，動用一定的定量分析方法或定性分析方法，對審計事項的發(fā)展趨勢進(jìn)行估計和測算的一種方法。預(yù)測法分為兩大類：

(1)定量預(yù)測方法，指審計人員運用回歸預(yù)測法、平滑預(yù)測法、彈性分析法、投入產(chǎn)出法、經(jīng)濟(jì)計量模型法等預(yù)測技術(shù)方法進(jìn)行的審計預(yù)測分析；

(2)定性預(yù)測方法，指依靠審計人員的經(jīng)驗進(jìn)行主觀判斷、邏輯推理的方法，如專家預(yù)測法、主觀概率法、決策樹法等。

定量預(yù)測方法的特征是根據(jù)審計事項的歷史數(shù)據(jù)或者觀察值，運用一定的數(shù)學(xué)方法，通過建立數(shù)學(xué)模型的形式，求出經(jīng)濟(jì)變量的預(yù)測值。其優(yōu)點是能對審計事項某一個具體部分進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)測分析；通過建立預(yù)測模型，精確度高；預(yù)測工作投入時間少，效率高。缺點是對缺乏有關(guān)數(shù)據(jù)的審計事項，無法采用通過模型的手段進(jìn)行分析，也不能處理不能用經(jīng)濟(jì)變量表示的審計事項的預(yù)測分析。

定性預(yù)測方法的特征是依靠審計人員的主觀判斷、經(jīng)驗分析、邏輯推理來進(jìn)行審計預(yù)測分析。其優(yōu)點是能模擬審計事項的未來趨勢，處理不能用經(jīng)濟(jì)變量表示的復(fù)雜的審計事項，即使在有關(guān)數(shù)據(jù)缺乏的情況下，也能進(jìn)行審計須測。其缺點是不能給出定量的預(yù)測分析模型，其證據(jù)力相對較弱。

七、決策法

決策法，是指審計人員運用決策方法對審計事項可行性程度進(jìn)行審計的一種方法。決策分析建立在預(yù)測分析之上，沒有科學(xué)的預(yù)測分析，也不可能有正確的決策分析。審計人員進(jìn)行決策分析，分為兩個層次：

(1)原模型(審計事項原有方案)的測試、檢驗；

(2)重新選擇分析點，通過對原模型的模擬，來驗證其決策方案是否可行。實際工作中，多采用后者，盡管其難度較大。決策法包括線性規(guī)劃法、目標(biāo)規(guī)劃法、效益成本法、總費用分析法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率法、盈虧分析法等。用于決策分析的技術(shù)方法有許多，具體如何應(yīng)用，應(yīng)根據(jù)決策審計的特點舍取。

八、控制法

控制法，是指審計人員根據(jù)審計目標(biāo)，對審計事項按一定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則進(jìn)行測試、檢查、分析，發(fā)現(xiàn)偏差，予以及時糾正，使審計事項的經(jīng)濟(jì)活動能按原有計劃或規(guī)律進(jìn)行，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的的一種方法。控制法按審計糾正措施的重點劃分，可以分為前饋控制(預(yù)先控制)、反饋控制(過程控制)和防護(hù)性控制。按審計業(yè)務(wù)范圍劃分，可以分為財務(wù)審計控制(資金控制、成本控制、利潤控制等)和效益審計控制(投資控制、項目控制、作業(yè)控制、管理控制等)。按審計范圍劃分，可以分為全面審計控制和局部審計控制。

控制法在審計工作中應(yīng)用的程序為：制定審計控制標(biāo)準(zhǔn)，測試責(zé)任控制，分析、比較執(zhí)行情況，提出糾正措施，綜合評價。

用于控制法的技術(shù)方法有許多，常見的有ABC控制法、內(nèi)部調(diào)控法、簡單經(jīng)濟(jì)批量法、定貨定點法、高低點調(diào)控法、目標(biāo)成本控制法、制度控制法、財務(wù)目標(biāo)控制法、內(nèi)部預(yù)算控制法等。在運用控制法過程中，一定要掌握以下原則：堅持標(biāo)準(zhǔn)，實事求是，定量模擬，定性判斷，控制重點，分析全面。

九、因素法

因素法，是指審計人員利用審計事項各個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)存在的相關(guān)關(guān)系，多因素地分析、測算其各個指標(biāo)變動對審計事項影響程度的一種方法。在廣義上，因素法包括回歸分橋法、連鎖替代法、主次分析法等；在狹義上，僅指連鎖替代法。在審計工作中，除了對審計事項進(jìn)行結(jié)構(gòu)或比率分析以外，還要進(jìn)一步分析由于因素變動所引起的影響的情況，以此分析哪些是積極因素，哪些是消極因素，哪些是主觀因素，哪些是客觀因素，以便得出符合它際的宙計結(jié)論。

十、成本法

成本法，是指審計人員利用被審計單位的成本資料及與之相關(guān)的資料，進(jìn)行成本分析、比較、測算的一種方法。成本法應(yīng)用范圍很廣，且具體方法很多，如成本效益分析、單位成本分析、總成本分析、盈虧成本分析、質(zhì)量成本分析等。從投入與產(chǎn)出原理來看，當(dāng)收入一定時，其成本高低直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成本上升或降低，對企業(yè)利潤影響很大；即使在收入增長時，若成本增長幅度比收入增長幅度快，也是不經(jīng)濟(jì)的。

成本效益分析多用于經(jīng)濟(jì)效益審計的項目審計。通過審計項目幾種投資方案預(yù)計成本和收益的分析評價，來審計所選擇最優(yōu)方案是否經(jīng)濟(jì)、合理。其分析的思路為：當(dāng)成本一定時，考察效益何者為最大；當(dāng)效益一定時，考察成本何者為最小。在項目審計評估時，多用現(xiàn)金流量概念進(jìn)行分析。

單位成本分析和總成本分析屬于成本比較分析方法。是指審計人員通過對不同投資方案的投資成本的比較分析，來審計其最優(yōu)方案是否合理、經(jīng)濟(jì)。單位成本分析是通過每年分?jǐn)偟耐顿Y原始成本與預(yù)計每年經(jīng)營成本的分析比較，來評價其最優(yōu)方案是否可行；總成本分析是通過投資成本與經(jīng)營費用之和的分析，來評價其最優(yōu)方案是否可行。

盈虧成本分析是指審計人員通過尋找審計項目各方案的盈虧點成本高低的分析，來評價其選擇的可行性方案是否合理。盈虧成本分析的基礎(chǔ)是保本原理。

質(zhì)量成本分析是指審計人員通過對產(chǎn)品、工程等質(zhì)量的評價，分析為了達(dá)到一定質(zhì)量所耗費的成本是否可行。質(zhì)量成本由預(yù)防成本和保證成本構(gòu)成，前者包括鑒定成本、預(yù)防成本和藝術(shù)成本，后者包括內(nèi)外部故障成本。預(yù)防成本與質(zhì)量水平成正比，保證成本與質(zhì)量水平成反比。審計重點是尋找最佳質(zhì)量成本點。

審計分析方法具有通用性，審計分析方法的運用靈活性極大，既可作全面分析，又可作專題分析；既從靜態(tài)方面加以分析，又可從動態(tài)方面加以分析；既可以作財務(wù)審計分析，又可以作效益審計(經(jīng)營審計和管理審計)分析，從資金、成本、利潤分析到投資、資本、風(fēng)險分析，再延伸到效率、速度、效益分析；既可以進(jìn)行單項審計評價，又可以進(jìn)行綜合審計評價。

審計準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓(xùn)練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則

工作準(zhǔn)則是指審計人員在實施審計行為時應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準(zhǔn)則或?qū)徲嫷耐馇跍?zhǔn)則，主要用于制定審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。

審計準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則

報告準(zhǔn)則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。

在此階段，審計人員應(yīng)做的工作主要有：下達(dá)審計通知書、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨立性，并與委托人就審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計范圍達(dá)成共識后，才可簽定審計業(yè)務(wù)約定書。

審計業(yè)務(wù)約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項的書面文件。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。

有人認(rèn)為審計（AUDIT）是從會計中派生出來的，其本質(zhì)還是與會計有關(guān)。事實上，審計與會計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動。審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計的主要對象是會計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支活動。會計資料是審計的前提和基礎(chǔ)。會計活動是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分，會計活動本身就是審計監(jiān)督的主要對象。我國古代的“聽其會計”和西方國家的“聽審”，都含有審查會計之意，檢查會計資料只是審計的一種手段和方法。隨著審計的發(fā)展，審計和會計的區(qū)別越來越突出，主要表現(xiàn)在：

產(chǎn)生的前提不同

會計是為了加強經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對勞動耗費和勞動成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。

兩者性質(zhì)不同

會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行審查，具有外在性和獨立性。

兩者對象不同

會計的對象主要是資金運動過程，也即是經(jīng)濟(jì)活動價值方面；審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動。

方法程序不同

會計方法體系由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等記賬、算賬和報賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計方法體系由規(guī)劃方法、實施方法、管理方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標(biāo)準(zhǔn)評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調(diào)查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了完成審計任務(wù)。

職能不同

會計的基本職能是對經(jīng)濟(jì)活動過程的記錄、計算、反映和監(jiān)督；審計的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評價和公證。會計雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實現(xiàn)，會計檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對會計業(yè)務(wù)活動本身，而審計，既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意；會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料只是實現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是唯一手段。

任何審計都具有三個基本要素，即審計主體、審計客體和審計授權(quán)或委托人。審計主體，是指審計行為的執(zhí)行者，即審計機構(gòu)和審計人員，為審計第一關(guān)系人；審計客體，指審計行為的接受者，即指被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計第二關(guān)系人；審計授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責(zé)的單位或人員，為審計第三關(guān)系人。一般情況，第三關(guān)系人是財產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，他們之間有一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人——審計組織或人員，在財產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間，處于中間人的地位，這要對兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé)，既要接受授權(quán)或委托對被審計單位提出的會計資料認(rèn)真進(jìn)行審查，又要向授權(quán)或委托審計人（即財產(chǎn)所有者）提出審計報告，客觀公正地評價受托代管或經(jīng)營者的責(zé)任和業(yè)績。為此，審計組織或?qū)徲嬋藛T進(jìn)行審計活動，必須具有一定獨立性，不受其他方面的干擾或干涉，這是審計區(qū)別于其他管理的一個根本屬性。

審計本質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。這一表述既符合審計產(chǎn)生的目的，也符合我國憲法關(guān)于建立國家審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度的規(guī)定精神。