審計項目流程管理

審計項目準(zhǔn)備階段的管理

1．審計項目實行招標(biāo)制和合同制

按以下步驟實施：成立領(lǐng)導(dǎo)小組；選定審計項目；制訂、發(fā)布招標(biāo)公告和招投標(biāo)實施方案；投標(biāo)報名，資格審查，遞交投標(biāo)申請書；評標(biāo)，確定中標(biāo)人；簽訂項目合同；兌現(xiàn)項目合同。

2．進點前的組織管理和人員配備

審計項目實行審計組組長全程負責(zé)制，審計組組長指定主審具體負責(zé)。審計組組長負主要責(zé)任，主審負分管責(zé)任。實行項目主審資格認證制，要求主審具有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格。要打破審計機關(guān)的職能部門機構(gòu)設(shè)置的界限，由主審在全機關(guān)內(nèi)自由選擇審計組成員。

3．審前調(diào)查、審計方案和審計項目目標(biāo)管理

對情況復(fù)雜的項目，采取試審方法。發(fā)現(xiàn)重大問題應(yīng)及時取證。對于年年審或經(jīng)常審的項目做審前調(diào)查，重點是對已經(jīng)發(fā)生變化的被審計事項予以關(guān)注。制定審計方案時，就要基本明確將來審計結(jié)束后要形成幾個“審計產(chǎn)品”，解決哪些問題。項目目標(biāo)一定要結(jié)合被審計事項的具體情況進行一步步的分解，使之明確、清楚。

審計項目實施階段的管理

1．項目現(xiàn)場的組織管理

建立層次型管理體系，大型審計項目可分四個層次：審計組；按大類分成的財務(wù)審計分組與各專業(yè)審計分組；由各分組在各自分工范圍內(nèi)細分成的各專業(yè)小組；審計人員個人。中小型審計項目可適當(dāng)減少管理層次。

2．項目現(xiàn)場的人員管理。

建立審計組內(nèi)授權(quán)、激勵機制。分配任務(wù)一定要做到清楚、具體，必須明確每項工作期望的結(jié)果。給每位審計人員相應(yīng)的自主權(quán)和資源使用權(quán)。審計組長、主審和各級小組長，可在權(quán)利范圍內(nèi)，給予本組審計人員適當(dāng)?shù)莫剟钆c激勵。

建立審計組內(nèi)分權(quán)制約、績效考評機制。對于每一個具體審計事項，要由兩名或兩名以上審計人員共同進行調(diào)查、詢問、筆錄，主審和各級小組長還要審核把關(guān)。對審計人員進行績效考評。由多名了解被評估者的人員組成評估小組，對被評估者進行多渠道、多角度、多層次、全方位的考核。

實行審計實務(wù)導(dǎo)師制。加強對外聘人員的管理。

3．項目現(xiàn)場的過程管理。

進行進度管理，制發(fā)“審計工作聯(lián)系單”，該單連續(xù)編號，一式三份，主審簽發(fā)，被審計單位簽收，審計組留一份，被審計單位領(lǐng)取兩份，用于在被審計單位不同部門間協(xié)調(diào)。制作“審計進度橫道圖”，掛在墻上，將每個審計人員比作不同的工序，用直線置于同一起點，用直線的不同長度代表不同工序的進度，可以直觀地反映工作進展。

要求被審計單位填列“資料交接表”。對于資料數(shù)量要逐項核對登記，雙方蓋章確認。實行雙向承諾，即由被審計單位和審計組長分別對各自提供資料的真實性、完整性和審計紀律做出書面承諾。

要高度重視非財務(wù)信息。敢于揭露和查處問題。對發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀問題和經(jīng)濟案件線索，一定要弄清來龍去脈。必須集體審定重大事項。實行重大事項報告制度。

要安排具有審計執(zhí)法資格的人員或取得行政執(zhí)法證件的人員取證；嚴格遵守取證程序；要走訪基層，逐項核實，取證不走過場、不留死角。對計算機篩選的重要審計事項的結(jié)果要通過充分的現(xiàn)場核實程序加以證實。

OA與AO要按時交互，審計組上傳的內(nèi)容要完整，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要及時批復(fù)上傳的數(shù)據(jù)包。這兩項工作都要在OA和AO系統(tǒng)中留下可供檢查考核的痕跡。

所有在審計現(xiàn)場從事組織、管理、協(xié)調(diào)的審計組組長、副組長，都應(yīng)記審計日記。

重要審計事項在工作底稿中都要有反映。經(jīng)審計沒有發(fā)現(xiàn)問題的，可編制沒有發(fā)現(xiàn)問題的底稿，在檔案中列入備查類中，并在底稿匯總表中有說明。對審計結(jié)論有重要影響的審計事項不僅都要取證，而且都要編制底稿。

應(yīng)以“工作量核對表”的書面形式記錄階段性審計結(jié)果，經(jīng)過雙方核對無誤后簽字確認。

實行審計查證日報告制度。主審每天要擇機召開碰頭會，掌握當(dāng)日審計的情況。

審計項目報告階段的管理

1．審計報告、審計建議函、審計決定書和移送處理書的管理

要敢于報實情、講真話，把最重要的事項、最敏感的問題、最真實的內(nèi)容反映出來。嚴格界定審計評價范圍，審計評價要緊扣審計目標(biāo)。只對所涉及的審計領(lǐng)域發(fā)表審計評價意見。要在綜合調(diào)研分析的基礎(chǔ)之上，提出高質(zhì)量的審計建議，發(fā)揮監(jiān)督和防范兩個方面的作用，防止建議空洞泛談。審計決定書應(yīng)以主送單位為執(zhí)行單位。辦理移送處理時，要按司法證據(jù)的要求處理審計證據(jù)。

2．其他審計結(jié)果的管理

對僅需由其他部門糾正、處理、處罰的問題，也應(yīng)移交有關(guān)部門進一步處理。要整合提煉審計結(jié)果，將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的有利用價值的審計成果。對事關(guān)改革和經(jīng)濟發(fā)展大局，拿得準(zhǔn)又能說明問題的審計情況，要隨時向各級黨委、政府和有關(guān)部門提交審計信息。要提高審計成果的轉(zhuǎn)化利用水平，依法通過對內(nèi)通報、對上報告、對外公告等各種途徑，積極轉(zhuǎn)化、創(chuàng)新和提升審計成果。

審計項目后續(xù)階段的管理

對審計整改、跟蹤督辦的管理。督促整改的任務(wù)不能完全由審計機關(guān)承擔(dān)，未能整改的責(zé)任也不能由審計機關(guān)來承擔(dān)。應(yīng)由各級政府責(zé)成有關(guān)部門和被審計單位整改。監(jiān)察、財政、稅務(wù)以及其他部門積極配合。經(jīng)過一定的整改階段，由政府向人大做出整改情況報告。對拒不整改的，依法追究責(zé)任。審計機關(guān)在安排項目計劃時，應(yīng)明確劃出一段時間，對整改情況進行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查，根據(jù)整改結(jié)果實行問責(zé)，建立審計整改工作結(jié)果的披露制度。

審計項目管理：審計項目管理就是由審計機關(guān)和相關(guān)審計人員按照審計工作標(biāo)準(zhǔn)，對具體審計項目進行管理的全過程，運用各種科學(xué)手段、制度和載體，進行計劃、執(zhí)行、控制、檢查、監(jiān)督和反饋等一系列自我約束的活動。審計機關(guān)項目管理研究的對象分為基于組織的項目管理和基于項目本身的管理兩部分。本文主要研究后者。

審計項目要素有組織、人員、成本、質(zhì)量、責(zé)任等，上文已探討對組織、人員的管理，下文僅探討成本、質(zhì)量、責(zé)任等要素的管理。

審計項目成本管理

指審計機關(guān)完成一個審計項目，實現(xiàn)預(yù)定審計目標(biāo)所耗用的各種費用（不含人員工資）之和。一般地，審計項目成本就是由動態(tài)費用、分攤的固定費用和調(diào)整費用這三部分組成。審計機關(guān)計劃管理部門提出審計項目經(jīng)費預(yù)算，報審計機關(guān)負責(zé)人審核，機關(guān)會議審批。項目經(jīng)費確定后，由審計組統(tǒng)一調(diào)配和使用，審計機關(guān)負責(zé)人動態(tài)掌握經(jīng)費使用情況，可進行適當(dāng)調(diào)整。審計組出點前據(jù)實結(jié)算各種費用，向被審計單位張榜公布，公開審計外勤經(jīng)費使用情況。年終考核項目成本，實行“節(jié)約獎勵，超支不補”的獎懲措施。

審計項目質(zhì)量管理

審計項目質(zhì)量的核心要求是：力求滿足審計項目的用戶——黨政領(lǐng)導(dǎo)和人民群眾的審計要求。要采取自上而下的質(zhì)量管理策略。首先明確審計項目的質(zhì)量管理目標(biāo)，然后把審計項目分解為不同階段，每個階段又有具體的審計業(yè)務(wù)流程。根據(jù)審計業(yè)務(wù)流程制定管理目標(biāo)和管理標(biāo)準(zhǔn)，提出管理方法。在審計作業(yè)過程中，應(yīng)對審計業(yè)務(wù)流程按照標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)進行復(fù)核，隨時發(fā)現(xiàn)問題，隨時采取措施制止和糾正。要落實審計質(zhì)量分級負責(zé)制，把質(zhì)量管理責(zé)任層層分解。要嚴抓獎懲落實。

當(dāng)前要加強審計項目復(fù)核的管理，擴充內(nèi)部復(fù)核層次，劃分各層次的復(fù)核重點，加強現(xiàn)場一級復(fù)核，加強專職復(fù)核人員對審計項目實施方案的復(fù)核，專職復(fù)核人員全程參與現(xiàn)場復(fù)核和跟蹤檢查，完善復(fù)核的配套機制。

對審計項目后評估的管理

對項目的評價分為項目基本情況、執(zhí)行規(guī)范情況、審計成效情況。這三個方面可細化成多個細項。對審計人員，評價其查出問題的實績、專業(yè)能力、工作過程、履行職責(zé)、廉政等情況。

建立審計項目執(zhí)法過錯歷史責(zé)任追究制

實行審計歷史責(zé)任終身追究制。對審計人員的21種執(zhí)法過錯行為進行責(zé)任追究。追究的方式有責(zé)令改正，告誡、批評教育，責(zé)令書面檢查，通報批評，沒收、追繳違法所得，停職、轉(zhuǎn)崗、行政處分，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。 2100433B

項目審計的特性包括：

項目審計獨立性

項目審計獨立于項目組織之外，其工作不受項目管理人員的制約，審計人員與項目無任何直接的行政或經(jīng)濟關(guān)系。

項目審計權(quán)威性

項目審計具有高度的權(quán)威性，其依據(jù)是法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。因而，項目審計不是體現(xiàn)決策者的權(quán)力和意志，而是以原則和權(quán)威為根據(jù)的。

項目審計科學(xué)性

項目審計是一項科學(xué)性的工作，它不僅在審計實施過程中具有科學(xué)的程序，而且還運用各種科學(xué)的方法。

項目審計的職能包括：

項目審計經(jīng)濟監(jiān)督

經(jīng)濟監(jiān)督是指對項目的全部或部分建設(shè)活動進行監(jiān)察和督促。具體地說，就是把項目的實施情況與其目標(biāo)、計劃和規(guī)章制度、各種標(biāo)準(zhǔn)以及法律法令等進行對比，把那些不合法規(guī)的經(jīng)濟活動找出來。

項目審計經(jīng)濟評價

經(jīng)濟評價是指通過審計和檢查，評定項目的重大決策是否正確，項目計劃是否科學(xué)、完備和可行，實施狀況是否滿足工程進度、工期和質(zhì)量目標(biāo)的要求，資源利用是否優(yōu)化，以及控制系統(tǒng)是否健全、有效，機構(gòu)運行是否合理等。

項目審計經(jīng)濟鑒定

經(jīng)濟鑒定是指通過審查項目實施和管理的實際情況，確定相關(guān)資料是否符合實際，并在認真鑒定的基礎(chǔ)上作出書面的證明。

項目審計支持

支持是指通過實施審計，提出改進項目組織、提高工作效率、改善管理方法的途徑，幫助項目組織者在合乎法規(guī)的前提下更合理地利用現(xiàn)有資源，順利實現(xiàn)建設(shè)項目的目標(biāo)。

通過審計，可以提高項目效益。項目效益分為兩部分，一是項目建成以后的效益，二是項目建設(shè)期間的效益。前者的物質(zhì)表現(xiàn)是多產(chǎn)出，后者的物質(zhì)表現(xiàn)是少投入。

1. 通過審計，可以及時發(fā)現(xiàn)不合理的經(jīng)濟活動，并能提出相應(yīng)的改正建議，促使項目管理人員最大限度地實現(xiàn)對人、財、物使用的綜合優(yōu)化，從而盡可能降低項目造價，提高項目收益。

2. 通過審計，保證投資決策和項目建設(shè)期間的重大決策的正確、可行。項目審計可以對項目決策是否遵循了科學(xué)的程序、決策依據(jù)是否充分、方案是否經(jīng)過了優(yōu)選等做出正確評價，而從避免或終止錯誤的決策。這一點，對防止盲目投資和建設(shè)決策中的重大失誤非常重要。

3. 通過審計，可以揭露錯誤和舞弊，制止違法違紀行為，維護投資者的權(quán)益。

4. 通過審計，可以交流經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，提高項目管理水平。任何時期的項目審計都會發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗和暴露問題，這些經(jīng)驗和問題會幫助項目經(jīng)理以及企業(yè)高層管理部門改善管理狀況，避免或減少再次出現(xiàn)類似的錯誤。如此良性循環(huán)會大大提高企業(yè)的項目管理水平。

5. 通過審計，可以激發(fā)項目管理人員的積極性和創(chuàng)造性。在審計過程中，通過對管理和建設(shè)現(xiàn)狀的評價與簽證，使瀆職舞弊的人員受到處理或批評，是成績優(yōu)異的部門和管理人員受到承認和榮譽，從而激勵項目管理人員恪敬職守，努力工作。

6. 項目審計是高層管理人員調(diào)控項目的重要手段。但需要說明的是，在IT治理的框架下，企業(yè)的運作實際上都交付給項目管理中心在進行監(jiān)控，項目審計的大部分實際工作是項目管理中心來操作，而不是單純的審計中心，審計中心是最后的報告者，而項目管理中心是資料的提供者或者是執(zhí)行者。