審計原則關(guān)系

審計原則、審計前提與審計標準的關(guān)系

審計前提、審計原則與審計標準三者是我國審計準則體系的三個層次。審計前提即審計假定，它是審計人員事先對審計工作有關(guān)項目和內(nèi)容所作的推斷及設(shè)想。這些合理的推斷與設(shè)想有的來自慣例，有的來自受審單位的責(zé)任制狀況，有的來自審計證據(jù)的特點，有的來自受審的責(zé)任制狀況，有的來自例外的特殊事物，它們都必須建立的客觀、科學(xué)和符合情理的基礎(chǔ)之上。正如我們前面所說的，它并不是虛無的臆造，而是科學(xué)的推斷與設(shè)想，是審計事例的科學(xué)總結(jié)，能為提高審計工作效率和審計工作質(zhì)量提供條件。

審計前提、審計原則與審計標準之間的關(guān)系。審計前提是其他二者的前提條件和必要的補充，但是審計前提中的有關(guān)事項對審計人員和審計工作并無特別的約束力；而審計原則是在審計前提條件下，對有關(guān)事項作出的具有普遍性的一般規(guī)定，是審計工作人員及開展審計工作都必須遵循的規(guī)范和準繩；審計標準是在審計原則的指導(dǎo)下對有關(guān)審計業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定，是審計人員進行審計工作必須遵循的具體的規(guī)范。三者層次不同，相互配合，共同構(gòu)成了我國審計準則體系。2100433B

(1)針對性原則。

針對性原則是指對審計目標進行審查的原則。任何一種審計項目或者任何一次審計都有它所要達到的目標。審計人員應(yīng)當(dāng)針對審計目標來確定審計的對象和范圍，然后，根據(jù)不同的對象和范圍采取不同程序和方法進行審查。無針對性的審計是盲目審計，就會在工作中迷失方向，無法達到預(yù)期目標和查證問題以及產(chǎn)生人力物力的浪費。

(2)客觀性原則。

客觀性原則也就是實事求是的原則，是指審計工作必須根據(jù)已發(fā)生的經(jīng)濟事項和客觀事實為依據(jù)，否則，就失去了審計工作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計結(jié)論的失真和處理問題的錯誤。應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項和客觀事實是有緊密聯(lián)系的，但也有區(qū)別，已發(fā)生經(jīng)濟事項則事后審計，建立在審計必須憑財會憑證、報表、帳冊等經(jīng)濟資料基礎(chǔ)上，這種經(jīng)濟事項必須與審計的內(nèi)容有聯(lián)系，客觀事實有不少是非發(fā)生的經(jīng)濟事項，審計種類中的事前審計，這種審計就是經(jīng)濟事項發(fā)生前的審計，如預(yù)測審計是根據(jù)客觀事物對象、性質(zhì)、審查目標可行性研究的事物內(nèi)在聯(lián)系的可靠程度度進行審計。

(3)法制性原則。

法制是審計的準繩和規(guī)范。審計是財經(jīng)的司法監(jiān)督，必須維護政策、法令的嚴肅性，促進政策、法規(guī)的貫徹實施。因此，審計工作必須以黨和國家的政策、法令和規(guī)章制度作為判斷經(jīng)濟活動是否合法、合理的唯一標準，這是一項重要的基本原則，必須遵守。但是，實際工作中，由于各種原因，情況錯綜復(fù)雜，法規(guī)又不可能對各種情況、問題作出明確規(guī)定，這就要求審計人員必須以法規(guī)為依據(jù)，具體問題具體分析，謹慎地對問題作出恰如其分的處理。

(4)重點性原則。

重點性原則是指審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，應(yīng)該選擇重要的經(jīng)濟事項進行審計監(jiān)督。如被審單位在經(jīng)濟上的重大決策項目、重要的經(jīng)濟活動項目和發(fā)生異常情況的經(jīng)濟事項等，對重點經(jīng)濟事項必須認真進行詳細審查，否則，可能導(dǎo)致國家的經(jīng)濟損失，這就要求審計人員遵守這個原則，使審計能抓住重點，取得好的審計效果。

(5)準確性原則。

準確性原則是指審計工作所用的數(shù)據(jù)以及計算分析要準確。如對計劃指標與實際指標計算口徑、原則和方法必須一致，否則，計劃指標與實際指標就失去可比的基礎(chǔ)，不能準確評價實際經(jīng)濟效益，必然導(dǎo)致審計結(jié)論的錯誤。

(6)獨立性原則。

憲法第九十一條規(guī)定:“審計機關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉?！蹦康氖菫榱吮ＷC審計機關(guān)的審計活動依照法律正常進行，不受任何干涉和侵犯，確保其審計監(jiān)督作用。因此，審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，必須遵守這一重要原則，不受外來任何影響干擾、侵犯，確保完成審計任務(wù)。

(7)群眾性原則。

由于審計監(jiān)督的對象，范圍十分廣泛，要求很高，情況復(fù)雜，變化大，單純靠審計機關(guān)的專職審計人員難以完成審計任務(wù)，因此，必須依靠群眾搞審計。我國審計依靠群眾，走群眾路線包括兩個方面的內(nèi)容：

一是國家審計機關(guān)的專職審計人員在審計過程中，必須注意取得各方面的協(xié)作和支持，依靠群眾調(diào)查了解情況；特別要注意取得被審單位的財會部門、生產(chǎn)供銷部門的廣大職工的密切配合和支持；

二是要幫助部門、單位建立部門、單位內(nèi)部審計組織，注意發(fā)揮它們的審計監(jiān)督作用，使之成為國家審計的基礎(chǔ)。在我國，正在建立并逐步完善審計監(jiān)督體系，這個體系是在國家審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，各省、市、自治區(qū)和縣政府的審計機關(guān)，國民經(jīng)濟各部門、各單位的內(nèi)部審計組織或單位專職審計員，注冊的社會審計、會計組織，形成一個具有廣泛群眾性的審計監(jiān)督網(wǎng)。

(8)保密性原則。

保密原則是層來約束審計人員的活動，使審計人員必須遵守審計的保密紀律，因為審計資料都是重要的經(jīng)濟情報和財政情報資料。審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，要接觸大量的經(jīng)濟情報并涉及到有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員和經(jīng)辦人員的有關(guān)情報，如果泄漏這些情報會對工作不利或給國家?guī)聿豢晒懒康膿p失，故要求審計人員嚴格遵守這個保密的原則。

其一，它是審計者的行為規(guī)范而非對他人的約束；

其二，它適用于審計全過程而非對審計某一環(huán)節(jié)的要求；

其三，它屬于原則性的指導(dǎo)理論而非具體的行為規(guī)范。

也就是說，包括國家審計、社會審計和內(nèi)部審計在內(nèi)的一切審計行為，都必須是審計者在自覺遵守并堅持審計原則的過程中進行的。

審計工作原則是指審計機關(guān)審計監(jiān)督必須遵守的原則。

審計工作原則：一是依法審計的原則。即審計機關(guān)進行應(yīng)當(dāng)依照法律的職權(quán)和程序?qū)徲嫳O(jiān)督。二是獨立審計的原則。即審計機關(guān)依法獨立進行審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。三是客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。2100433B

不同的被審計事項需要不同的衡量、評價依據(jù)，審計人員應(yīng)根據(jù)不同的審計目標、不同的實際需要，選用適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)進行審計判斷，提出審計意見，做出審計決定。由于我國政出多門、法制不完善、管理水平不高，造成了審計依據(jù)不統(tǒng)一、不配套，甚至無據(jù)可依，如衡量經(jīng)濟效益高低優(yōu)劣的標準至今也沒有統(tǒng)一的看法，各行其是。這就需要審計人員在選用審計依據(jù)時遵循一定的原則。

（一）從實際出發(fā)

審計人員應(yīng)從實際出發(fā)，具體問題具體分析，根據(jù)需要選定適用的依據(jù)；選用時一定要根據(jù)依據(jù)的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時效性、相關(guān)性的特點及其要求，盡可能選用權(quán)威性大的，令人信服的依據(jù)；盡可能選用高層次的依據(jù)，如選用的低層次依據(jù)一定不能與有關(guān)高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應(yīng)選用適用于被審計事項發(fā)生時有效的依據(jù)；應(yīng)選用與被審計事項有關(guān)、有利于做出審計判斷、表示審計意見和做出審計決定的審計依據(jù)。

有法律、法規(guī)依據(jù)的，一定要選用法律、法規(guī)作為依據(jù)。如果選用的行政法規(guī)與憲法、法律存在矛盾，應(yīng)以憲法、法律規(guī)定為審計依據(jù)；國務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時，應(yīng)以法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定為審計依據(jù)；地方人民政府與國務(wù)院主管部門的規(guī)定相抵觸時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以國務(wù)院主管部門的規(guī)定為審計依據(jù)；下級人民政府、部門的規(guī)定與上級人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級人民政府部門規(guī)定為審計依據(jù)。審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題沒有明確的審計依據(jù)時，應(yīng)當(dāng)請示本級人民政府或上級審計機關(guān)，或從是否合理、是否正確、是否違背了國家法律、法規(guī)，是否損害了國家利益或是否侵犯了被審單位的合法權(quán)益等方面去判斷。

（二）把握實質(zhì)問題

被審計單位的經(jīng)濟活動是錯綜復(fù)雜的，經(jīng)濟情況是瞬息萬變的，因為影響經(jīng)濟活動的因素是多方面的、不斷變化的。因此，既要歷史地看問題，又要辯證地看問題，認真仔細地研究多種問題中哪些是主要問題，哪些是本質(zhì)問題；多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問題的實質(zhì)，才能選用適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)，并據(jù)以做出正確的判斷，提出合理的意見和做出令人信服的決定。

（三）準確可靠

審計人員所運用的依據(jù)必須準確可靠，決不能把道聽途說的主觀臆測作為判斷是非的依據(jù)。無論引用什么資料作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時間，并判斷其適用性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復(fù)核，決不能照搬照抄；凡列舉的定額、標準，必須要有原文資料，并核實其有效期和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，領(lǐng)導(dǎo)的口頭指示和某種會議精神，如沒有文字依據(jù)，均不得作為審計依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到原文原件，做適當(dāng)?shù)恼浕驈?fù)印，決不可斷章取義，妄加推論。

總之，準確而合理地運用審計依據(jù)，有利于客觀公正地做出審計判斷，有利于提出合理的審計意見和做出正確的審計決定，有利于審計工作質(zhì)量的提高。2100433B

對于流通企業(yè)內(nèi)部審計的評價應(yīng)遵循的原則有以下幾點：

1、依法評價的原則。

審計人員在審計評價過程中必須以國家法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策為依據(jù)，對審計事項的真實性、合法性和效益性進行分析、判斷、認定，揭示違規(guī)違紀事實，在此基礎(chǔ)上提出改進意見。

2、堅持實事求是，審到哪評價到哪的原則。

審計人員在對審計事項的評價過程中，要嚴格按照辯證唯物主義的立場、觀點和方法，依據(jù)審計的內(nèi)容，實事求是地進行分析、判斷。對審計幸未涉及的經(jīng)濟事項或證據(jù)不足、評價依據(jù)不明確的不作評價，堅持審計到哪評價到哪，準確認定審計事項，作出客觀公正的結(jié)論，使審計評價結(jié)果符合客觀實際，經(jīng)得起實踐和歷史的檢驗。

3、抓住重點，講求實效的原則。

企業(yè)審計涉及到人、財、物各個方面及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，審計人員沒有必要對每個方面、每個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟事項都做出評價。在具體審計評價中應(yīng)努力突出{互價重點、抓住影響經(jīng)濟事項真實、合法性效益的最主要因素，尤其是主 方面的因素進行深入分析、評價，力求揭示產(chǎn)生問題的深層次原因。

4、堅持謹慎態(tài)度，提高審計評價質(zhì)量的原則

審計評價是一項綜合性很強的工作，審計人員在審計評價中應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，盡可能地采用“中性詞”，同時還需要審計人員有較寬的知識面和較強的綜合分析能力，這樣能作出準確的評價，以提高審計評價的質(zhì)量。