水權(quán)交易制度

為實(shí)現(xiàn)水資源的可持續(xù)利用，必須堅(jiān)持人口、資源、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的原則，轉(zhuǎn)變治水思路，從傳統(tǒng)水利向現(xiàn)代水利轉(zhuǎn)變、向可持續(xù)發(fā)展水利轉(zhuǎn)變，而國(guó)外的諸多經(jīng)驗(yàn)無(wú)疑給我國(guó)水利改革提供了借鑒，結(jié)合國(guó)外的實(shí)踐情況及我國(guó)的實(shí)際，今后在建立我國(guó)的水權(quán)交易制度時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.明晰水權(quán)是水資源管理的根本

如何在水資源國(guó)家所有的前提下，根據(jù)用水方式的不同，合理界定水權(quán)，并探索有效保護(hù)、開(kāi)發(fā)利用水資源的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和管理制度，是我國(guó)水權(quán)制度探索亟需解決的問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全和完善以及水資源的日益短缺，明晰水權(quán)，按水權(quán)理論對(duì)水資源的開(kāi)發(fā)和利用進(jìn)行管理已不容忽視。因此，在對(duì)水權(quán)改革進(jìn)行探討中，在國(guó)家對(duì)水資源擁有所有權(quán)的前提下，可以逐步放開(kāi)使用經(jīng)營(yíng)權(quán)，將水權(quán)中的所有權(quán)和使用權(quán)剝離，把水資源使用權(quán)(用水權(quán))納入市場(chǎng)。按照市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行運(yùn)作，通過(guò)認(rèn)購(gòu)水權(quán)、轉(zhuǎn)讓水權(quán)等方式，水資源將會(huì)配置到效益高的地方。效益低的地方可以轉(zhuǎn)讓部分或全部用水權(quán)，獲得出讓權(quán)進(jìn)行節(jié)水改造或興修水利工程。

2.完善資源水價(jià)征收體制。實(shí)現(xiàn)水資源有償使用

探討適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的新的管理運(yùn)行機(jī)制，使水管單位逐步走向市場(chǎng)，前提條件是水價(jià)改革，使之能完全達(dá)到成本水價(jià)，從而使水管單位具有自我造血的功能。這是資源水價(jià)征收體制改革的一個(gè)方面。根據(jù)水權(quán)理論，要在水資源稀缺的條件下取得水權(quán)，就必須向資源所有者付出相應(yīng)的代價(jià)。我國(guó)的水價(jià)體系還不完善，水資源費(fèi)和水利工程水價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)仍偏低。因此，國(guó)家需要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，完善資源水價(jià)征收體制，實(shí)現(xiàn)水資源有償使用。首先，應(yīng)明確用水權(quán)，明確評(píng)價(jià)有多少水資源可用于消費(fèi)陛需求，確定水權(quán)的授予方式和法律程序；其次，將管理活動(dòng)和提供服務(wù)功能分離，由獨(dú)立的第三方進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和價(jià)格制定。資產(chǎn)評(píng)估和供水服務(wù)成本分析由審計(jì)單位進(jìn)行，此外還應(yīng)考慮環(huán)境和生態(tài)用水是水的合法用戶的問(wèn)題。

3.建立統(tǒng)一的水資源管理體制

在探討水權(quán)改革時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)水資源統(tǒng)一管理，實(shí)行水資源城鄉(xiāng)一體化管理，保證水資源持續(xù)利用。我國(guó)水資源分散管理體制不利于水權(quán)交易制度的建立和發(fā)展。因此，作為政府和水行政主管部門(mén)，應(yīng)加強(qiáng)水資源權(quán)屬管理和供水市場(chǎng)的行業(yè)管理，充分獲取各種有用信息，對(duì)水資源狀況進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。

4.建立適合我國(guó)國(guó)情的水市場(chǎng)交易機(jī)制

水市場(chǎng)是一個(gè)不完全市場(chǎng)，是一個(gè)準(zhǔn)市場(chǎng)。因此對(duì)它的培育和成長(zhǎng)需要國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的支持和約束，需要政府的積極推動(dòng)。首先，國(guó)家作為水資源的所有者，是水權(quán)分配的主體，國(guó)家政府作為水市場(chǎng)的管理者和調(diào)控者，在水資源配置方面，應(yīng)行使水行政管理和水行政執(zhí)法職能，加強(qiáng)對(duì)水權(quán)和水市場(chǎng)的管理。因此，水資源配置還需要政府的宏觀調(diào)控。其次，水市場(chǎng)是一個(gè)新生事物。培育和發(fā)展處于萌芽期的水市場(chǎng)任重道遠(yuǎn)。在水市場(chǎng)中推行水權(quán)交易，做到有序交易水權(quán)等，這些都需要法律、法規(guī)作為基礎(chǔ)。因此，制定水權(quán)交易的有關(guān)法規(guī)，特別是明確規(guī)定在水權(quán)交易中如何保護(hù)第三者的利益，防止對(duì)環(huán)境可能造成的負(fù)面影響，明確出現(xiàn)水事沖突是的解決辦法等，有利于促進(jìn)水權(quán)交易制度健康發(fā)展，使水市場(chǎng)不斷得到發(fā)展和完善，保障水權(quán)交易雙方的利益。2100433B

我國(guó)的《憲法》規(guī)定了國(guó)家也即全民是自然資源的所有者，2002年新《水法》也規(guī)定了國(guó)家是水資源的所有者，國(guó)務(wù)院代表國(guó)家行使所有權(quán)。2005年1月頒布并實(shí)施了《水利部關(guān)于水權(quán)轉(zhuǎn)讓的若干意見(jiàn)》，標(biāo)志著我國(guó)水權(quán)交易在實(shí)踐中發(fā)展的時(shí)候到了。而2007年3月頒布的物權(quán)法的相關(guān)規(guī)定，是取水權(quán)作為一種可以由民事主體依法享有的用益物權(quán)第一次通過(guò)民事財(cái)產(chǎn)得以確立。2011年開(kāi)始，中央推行“最嚴(yán)格水資源管理”，水的重要性被進(jìn)一步提升。 我國(guó)水權(quán)交易相關(guān)制度，主要還是在《水利部關(guān)于水權(quán)轉(zhuǎn)讓的若干意見(jiàn)》中有具體的規(guī)定，而我國(guó)對(duì)于水權(quán)交易還沒(méi)有制定統(tǒng)一的法律，筆者認(rèn)為該意見(jiàn)也是對(duì)于制定規(guī)范性法律文件的先驅(qū)，其中規(guī)定的內(nèi)容主要有:

第一，這是我國(guó)首次規(guī)定的水權(quán)交易范圍的規(guī)定，在其中規(guī)定了首要滿足的的是居民日常的生活用水，在滿足這個(gè)條件的基礎(chǔ)上才提到其他部門(mén)的用水，可見(jiàn)國(guó)家讓廣大的人民大眾放到了最重要的位置。其次是要保證農(nóng)業(yè)水資源的量，在農(nóng)業(yè)用水基本量得到保證的情況下才可以從農(nóng)業(yè)向其他行業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓交易。也強(qiáng)調(diào)了生態(tài)環(huán)境用水的重要性，生態(tài)環(huán)境用水是不可轉(zhuǎn)讓交易的。

第二，我國(guó)首次明確水權(quán)交易費(fèi)。水權(quán)交易費(fèi)主要是指相關(guān)生態(tài)的補(bǔ)償，它是由所交易水權(quán)的價(jià)格決定的。其內(nèi)容主要包括水利建設(shè)、水利設(shè)備的維護(hù)、環(huán)境生態(tài)的影響還有第三方利益在經(jīng)濟(jì)方面的補(bǔ)償、水價(jià)以及年限費(fèi)用等。

第三，關(guān)于水權(quán)交易的年限，該《意見(jiàn)》指出，水權(quán)交易年限的卻確定必須根據(jù)水資源管理和配置兩方面的需求，結(jié)合水工程使用年限和需水項(xiàng)目的使用年限，同時(shí)照顧供求雙方面的利益，由雙方協(xié)商決定，并根據(jù)取水許可管理的有關(guān)規(guī)定，提交相關(guān)資料進(jìn)行審查復(fù)核。

第四，規(guī)定了水權(quán)交易的六項(xiàng)基本原則。水資源可持續(xù)利用原則，政府調(diào)控與市場(chǎng)機(jī)制相結(jié)合原則，公平與效率相結(jié)合原則，產(chǎn)權(quán)明晰的原則，公平、公正、公開(kāi)的原則，有償轉(zhuǎn)讓和合理補(bǔ)償?shù)脑瓌t。

《水法》也做出了開(kāi)發(fā)和利用水資源需要優(yōu)先滿足居民生活用水，也保護(hù)單位以及個(gè)人開(kāi)發(fā)利用水資源的合法權(quán)益，還有開(kāi)發(fā)利用水資源要統(tǒng)籌工業(yè)農(nóng)業(yè)和航運(yùn)需要的權(quán)益。當(dāng)水資源的所有權(quán)和水資源的使用權(quán)產(chǎn)生糾紛問(wèn)題時(shí)，規(guī)定了用行政的方式來(lái)處理問(wèn)題，我國(guó)行政復(fù)議法也對(duì)這個(gè)做出了相應(yīng)規(guī)定。在實(shí)踐中，我國(guó)對(duì)水資源開(kāi)發(fā)利用的各方產(chǎn)生各種糾紛時(shí)，基本的解決方式也是通過(guò)行政的手段。

第一章總則

第一條為規(guī)范水權(quán)交易行為，保護(hù)水權(quán)交易雙方的合法權(quán)益，保障水權(quán)交易活動(dòng)依法、有序開(kāi)展，根據(jù)《廣東省水權(quán)交易管理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)則。

（說(shuō)明：制定本規(guī)則的目的是規(guī)范交易行為，維護(hù)交易雙方的權(quán)益，保障一個(gè)公平公正公開(kāi)的水權(quán)交易市場(chǎng)，真正發(fā)揮市場(chǎng)在配置資源方面的作用。本規(guī)則的制定必須要在上位法的原則下進(jìn)行，須以《廣東省水權(quán)交易管理試行辦法》為依據(jù)，其他上位法已在管理辦法中列明，不再重復(fù)體現(xiàn)。）

第二條在廣東省人民政府指定的交易平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱交易平臺(tái)）開(kāi)展的水權(quán)交易活動(dòng)，適用本規(guī)則。

法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（說(shuō)明：《水利部關(guān)于開(kāi)展水權(quán)試點(diǎn)工作的通知》和《廣東省水權(quán)試點(diǎn)方案》明確了廣東省水權(quán)試點(diǎn)工作以廣東省產(chǎn)權(quán)交易集團(tuán)為依托組織開(kāi)展交易。）

第三條交易平臺(tái)為水權(quán)交易提供場(chǎng)所、相關(guān)設(shè)施、信息和資金結(jié)算等與交易相關(guān)的服務(wù)，履行交易鑒證職能。

（說(shuō)明：此條款細(xì)化《廣東省水權(quán)交易管理試行辦法》第十二條內(nèi)容。交易平臺(tái)作為推進(jìn)水權(quán)試點(diǎn)工作的重要支撐單位，承擔(dān)了具體開(kāi)展水權(quán)交易的工作。）

第四條水權(quán)交易雙方均可向交易平臺(tái)進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢，委托其提供政策咨詢、項(xiàng)目掛牌、項(xiàng)目推薦以及方案設(shè)計(jì)等服務(wù)。

（說(shuō)明：此條款對(duì)交易平臺(tái)向交易主體提供的服務(wù)內(nèi)容提出了指引。)

第五條水權(quán)交易過(guò)程中的交易服務(wù)費(fèi)按照經(jīng)廣東省價(jià)格主管部門(mén)備案的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取。

（說(shuō)明：交易平臺(tái)在為交易各方提供服務(wù)后，將按照省價(jià)格主管部門(mén)備案的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，收取相應(yīng)的交易服務(wù)費(fèi)，保證平臺(tái)持續(xù)正常運(yùn)營(yíng)。參考《廣東省排污權(quán)交易規(guī)則（試行）》第五條。）

第二章交易程序

第六條水權(quán)交易程序一般包括交易申請(qǐng)、信息披露、意向登記、確定交易方式、組織交易、成交簽約、資金結(jié)算、交易鑒證等環(huán)節(jié)。

交易雙方在交易平臺(tái)之外達(dá)成交易意向的，交易申請(qǐng)經(jīng)受理后可直接進(jìn)入組織交易環(huán)節(jié)。

（說(shuō)明：在《廣東省水權(quán)交易管理試行辦法》規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化交易流程，保證每個(gè)流程環(huán)環(huán)相扣。此外，經(jīng)論證并獲得有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)達(dá)成意向的項(xiàng)目依照公平、公正、公開(kāi)和規(guī)范的原則，同樣需要進(jìn)場(chǎng)由交易平臺(tái)組織交易，并向社會(huì)進(jìn)行信息公告。）

第七條交易雙方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定格式，向交易平臺(tái)提交下列材料：

（一）轉(zhuǎn)讓（受讓）申請(qǐng)書(shū)；

（二）《廣東省水權(quán)交易管理試行辦法》規(guī)定的材料；

（三）組織機(jī)構(gòu)代碼證(企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照)；

（四）法定代表人身份證；

（五）經(jīng)辦人身份證；

（六）授權(quán)委托書(shū)或相關(guān)授權(quán)文件。

交易雙方應(yīng)當(dāng)對(duì)所提交材料的真實(shí)性、完整性、合法性和有效性負(fù)責(zé)。

（說(shuō)明：交易雙方在參與水權(quán)交易必須提交申請(qǐng)材料，除《廣東省水權(quán)交易管理試行辦法》規(guī)定材料外，增加了證明交易雙方主體資格的材料。交易雙方資料整理齊全后，向交易平臺(tái)提交申請(qǐng)材料，并對(duì)材料的真實(shí)合法性等方面負(fù)責(zé)，一旦查出材料虛假、違法，由申請(qǐng)方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。）

第八條交易平臺(tái)在收到申請(qǐng)材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)對(duì)材料進(jìn)行齊全性審查，審查通過(guò)的出具受理通知書(shū)，審查未通過(guò)的出具不予受理通知書(shū)并說(shuō)明理由。

（說(shuō)明：為保證交易平臺(tái)工作時(shí)效，參照同類型交易規(guī)則，做出了5個(gè)工作日的規(guī)定。參考：廣東省排污權(quán)交易規(guī)則（試行）第十條。）

第九條交易平臺(tái)受理交易申請(qǐng)后，在交易平臺(tái)網(wǎng)站發(fā)布水權(quán)交易信息公告，公告期限不少于20個(gè)工作日。

公告內(nèi)容一般包括申請(qǐng)方的基本情況、交易標(biāo)的、交易數(shù)量、交易期限、交易價(jià)格、保證金設(shè)置以及其他需要披露的信息。

（說(shuō)明：為保證交易的公開(kāi)、公正、公平，交易平臺(tái)對(duì)所有交易信息都將在交易平臺(tái)網(wǎng)站刊登公告；為保證交易項(xiàng)目能廣泛征集意向方，充分發(fā)揮交易平臺(tái)發(fā)動(dòng)市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)價(jià)值功能，對(duì)交易公告期做了具體要求。經(jīng)研究《中國(guó)水權(quán)交易所水權(quán)交易規(guī)則（試行）》第四十一條規(guī)定掛牌為45個(gè)工作日、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》第十三條設(shè)定為不低于20個(gè)工作日，為保證既能充分征集意向方，同時(shí)防止設(shè)置過(guò)長(zhǎng)的公告期耽誤項(xiàng)目的進(jìn)程，此條僅設(shè)定最短披露時(shí)間，具體期限由申請(qǐng)方在此基礎(chǔ)上根據(jù)項(xiàng)目情況自主確定。）

第十條水權(quán)交易信息公告發(fā)布期間，確需變更公告內(nèi)容的，在沒(méi)有征集到意向方之前，經(jīng)申請(qǐng)方提出申請(qǐng)并經(jīng)交易平臺(tái)同意，可以變更公告內(nèi)容，如已征集到意向方，通過(guò)交易平臺(tái)征得意向方同意后方可提出申請(qǐng)。

（說(shuō)明：為保證交易的公平和維護(hù)交易正常秩序，對(duì)信息發(fā)布期間，申請(qǐng)方可能會(huì)提出的延期、中止、終止、變更和取消水權(quán)交易等行為作出了明確程序規(guī)定。）

第十一條水權(quán)交易信息公告發(fā)布期滿，未征集到符合條件意向方的，經(jīng)申請(qǐng)方申請(qǐng)并經(jīng)交易平臺(tái)同意，可以延長(zhǎng)信息發(fā)布期限；未提出申請(qǐng)的，公告到期自行終止。

（說(shuō)明：對(duì)信息發(fā)布期滿但未征集到意向方的，從簡(jiǎn)化程序出發(fā)，未變更公告內(nèi)容的，可以經(jīng)平臺(tái)同意后延長(zhǎng)發(fā)布期限。）

第十二條水權(quán)交易信息公告期間出現(xiàn)交易活動(dòng)無(wú)法正常進(jìn)行的情形，交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)發(fā)布中止或終止公告。

公告中止期限不超過(guò)30個(gè)工作日，中止情形消失后，交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)及時(shí)恢復(fù)公告，累計(jì)公告期不少于20個(gè)工作日。

公告終止后，申請(qǐng)方可以向交易平臺(tái)重新申請(qǐng)發(fā)布交易信息公告，公告期限重新計(jì)算。

（說(shuō)明：詳細(xì)列舉了信息發(fā)布過(guò)程中，交易平臺(tái)對(duì)于交易活動(dòng)可能產(chǎn)生的中止和終止的處理方式。規(guī)定了累計(jì)公告期應(yīng)滿足正常交易掛牌時(shí)間，同時(shí)也對(duì)中止時(shí)間做了限定，保障程序的有序進(jìn)行。）

第十三條意向登記

（一）水權(quán)交易公告發(fā)布期間，意向方簽署《保密承諾函》后可以查閱申請(qǐng)方存檔于交易平臺(tái)的交易項(xiàng)目相關(guān)材料。申請(qǐng)方應(yīng)當(dāng)配合意向方的查詢洽談和盡職調(diào)查。

（二）意向方符合水權(quán)交易信息公告條件，并承諾遵守交易公告要求的，應(yīng)當(dāng)在公告發(fā)布期間內(nèi)向交易平臺(tái)提交本規(guī)則第七條規(guī)定的材料，申請(qǐng)參與水權(quán)交易。交易平臺(tái)根據(jù)意向方提供的信息進(jìn)行交易意向登記。

（三）意向申請(qǐng)材料通過(guò)齊全性審查后，交易平臺(tái)通知意向方向交易平臺(tái)交易結(jié)算賬戶繳納交易保證金，交易保證金數(shù)額為公告交易總價(jià)的10%。

交易中心在收到交易保證金之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向意向方出具受理通知書(shū)。意向方逾期未繳納交易保證金的，視為放棄交易資格。交易平臺(tái)對(duì)意向申請(qǐng)材料審查不通過(guò)的，出具不予受理通知書(shū)并說(shuō)明理由。

（說(shuō)明：意向登記環(huán)節(jié)是交易平臺(tái)明確意向方交易意向的重要環(huán)節(jié)。該條款明確了意向方的權(quán)利義務(wù)以及交易平臺(tái)確定其主體資格的方式。意向方在參與水權(quán)交易必須向交易平臺(tái)提交申請(qǐng)材料，并對(duì)材料的真實(shí)合法性等方面負(fù)責(zé)，一旦查出材料虛假、違法，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。設(shè)置交易保證金是為保證項(xiàng)目有序進(jìn)行，保障交易雙方以及交易平臺(tái)的合法權(quán)益。保證金參考《中國(guó)水權(quán)交易所風(fēng)險(xiǎn)控制管理辦法（試行）》第六條。）

第十四條確定交易方式

（一）水權(quán)交易信息公告期滿后，只有一個(gè)符合條件的意向方，交易方式確定為協(xié)商轉(zhuǎn)讓，交易平臺(tái)在5個(gè)工作日內(nèi)向交易雙方發(fā)放交易通知書(shū)。

（二）水權(quán)交易信息公告期滿后，如產(chǎn)生兩個(gè)以上符合條件的意向方，采取競(jìng)價(jià)方式或者其他符合法律規(guī)定的方式選定成交方，交易平臺(tái)在5個(gè)工作日內(nèi)向交易雙方發(fā)放交易通知書(shū)。

（說(shuō)明：該條款按照意向登記結(jié)果，規(guī)定了不同數(shù)量意向方成功登記后應(yīng)采取的交易方式和確定交易方式的程序。參考《中國(guó)水權(quán)交易所水權(quán)交易規(guī)則（試行）》第二十三條、四十七條、六十七條、《廣東省排污權(quán)交易規(guī)則（試行）》第十二條。）

第十五條組織交易及成交簽約

（一）交易平臺(tái)在確定交易方式之日起10個(gè)工作日內(nèi)組織交易，并根據(jù)交易結(jié)果組織交易雙方簽署交易協(xié)議。

（二）交易平臺(tái)在交易平臺(tái)網(wǎng)站對(duì)交易結(jié)果進(jìn)行公告。

（說(shuō)明：組織交易涉及到競(jìng)價(jià)的，將由交易平臺(tái)制定具體的競(jìng)價(jià)交易細(xì)則。參考《中國(guó)水權(quán)交易所水權(quán)交易規(guī)則（試行）》第二十四條、《廣東省排污權(quán)交易規(guī)則（試行）》第十三條。）

第十六條在交易協(xié)議簽訂之日起5個(gè)工作日內(nèi)，轉(zhuǎn)讓方和受讓方均須按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分別向交易平臺(tái)繳納交易服務(wù)費(fèi)。

（說(shuō)明：該條款規(guī)定了轉(zhuǎn)讓方和受讓方向交易平臺(tái)繳納交易服務(wù)費(fèi)的期限。參考《中國(guó)水權(quán)交易所水權(quán)交易規(guī)則（試行）》第二十五條、第四十九條、《廣東省排污權(quán)交易規(guī)則（試行）》第十四條。）

第十七條資金結(jié)算

（一）交易保證金

1.通過(guò)審查的意向方，在公告期間中途申請(qǐng)退出交易的，交易平臺(tái)自同意申請(qǐng)之日起5個(gè)工作日內(nèi)無(wú)息全額退還交易保證金。

2.意向方參與競(jìng)價(jià)但沒(méi)有成交的，其繳納的交易保證金在交易結(jié)束之日起5個(gè)工作日內(nèi)無(wú)息全額退還。

3.意向方取得交易資格但未參加競(jìng)價(jià)的，或參與競(jìng)價(jià)但不履行相關(guān)程序的，其繳納的保證金不予退還。

4.成交意向方不按期與申請(qǐng)方簽訂交易協(xié)議，其繳納的保證金不予退還。

（說(shuō)明：該條款針對(duì)保證金，詳細(xì)列出了幾種保證金全額無(wú)息原路退還和予以沒(méi)收的情況，規(guī)范了保證金流轉(zhuǎn)的程序，使保證金真正發(fā)揮規(guī)范交易流程、維護(hù)交易秩序、降低交易風(fēng)險(xiǎn)的作用。參考《中國(guó)水權(quán)交易所水權(quán)交易規(guī)則（試行）》第三十一條、第五十五條。）

（二）交易價(jià)款

1.成交意向方如是水權(quán)交易中的受讓方，其繳納的交易保證金自動(dòng)轉(zhuǎn)為交易價(jià)款，差額部分須在協(xié)議約定的期限內(nèi)轉(zhuǎn)入交易平臺(tái)結(jié)算賬戶。

成交意向方如是水權(quán)交易中的轉(zhuǎn)讓方，其繳納的交易保證金在簽訂交易協(xié)議之日起5個(gè)工作日內(nèi)無(wú)息全額退還。

2.交易價(jià)款支付方式為一次性的，受讓方應(yīng)通過(guò)交易平臺(tái)結(jié)算賬戶一次性支付；約定為分期付款的，受讓方通過(guò)交易平臺(tái)結(jié)算賬戶分期分批支付。

3.交易平臺(tái)在收訖交易價(jià)款之日起5個(gè)工作日內(nèi)，將交易價(jià)款（無(wú)息）轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)讓方指定賬戶。

（說(shuō)明：實(shí)行交易平臺(tái)統(tǒng)一結(jié)算能最大程度的保障交易雙方的合法權(quán)益，規(guī)范交易資金的流轉(zhuǎn)，加強(qiáng)交易資金的監(jiān)督。參考《中國(guó)水權(quán)交易所水權(quán)交易規(guī)則（試行）》第二十六、二十七、二十八條。）

第十八條交易鑒證

(一)交易平臺(tái)在收到交易雙方繳納的服務(wù)費(fèi)之日起5個(gè)工作日內(nèi)對(duì)外公布交易主體名稱、交易標(biāo)的、成交數(shù)量、成交價(jià)格、交易方式等交易相關(guān)信息，同時(shí)向交易雙方出具交易鑒證書(shū)。

（二）交易平臺(tái)應(yīng)在出具交易鑒證書(shū)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，將取水權(quán)的交易信息告知有取水許可審批權(quán)限的縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門(mén)，將用水總量控制指標(biāo)的交易信息告知交易雙方的共同上一級(jí)人民政府水行政主管部門(mén)。

（說(shuō)明：交易鑒證是交易項(xiàng)目在交易平臺(tái)完成流程的證明材料，本條對(duì)交易鑒證書(shū)出具的條件和時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行了明確，有利于維護(hù)交易各方合法權(quán)益。符合《廣東省水權(quán)交易管理試行辦法》規(guī)定第二十一條要求。）

第十九條交易雙方申請(qǐng)直接提供交易鑒證服務(wù)的，提交本規(guī)則第七條所列材料并由受讓方繳納保證金。交易平臺(tái)對(duì)交易雙方提交的材料進(jìn)行形式審查，審查不通過(guò)的，出具不予受理通知書(shū)；審查通過(guò)的，組織簽訂交易協(xié)議、辦理交易結(jié)算、進(jìn)行交易鑒證等服務(wù)。

（說(shuō)明：針對(duì)直接進(jìn)入組織交易和項(xiàng)目結(jié)算的項(xiàng)目作出明確規(guī)定。參考《中國(guó)水權(quán)交易所水權(quán)交易規(guī)則（試行）》第三章第二節(jié)、第四章第二節(jié)針對(duì)交易鑒證服務(wù)交易流程做了明確規(guī)定）

第三章附則

第二十條取水許可證的變更和申領(lǐng)

交易協(xié)議簽訂之日起30個(gè)工作日內(nèi)，取水權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)持交易協(xié)議、交易鑒證書(shū)等相關(guān)材料到取水許可審批機(jī)關(guān)辦理取水許可證的變更手續(xù)。

取水權(quán)轉(zhuǎn)讓方辦理取水許可變更手續(xù)后，應(yīng)書(shū)面通知受讓方。受讓方收到通知后應(yīng)當(dāng)持交易協(xié)議、交易鑒證書(shū)等相關(guān)材料依法申請(qǐng)辦理取水許可手續(xù)。

（說(shuō)明：相關(guān)水行政主管部門(mén)作為交易具體管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)取水許可證的變更和申領(lǐng)，交易規(guī)則不展開(kāi)進(jìn)行詳細(xì)描述。依據(jù)《廣東省水權(quán)交易管理試行辦法》第二十二條制定。）

第二十一條本規(guī)則所稱水權(quán)交易，包括取水單位之間轉(zhuǎn)讓取水權(quán)的行為、縣級(jí)以上人民政府之間轉(zhuǎn)讓用水總量控制指標(biāo)的行為以及其他合法的交易類型。

本規(guī)則所稱水權(quán)交易雙方，是指水權(quán)交易的轉(zhuǎn)讓方和受讓方。水權(quán)交易轉(zhuǎn)讓方和受讓方可以分別成為水權(quán)交易的申請(qǐng)方或意向方。

（說(shuō)明：根據(jù)《廣東省水權(quán)試點(diǎn)方案》以及《廣東省水權(quán)交易管理試行辦法》內(nèi)容，廣東省水權(quán)交易主要包括兩大類型，同時(shí)考慮到今后工作推進(jìn)的需要，提出其他合法交易類型；《廣東省水權(quán)交易管理試行辦法》第五條已對(duì)水權(quán)交易轉(zhuǎn)讓方及受讓方做了定義，在此不做重復(fù)論述。這里定義當(dāng)轉(zhuǎn)讓方為申請(qǐng)方時(shí)，受讓方為意向方；受讓方為申請(qǐng)方時(shí)，轉(zhuǎn)讓方為意向方。）

第二十二條本規(guī)則所稱交易活動(dòng)無(wú)法正常進(jìn)行的情形包括：

（一）經(jīng)交易雙方、利益相關(guān)方申請(qǐng)或有權(quán)機(jī)關(guān)通知要求中止或終止交易活動(dòng)的；

（二）因不可抗力導(dǎo)致交易活動(dòng)無(wú)法正常進(jìn)行的。

（說(shuō)明：對(duì)造成交易活動(dòng)無(wú)法進(jìn)行的情形進(jìn)行明確，其中有權(quán)機(jī)關(guān)指的是公檢法機(jī)構(gòu)以及其他與項(xiàng)目有關(guān)系的政府職能部門(mén)。）

第二十三條參與交易的各方當(dāng)事人在交易活動(dòng)中有欺詐、脅迫、串通壓價(jià)、商業(yè)賄賂行為和違反交易規(guī)則的其他行為的，依法追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任。

（說(shuō)明：明確交易主體責(zé)任，保障交易有序進(jìn)行。參考《廣東省排污權(quán)交易規(guī)則（試行）》第十八條編制。）

第二十四條水權(quán)交易過(guò)程中發(fā)生糾紛時(shí)，交易雙方可以通過(guò)和解或向交易平臺(tái)申請(qǐng)調(diào)解。和解、調(diào)解不成的，交易雙方可以向仲裁機(jī)構(gòu)申請(qǐng)仲裁或者向人民法院提起訴訟。

（說(shuō)明：明確解決糾紛的方式方法，保障雙方合法權(quán)益。參考《廣東省排污權(quán)交易規(guī)則（試行）》第二十條編制）

第二十五條交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)每半年向省水行政主管部門(mén)提交水權(quán)交易的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及分析報(bào)告。

（說(shuō)明：按照管理試行辦法規(guī)定，交易平臺(tái)定時(shí)提交相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析報(bào)告，參考《廣東省排污權(quán)交易規(guī)則（試行）》第十七條，實(shí)行每半年提交有關(guān)信息）

第二十六條本規(guī)則自年月日起施行，有效期3年。

廣東省水權(quán)交易管理試行辦法

第一章　總　則

第一條　為了規(guī)范水權(quán)交易行為，優(yōu)化配置水資源，促進(jìn)節(jié)約用水，提高水資源利用效率，根據(jù)《中華人民共和國(guó)水法》《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》《廣東省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)水法〉辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本省實(shí)際，制定本辦法。

第二條　本辦法適用于本省行政區(qū)域內(nèi)的水權(quán)交易及其監(jiān)督管理。

本辦法所稱水權(quán)交易，是指取水單位之間轉(zhuǎn)讓取水權(quán)或者縣級(jí)以上人民政府之間轉(zhuǎn)讓用水總量控制指標(biāo)的行為。

本辦法所稱取水權(quán)，是指取水單位依法辦理取水許可證后，獲得的直接從江河、湖泊、水庫(kù)取用水資源的權(quán)利。

本辦法所稱用水總量控制指標(biāo)，是指經(jīng)有權(quán)限的人民政府批準(zhǔn)的行政區(qū)域范圍內(nèi)年度可利用的水資源總量。

地?zé)崴?、礦泉水的水權(quán)交易按照國(guó)家和省有關(guān)規(guī)定辦理。

第三條　水權(quán)交易應(yīng)當(dāng)遵循節(jié)水優(yōu)先、總量控制、保障發(fā)展、兼顧需求、政府引導(dǎo)、市場(chǎng)運(yùn)作的原則。

水權(quán)交易不得危害公共利益，不得擠占城鄉(xiāng)居民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境合理用水，不得損害第三方合法權(quán)益。

水權(quán)交易雙方的合法權(quán)益受法律保護(hù)。

第四條　縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門(mén)按照規(guī)定的權(quán)限，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)水權(quán)交易的監(jiān)督管理工作。

縣級(jí)以上人民政府有關(guān)部門(mén)按照職責(zé)分工，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)水權(quán)交易的有關(guān)管理工作。

第二章　交　易

第五條　水權(quán)交易的轉(zhuǎn)讓方包括依法取得取水權(quán)的取水單位和用水總量尚未達(dá)到該行政區(qū)域用水總量控制指標(biāo)的縣級(jí)以上人民政府。

水權(quán)交易的受讓方包括需要新增取水的取水單位和需要新增用水總量控制指標(biāo)的縣級(jí)以上人民政府。

縣級(jí)以上人民政府可以委托有關(guān)機(jī)構(gòu)辦理用水總量控制指標(biāo)的交易工作。

第六條　用水總量已經(jīng)達(dá)到該行政區(qū)域用水總量控制指標(biāo)的地區(qū)，應(yīng)當(dāng)采取水權(quán)交易方式解決建設(shè)項(xiàng)目新增取水。

用水總量尚未達(dá)到該行政區(qū)域用水總量控制指標(biāo)的地區(qū)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，可以采取水權(quán)交易方式解決建設(shè)項(xiàng)目新增取水。

第七條　符合下列條件的，可以依法轉(zhuǎn)讓取水權(quán)：

（一）轉(zhuǎn)讓的水量在取水許可證規(guī)定的取水限額和有效期限內(nèi)；

（二）轉(zhuǎn)讓的水量屬于用水總量控制指標(biāo)的管理范圍；

（三）轉(zhuǎn)讓的水量為通過(guò)節(jié)水措施節(jié)約的水量；

（四）已安裝符合國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的取水計(jì)量設(shè)施；

（五）轉(zhuǎn)讓地表水取水權(quán)后不需要新增地下水取水量。

第八條　符合下列條件的，可以依法受讓取水權(quán)：

（一）需要新增取水的建設(shè)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；

（二）建設(shè)項(xiàng)目用水符合行業(yè)用水定額標(biāo)準(zhǔn)；

（三）擬取用的水量未超過(guò)流域水量分配方案確定的可取用總量。

第九條　縣級(jí)以上人民政府可以依法轉(zhuǎn)讓本行政區(qū)域尚未使用的用水總量控制指標(biāo)，包括未分配的水量以及用財(cái)政資金建設(shè)的節(jié)水工程節(jié)約的水量等。

第十條　符合下列條件的，縣級(jí)以上人民政府可以通過(guò)交易取得用水總量控制指標(biāo)：

（一）用水效率和水功能區(qū)限制納污符合水資源管理責(zé)任考核要求；

（二）擬取用的水量未超過(guò)流域水量分配方案確定的可取用總量。

第十一條　城鄉(xiāng)居民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境合理用水所需要的水量，不得交易。

第十二條　水權(quán)交易應(yīng)當(dāng)在省人民政府指定的交易平臺(tái)進(jìn)行。交易協(xié)議簽訂后，交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)為轉(zhuǎn)讓方、受讓方出具證明材料。

交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)制定交易規(guī)則和交易合同示范文本，提供交易場(chǎng)所，組織交易活動(dòng)，并依法公開(kāi)交易信息。

第十三條　取水權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)向交易平臺(tái)提交下列材料：

（一）取水許可證；

（二）水平衡測(cè)試分析材料；

（三）取水許可審批機(jī)關(guān)出具的節(jié)水驗(yàn)收意見(jiàn)；

（四）擬轉(zhuǎn)讓水量的數(shù)量和價(jià)格；

（五）轉(zhuǎn)讓后對(duì)有重大利害關(guān)系的第三方和周邊水生態(tài)環(huán)境的影響及其補(bǔ)償措施的書(shū)面說(shuō)明材料。

第十四條　取水權(quán)受讓方應(yīng)當(dāng)向交易平臺(tái)提交下列材料：

（一）建設(shè)項(xiàng)目水資源論證報(bào)告及審查意見(jiàn)；

（二）擬交易水量的數(shù)量和價(jià)格。

第十五條　用水總量控制指標(biāo)交易雙方應(yīng)當(dāng)分別向交易平臺(tái)提交下列材料：

（一）本行政區(qū)域用水總量控制、用水效率控制和水功能區(qū)限制納污總量等水資源管理情況的分析材料；

（二）擬交易的用水總量控制指標(biāo)數(shù)量、期限和價(jià)格；

（三）本級(jí)人民政府同意交易用水總量控制指標(biāo)的書(shū)面文件。

轉(zhuǎn)讓方提交的水權(quán)交易申請(qǐng)還應(yīng)當(dāng)包括可交易用水總量控制指標(biāo)來(lái)源的可行性和可靠性，以及交易后對(duì)區(qū)域水資源與水生態(tài)環(huán)境的影響分析材料。用水總量控制指標(biāo)來(lái)源于節(jié)水工程節(jié)約水量的，還應(yīng)當(dāng)提供取水許可審批機(jī)關(guān)出具的節(jié)水驗(yàn)收意見(jiàn)或者節(jié)水潛力分析意見(jiàn)。

受讓方提交的水權(quán)交易申請(qǐng)還應(yīng)當(dāng)包括取得用水總量控制指標(biāo)后，其新增水量的主要用途及其對(duì)區(qū)域水資源與水生態(tài)環(huán)境的影響分析材料。

第十六條　交易平臺(tái)收到水權(quán)交易申請(qǐng)后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查。對(duì)符合本辦法規(guī)定的交易條件，申請(qǐng)材料齊全的，應(yīng)當(dāng)依照交易規(guī)則組織交易。不符合交易條件的或者申請(qǐng)材料不齊全的，應(yīng)當(dāng)不予交易或者要求補(bǔ)充材料，并書(shū)面說(shuō)明理由。

第十七條　取水權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的轉(zhuǎn)讓期限應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓方取水許可證載明的有效期限內(nèi)。交易雙方可以約定轉(zhuǎn)讓期限屆滿后取水權(quán)的歸屬；未約定的，轉(zhuǎn)讓期限屆滿后，取水權(quán)屬于受讓方，受讓方可以依法申請(qǐng)辦理取水許可延續(xù)手續(xù)。

用水總量控制指標(biāo)的轉(zhuǎn)讓期限一般不超過(guò)10年。因水資源配置工程、城鄉(xiāng)居民生活公共供水工程等用水需要的，經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)后確定轉(zhuǎn)讓期限。轉(zhuǎn)讓期限屆滿后，用水總量控制指標(biāo)歸還轉(zhuǎn)讓方。

第十八條　水權(quán)交易價(jià)格根據(jù)成本投入、市場(chǎng)供求關(guān)系等確定，實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)。

第十九條　取水權(quán)交易所得按照規(guī)定扣除相關(guān)稅費(fèi)后，歸轉(zhuǎn)讓方所有。

用水總量控制指標(biāo)交易所得，按照規(guī)定扣除相關(guān)稅費(fèi)后，應(yīng)當(dāng)依照政府非稅收入管理的規(guī)定上繳轉(zhuǎn)讓方同級(jí)財(cái)政，實(shí)行收支兩條線管理，主要用于水資源的節(jié)約、保護(hù)和管理，其中農(nóng)業(yè)節(jié)水的交易收入主要用于節(jié)水地區(qū)的節(jié)水設(shè)施投入和水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

第三章　監(jiān)　督

第二十條　縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)水權(quán)交易的監(jiān)督管理，組織開(kāi)展水權(quán)交易后評(píng)估，通過(guò)政府網(wǎng)站等平臺(tái)依法公開(kāi)水權(quán)交易的有關(guān)情況。

省人民政府水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立水權(quán)交易信息管理系統(tǒng)，依法公開(kāi)水權(quán)交易的相關(guān)信息，實(shí)行信息共享。

市、縣、區(qū)人民政府水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)將水權(quán)交易產(chǎn)生的取水許可申請(qǐng)、變更、延續(xù)情況以及用水總量控制指標(biāo)的變化情況，及時(shí)報(bào)省人民政府水行政主管部門(mén)備案。

第二十一條?。▌h去）

第二十二條　取水權(quán)交易協(xié)議簽訂后30個(gè)工作日內(nèi)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)持水權(quán)交易協(xié)議到取水許可審批機(jī)關(guān)辦理取水許可變更手續(xù)。變更后轉(zhuǎn)讓方需要新增取水的，應(yīng)當(dāng)采取水權(quán)交易或者其他方式解決新增取水量。

轉(zhuǎn)讓方辦理取水許可變更手續(xù)后，受讓方應(yīng)當(dāng)持水權(quán)交易協(xié)議、交易平臺(tái)出具的證明等材料依法申請(qǐng)辦理相關(guān)取水許可手續(xù)。

第二十三條　用水總量控制指標(biāo)交易完成后，交易雙方共同的上一級(jí)人民政府水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府報(bào)告交易情況。

第二十四條　用水總量控制指標(biāo)交易完成后，按照交易后的用水總量控制指標(biāo)進(jìn)行水資源管理責(zé)任考核；取水權(quán)交易完成后，按照取水許可的有關(guān)規(guī)定實(shí)施管理。

第二十五條　取水權(quán)受讓方應(yīng)當(dāng)按照取水許可證的規(guī)定取用水資源，不得擅自改變水資源的使用用途。

需要變更水資源使用用途的，應(yīng)當(dāng)有利于提高水資源利用效率和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，并依法辦理取水許可變更手續(xù)。

第四章　法律責(zé)任

第二十六條　縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門(mén)或者其他有關(guān)部門(mén)的工作人員違反本辦法規(guī)定，在水權(quán)交易管理過(guò)程中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第二十七條　水權(quán)交易平臺(tái)違反本辦法第十二條規(guī)定，未公開(kāi)交易信息的，由縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門(mén)責(zé)令改正，處5000元以上20000元以下罰款。

第二十八條　違反本辦法第二十二條規(guī)定，取水權(quán)交易雙方隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料申請(qǐng)取水許可的，按照《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》的規(guī)定給予處罰。

第五章　附　則

第二十九條　本辦法自2017年2月1日起施行。

會(huì)計(jì)制度行業(yè)會(huì)計(jì)制度

財(cái)政部從1992年起陸續(xù)頒發(fā)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，包括以下幾個(gè)部分：總說(shuō)明；會(huì)計(jì)科目，包括會(huì)計(jì)科目表、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表，包括會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明；主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。會(huì)計(jì)制度屬上層建筑，是國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的重要規(guī)章。隨著經(jīng)濟(jì)體制，財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收制度的改革，會(huì)計(jì)制度也會(huì)作相應(yīng)的改變。

會(huì)計(jì)制度出臺(tái)新制

從2005年1月1日起，財(cái)政部相繼頒發(fā)的3項(xiàng)新會(huì)計(jì)制度——《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

2004年4月27日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)），規(guī)定于 2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用范圍如下：

適用于在境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，具體是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企 [2003]143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

中國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，在全國(guó)各類企業(yè)總數(shù)和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中均占有較大的比重。但在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全、各項(xiàng)管理制度不夠完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合小企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。為了做好該制度的貫徹實(shí)施工作，2004年10月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉貫徹實(shí)施工作的通知》（財(cái)會(huì)[2004]15號(hào)）。財(cái)政部還下發(fā)了《關(guān)于做好〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財(cái)會(huì)便[2004]16號(hào)），要求各地財(cái)政部門(mén)認(rèn)真做好宣傳培訓(xùn)工作。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容是：

一、總說(shuō)明

（一） 為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。

（二） 本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

（三） 符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（四） 小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。

（五） 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

（六） 小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（七） 小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

本制度所稱的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會(huì)計(jì)期末，是指月末和年末。

（八） 小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。記賬本位幣。

（九） 小企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

（十） 小企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

（十一） 小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

3.小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

4.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

5.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

6.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

7.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。

8.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

9.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

10.小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

11.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

12.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

13.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。

（十二） 小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)按以下原則處理：

1.以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

（1） 支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（2） 收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）x換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)×[1-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值]

制度評(píng)價(jià)如下：

這項(xiàng)制度對(duì)于進(jìn)一步貫徹《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，建立健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》

2004 年8月18日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]7號(hào)），規(guī)定于2005年1月1日起在全國(guó)民間非營(yíng)利組織范圍內(nèi)全面實(shí)施。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍如下：

該制度適用于在境內(nèi)依法成立的各類民間非營(yíng)利組織，包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。這些非營(yíng)利組織應(yīng)符合3個(gè)條件：不以營(yíng)利為目的；任何單位或個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營(yíng)利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；非營(yíng)利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)。

近些年來(lái)，各類民間非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。由于民間非營(yíng)利組織的資金來(lái)源較廣、涉及公眾較多、影響較大，作為民間非營(yíng)利組織與捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、政府主管部門(mén)等的溝通渠道的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯得尤為重要。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)，財(cái)政部制定出臺(tái)了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》?？紤]到很多民間非營(yíng)利組織執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)際情況，為做好新舊制度的銜接工作，2004年10月19日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營(yíng)利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì) [2004]13號(hào)），明確了調(diào)賬原則及主要賬務(wù)調(diào)整。2004年10月28日，財(cái)政部、民政部下發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真貫徹實(shí)施〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]17號(hào)），要求切實(shí)做好宣傳培訓(xùn)工作，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。財(cái)政部會(huì)計(jì)司還下發(fā)了《關(guān)于做好〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財(cái)會(huì)便[2004]26號(hào)），要求做好該制度的宣傳工作，確保制度積極穩(wěn)妥的實(shí)施。

制度點(diǎn)評(píng)如下：

這項(xiàng)制度是中國(guó)第一部非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度，是會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中取得的又一項(xiàng)重要成果。它的頒布執(zhí)行，標(biāo)志著非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，必將對(duì)非營(yíng)利事業(yè)，特別是民間非營(yíng)利事業(yè)的發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》

2004 年9月30日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]12號(hào)），規(guī)定自2005年1月1日起在村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，1996年財(cái)政部頒發(fā)的《村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（試行）》同時(shí)廢止。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍如下：

該制度適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織，代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)執(zhí)行本制度。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是一個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)主體，加強(qiáng)其經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，對(duì)提高農(nóng)民收入、維護(hù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。但隨著農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，一些地方只注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而忽視了對(duì)其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范，致使相當(dāng)一部分村級(jí)財(cái)務(wù)混亂，大量集體資產(chǎn)流失。為適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革的新情況，搞好村務(wù)公開(kāi)和民主管理，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)工作，規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部制定頒發(fā)了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》。