稅收成本優(yōu)化原則

(1)組織稅收收入原則

這是優(yōu)化稅收成本的基本原則。降低稅收成本不能影響稅務(wù)機關(guān)組織稅收收入，否則以減少稅收收入為代價的稅收成本控制是無效的，甚至是負效應(yīng)。

(2)促進依法治稅原則

降低稅收成本，必須做到有利于稅收法律、法規(guī)和政策的貫徹執(zhí)行，必須有利于執(zhí)法水平的提高。

(3)促進公平競爭原則

降低稅收成本，應(yīng)當堅持公平的原則，讓各類型的納稅人在同一起點上開展競爭。

(4)改進征稅服務(wù)原則

要正確處理好稅收成本與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的關(guān)系，既要降低稅收成本，也必須保證為納稅人辦稅提供必要的條件和環(huán)境。

(5)兼顧長期利益與短期利益原則

有些工作可能增加近期的成本，但是，收益卻是長遠的，這就要求既要防止急功近利，只顧眼前不求長遠；又要防止不切實際，在稅收征管中盲目追求高科技含量的稅務(wù)管理。

(1)稅制優(yōu)化

稅制優(yōu)化是稅收成本優(yōu)化的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)依法治稅和提高稅收分配效率的重要保證。稅制優(yōu)化包括稅收法律的優(yōu)化、稅制結(jié)構(gòu)模式的優(yōu)化、稅收征管模式及稅收管理體制的優(yōu)化等方面。這些都是影響稅收成本的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，基礎(chǔ)環(huán)節(jié)沒有建設(shè)扎實，稅收成本優(yōu)化自然無從談起。

(2)稅收環(huán)境的優(yōu)化

稅收環(huán)境的優(yōu)化就是要營造一個依法治稅的社會環(huán)境，這是稅收成本優(yōu)化的外部條件。只有在全社會樹立稅收法制觀念，各級政府和相關(guān)部門都能理解稅收、支持稅收，積極配合稅務(wù)機關(guān)的工作，建立起良好的稅收社會服務(wù)體系，稅收成本優(yōu)化才會有良好的社會基礎(chǔ)。

(3)人員素質(zhì)的優(yōu)化

人員素質(zhì)的優(yōu)化是指征納人員綜合素質(zhì)的優(yōu)化，這是稅收成本優(yōu)化的基本保障。對征稅人員而言，要求其熟悉稅法，適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，掌握先進的理論知識和管理技能，能夠運用現(xiàn)代化的方法和手段從事稅收征管和稅務(wù)稽查工作。對納稅人而言，要樹立自覺納稅意識，辦稅人員要熟悉稅收政策，掌握稅收法律知識，既要依法納稅，又要合理節(jié)約納稅成本。

1．強化依法治稅

依法治稅是指所有稅收分配活動都必須依照憲法和國家有關(guān)稅收的法律法規(guī)進行，稅務(wù)機關(guān)要依法行使國家賦予的征稅權(quán)利，納稅人要依法履行其應(yīng)盡的納稅義務(wù)。稅收法制化是整個稅收運行的基礎(chǔ)，如果稅收法制建設(shè)滯后，將會造成許多涉稅問題的處理無法可依，無法保證執(zhí)法的需要，降低稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)政水平，增加稅收征收成本。

要真正做到依法治稅，必須構(gòu)建依法治稅的外部環(huán)境：一方面，要加強稅收執(zhí)法的內(nèi)外監(jiān)督。當前我國征稅成本偏高的原因之一就是稅收執(zhí)法行為不規(guī)范，從而人為地提高了征稅費用。因此，應(yīng)加強稅收執(zhí)法的內(nèi)外監(jiān)督管理，內(nèi)部監(jiān)督是要求稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部完善監(jiān)督機制，如稅收執(zhí)法責任制等；外部監(jiān)督則是要充分發(fā)揮社會的力量，調(diào)動人大、政協(xié)、司法部門及廣大納稅人的監(jiān)督積極性。最終，內(nèi)外監(jiān)督相輔相成，共同促進稅收執(zhí)法工作的規(guī)范化進程。另一方面，還應(yīng)加大稅法宣傳力度，營造良好的稅收法制環(huán)境。

2．強化稅收成本意識

在我國長期的稅制建設(shè)和稅收管理工作中，“無本治稅”觀念并未徹底改變，尤其是稅務(wù)部門對稅收成本的忽視和誤解，在一定程度上抑制了稅收成本優(yōu)化的進程，思想意識上的落后直接導(dǎo)致稅收成本管理工作上的滯后。因此，強化稅收成本意識、樹立稅收成本觀念，迫在眉睫。強化稅收成本意識的具體措施如下。

(1)對稅收成本的認識要全面化，對稅收運行的整個過程要全面考慮

對稅收成本的認識不能僅僅局限于征稅成本環(huán)節(jié)，納稅成本和稅收社會成本都應(yīng)是我們考慮的方面。另外要形成對稅收成本的關(guān)注和重視，而不是一味地強調(diào)稅收收入的增加。如果收入的增長要以沉重的稅收成本作為代價，最終的結(jié)果往往是得不償失的。

(2)在稅收工作中，引入“成本否定”的觀念

具體操作思想：在采取一項措施時，如果稅收成本超過一定限度，就應(yīng)當考慮取舍；設(shè)立稅務(wù)機構(gòu)時，如果設(shè)立成本占收入的比重較高，就可以考慮撤銷；在人員配備上，如果增加人員的邊際成本大于邊際收益，就可以考慮減少人員的配置。

3．簡化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

簡化和完善現(xiàn)行稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立一個簡明、穩(wěn)定、便于征管的稅制模式，是降低稅收成本的根本途徑。簡明的稅制使納稅人易于理解和掌握，可方便納稅人進行納稅，也可減少納稅成本，提高納稅人的稅法遵從度。具體措施如下：①逐步構(gòu)建以直接稅為主體的稅制體系；②推進增值稅改革進程；③完善稅收征管措施。

稅收成本優(yōu)化的理論意義在于以稅收中性思想為指導(dǎo)，使稅收在市場經(jīng)濟條件下通過優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)社會福利增進，使之更加符合“帕累托最優(yōu)”狀態(tài)。稅收成本優(yōu)化具有極其重要的實踐意義，可以從稅收成本的角度促進稅收制度優(yōu)化、推進稅收征管改革。稅收成本優(yōu)化的標準是在一定現(xiàn)實約束條件下做到“三個有利于”：即有利于組織財政收入；有利于發(fā)展經(jīng)濟，減少稅收對經(jīng)濟的扭曲，使稅收額外負擔最小化；有利于實現(xiàn)公平與效率目標。 2100433B

稅收成本征稅成本

指政府為取得稅收收入而支付的各種費用，包括直接成本和間接成本。

（1）直接成本是指稅務(wù)部門的稅務(wù)設(shè)計成本（包括稅法及相關(guān)政策的設(shè)計和宣傳等）、稅收的征收成本和開展納稅檢查并處理違規(guī)案件的查處成本這三個部分。

（2）間接成本則是指社會各相關(guān)部門及團體、組織等為政府組織稅收收入而承擔的各項費用。

稅收成本納稅成本

指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的耗費。納稅成本主要包括以下幾個方面：

（1）按稅法要求進行稅務(wù)登記、建立賬冊及進行收入與成本的記錄和核算等的支出；

（2）因申報納稅而聘請會計師或稅務(wù)顧問所花費的時間、精力和貨幣支出；

（3）繳納稅款時所投入的人力、物力、財力及耗費的時間和精力；

（4）為合理避稅進行稅務(wù)籌劃及發(fā)生稅務(wù)糾紛時聘請律師發(fā)生的支出。

（5）因了解稅制而發(fā)生的學(xué)習成本。一般而言，納稅成本要比政府的征稅成本大的多。

稅收成本課稅負效應(yīng)

主要指政府課稅對經(jīng)濟運行和納稅主體決策會產(chǎn)生不可避免的扭曲，從而造成超過政府稅收收入的額外經(jīng)濟損失。如我國

實行的生產(chǎn)型的增值稅，規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)投資不能抵扣進項稅額，則企業(yè)會因資本有機構(gòu)成不同、材料投入和勞務(wù)投入比例的不同而承擔不同的稅負，從而造成資源配置的扭曲，阻礙企業(yè)的技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)升級。我國自2009年1月1日起，在所有地區(qū)、所有行業(yè)全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。

稅收不完善

1、現(xiàn)行稅率過于復(fù)雜。我國采用的是差別稅率而非單一稅率，并較多地使用了累進稅率，這將直接提高稅制的復(fù)雜性。例如，我國現(xiàn)行個人所得稅制對不同的所得項目規(guī)定了三種不同的稅率，即工薪所得適用9級超額累進稅率，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率，其他的應(yīng)稅所得適用20%的比例稅率。采納累進稅率雖有利于實現(xiàn)稅負公平，但卻大大增加了計征稅收的復(fù)雜性，從而會提高征稅成本。不僅如此，累進稅率還會產(chǎn)生高邊際稅率，這也在一定程度上鼓勵納稅人投入大量的時間和資金研究避稅，從而增加了其納稅成本。

2、稅制設(shè)計上的主觀性和隨意性較大，對現(xiàn)行的稅收征管條件考慮過少。1994年進行分稅制改革以來，對稅法的解釋隨意性較大，有的甚至超越稅法條例而作為行政解釋，如有的省改變增值稅法定稅率，制定增值稅的預(yù)征率；有的將福利企業(yè)所享受的所得稅減免擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)；有的對增值稅小規(guī)模納稅人采取征6%，發(fā)票開17%的辦法等（虞拱辰，1996）。這在一定程度上削弱了稅法的嚴肅性和規(guī)范性，人為地造成了稅法的多變性和復(fù)雜性，給稅收征管帶來了諸多不便和麻煩，增加了稅收的征收成本。

3、稅收政策連續(xù)性不強，變化過于頻繁，造成大量的人力物力浪費。例如，從2000年到2001年不到一年的時間里，我國國家稅務(wù)總局將部分行業(yè)的廣告費用稅前扣除標準先后修訂了兩次，即從當初的可以在稅前據(jù)實扣除（除特殊企業(yè)外），到2000年出臺的“2%”標準（銷售收入2%以內(nèi)的廣告費支出可據(jù)實扣除），再到2001年將家具建材商城、房地產(chǎn)開發(fā)、制藥等企業(yè)據(jù)實扣除的標準提高到銷售收入的8%3.稅收政策變動如此頻繁，不但加大了稅務(wù)機關(guān)的征收難度，也使納稅人的納稅成本大幅提高。

我國現(xiàn)行的稅收征管體制不合理

1、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不協(xié)調(diào)

我國于1994年進行稅制改革以后，設(shè)置了國、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)，這雖然對確保中央和地方的稅收收入有一定的效果，但卻大幅度提高了稅收成本。各地國、地稅局分設(shè)自己的稽查分局、征管分局以及辦稅服務(wù)廳，不但增加了基建成本，使征收成本提高，而且納稅人要分別到國、地稅辦稅服務(wù)廳進行納稅申報，提高了納稅成本。不僅如此，國、地稅稽查分局還要按照各自的稅收管理權(quán)限分別進行稅務(wù)稽查，出現(xiàn)了國、地稅務(wù)機構(gòu)對同一企業(yè)重復(fù)檢查的局面，不但增加了企業(yè)的負擔進而增加其納稅成本，同樣也增加了稅務(wù)部門的檢查成本。

2、稅務(wù)機構(gòu)布局不合理

我國當前按照行政區(qū)劃設(shè)置的稅務(wù)機構(gòu)，與經(jīng)濟稅源的狀況聯(lián)系不大，在經(jīng)濟稅源不足且較分散的經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，設(shè)置與經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)同樣的稅務(wù)征收機構(gòu)，會造成高成本、低效益的狀況。例如，福建省龍巖市所屬2003年年稅收收入任務(wù)100萬元以下的12個山區(qū)基層分局中，有6個分局管轄的一般納稅人在5戶以下，5個分局沒有1戶納稅戶達到起征點；而按照“一窗式”管理模式和增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)管理要求，僅有1戶一般納稅人的分局也要進行數(shù)據(jù)資料整合，設(shè)置一窗二人式窗口和安裝防偽稅控系統(tǒng)，從而使得該市這12個分局的稅收成本居高不下，這有悖于成本效益原則。

環(huán)境欠佳

1、納稅人的納稅意識及法律意識不強。納稅人缺乏自覺履行納稅義務(wù)的意識，甚至采用各種途徑以偷逃稅款，從而加大了稅務(wù)機關(guān)的征收和查處成本。2002年，我國稅務(wù)部門通過專項檢查和對大要案的查處，查補偷逃稅款共計350億元。

2、稅務(wù)機關(guān)的稅收成本觀念淡薄。長期以來，由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制與粗放型經(jīng)營方式的影響，各級政府部門對稅收成本的問題重視不夠，往往只注重稅收收入的完成情況，而忽略課稅的費用支出。對稅務(wù)機關(guān)的考核，主要側(cè)重于業(yè)務(wù)指標，而往往將稅收征收成本指標排除在外。稅務(wù)機關(guān)從提高稅收收入目標出發(fā)投入大量的人力物力以加強征收，并制定嚴密的征管制度來從各方面控制納稅行為，這大大增加了征稅成本，而且繁瑣重疊的規(guī)定也給納稅人增加了困難進而提高了納稅成本。

3、稅務(wù)機關(guān)有法不依、執(zhí)法不嚴。我國稽查管理制度還不完善，同時又缺乏必要的制約機制，稅收舞弊行為時有發(fā)生，人情稅、關(guān)系稅屢禁不止，造成國家稅收流失嚴重，提高了稅收成本。

4、稅收工作外來干預(yù)大。一些地區(qū)和部門從局部利益出發(fā)隨意越權(quán)減免稅，妨礙稅務(wù)機關(guān)依法征稅，從而造成稅收人為流失，增加了稅收成本。據(jù)統(tǒng)計，2000年查出各地越權(quán)制定的涉稅違規(guī)文件600多份，所涉及的違反稅收制度金額超過19億元。

5、稅務(wù)機關(guān)與其他相關(guān)職能部門缺乏有力配合。為嚴密控管納稅人的經(jīng)營情況，打擊偷逃稅行為，需要稅務(wù)、工商、海關(guān)等職能部門之間通力配合、數(shù)據(jù)共享，尤其是上述機關(guān)所擁有的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況資料可以為稅務(wù)監(jiān)管提供極大便利，但稅務(wù)部門與工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)職能部門仍然無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，各自耗費大量的人力物力進行數(shù)據(jù)收集，使得稅務(wù)機關(guān)的信息成本大大提高。

降低成本建議

降低稅收成本是一項系統(tǒng)工程，需要在稅制建設(shè)、機構(gòu)布局、稅源涵養(yǎng)、稅收征管等多個環(huán)節(jié)加以考慮。具體建議從以下幾方面控制稅收成本：

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策，建立簡繁適度的稅制體系

1、調(diào)整稅率。對累進稅率應(yīng)在堅持成本效益原則的基礎(chǔ)上，適當簡化稅率的檔次?？芍鸩娇s小個人所得稅工薪所得的稅率級次，拓寬應(yīng)稅收入級次；區(qū)別勤勞所得與非勤勞所得適用稅率，以體現(xiàn)社會公平。

2、科學(xué)合理地設(shè)置新稅種。國家出臺新稅種時，要充分考慮稅收成本的高低，盡量選擇稅源比較集中、征收難度較小的稅種，以降低稅收成本。此外，稅種的設(shè)置也要適當兼顧稅收的調(diào)節(jié)和監(jiān)督職能。

3、稅收立法權(quán)必須高度集中。稅收立法權(quán)應(yīng)高度集中于中央，以避免地方保護主義下的政出多門問題，確保國家推行的稅收政策的權(quán)威性和連續(xù)性。

（二）精簡稅務(wù)機構(gòu)并調(diào)整其布局，實現(xiàn)減員增效的目標

1、根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域劃分來合理設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)。應(yīng)當堅持“精簡、高效”的原則，對一些地理上相鄰的、經(jīng)濟發(fā)展水平相近的落后地區(qū)，可逐步將其征管機構(gòu)予以合并以減少征收成本；而對于征管力量相對不足的經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，應(yīng)進一步充實其征管力量并加強征管，避免稅款的流失。

2、實現(xiàn)國、地稅機構(gòu)工作的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同一地區(qū)的國地稅可聯(lián)合成立一個辦稅服務(wù)廳，使納稅人可在一個地方按次序完成國、地稅的納稅申報；建立國地稅的聯(lián)合稽查制度，以避免對納稅人的重復(fù)稽查。這不但有助于減少納稅人的納稅成本，也可大大降低稅務(wù)機關(guān)的檢查成本。

（三）培養(yǎng)稅收成本觀念，凈化稅收征納環(huán)境

1、通過形式多樣的稅收宣傳，提高納稅人自覺納稅的意識；加強對各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的稅法宣傳解釋工作，力爭減少各級政府的行政干預(yù)行為；切實遏制部門爭利、稅費不分和以費擠稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生；提高稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，規(guī)范稅收執(zhí)法程序，確保稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性；加強與工商、銀行、海關(guān)和公安等相關(guān)部門的配合，建立較為完善的協(xié)護稅網(wǎng)絡(luò)。

2、稅務(wù)機關(guān)必須牢固樹立全面的稅收成本觀念，通盤考慮征稅成本、納稅成本和稅收負效應(yīng)。首先，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將稅收成本引進稅收決策和征管工作中，建立稅收成本核算監(jiān)督制度，加強稅收成本的核算、分析和控制；其次，在考核稅收業(yè)績時，應(yīng)當將稅收征納成本，特別是征收成本，也作為一個重要的考核指標，并建立相應(yīng)的獎懲機制，以有效促使稅務(wù)機關(guān)加強管理，努力實現(xiàn)稅務(wù)資源包括人力、物力、財力的合理配置，提高稅收工作效率。2100433B

根據(jù)上述的分析，可以大致地歸納出質(zhì)量成本達到優(yōu)化的幾項措施：

（1）處于最佳點A的左面時，即當質(zhì)量總成本處于質(zhì)量改進區(qū)時，應(yīng)增加預(yù)防費用，采取質(zhì)量改進措施，以降低質(zhì)量總成本；當處于質(zhì)量最佳區(qū)時，應(yīng)維持現(xiàn)有的質(zhì)量措施，控制住質(zhì)量水平的最佳狀態(tài)；若處于最佳點A的右面，即處于質(zhì)量過剩區(qū)時，則應(yīng)撤消原有的過嚴質(zhì)量要求措施，減少一部分鑒定和預(yù)防費用，使質(zhì)量總成本退回到最低點A處。

（2）增加預(yù)防成本，可在一定程度上降低鑒定成本。

（3）增加鑒定成本，可降低外部損失，但可能增加內(nèi)部損失成本。

另外還要注意的是，為了實現(xiàn)質(zhì)量成本優(yōu)化，不能孤立地去降低質(zhì)量成本構(gòu)成中的每項成本，還應(yīng)考慮各項成本之間的相互關(guān)系。因此為了確定某項質(zhì)量成本的最佳水平，還應(yīng)考慮其他成本所處的情況。