委托加工物資審計

委托加工物資的審計目標一般包括：確定委托加工物資是否存在且歸被審計單位所有；確定委托加工物資的期末計價是否正確；確定委托加工物資的增減變動是否正常、計價及會計記錄是否正確；確定委托加工物資的披露是否恰當。

首先，應獲取或編制委托加工物資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)、明細賬的合計數(shù)核對是否相符。

然后，檢查若干份委托加工業(yè)務合同，抽查有關發(fā)料憑證、加工費、運費結算憑證，核對其計價是否正確，會計處理是否及時、正確；抽查加工完成物資的驗收入庫手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確；對委托加工物資，若有，應查明原因，必要時應做調(diào)整。2100433B

1．委托加工物資的必要性，即委托外單位加工物資的用途是什么，是否確屬本單位無力解決的。

2．委托加工物資的合理性、合法性，委托外單位加工物資是否訂有合同，合同的內(nèi)容是否符合合同法的規(guī)定，與加工單位是否屬于正當?shù)膮f(xié)作關系。

3．委托加工費用計算的合理性、正確性，有無加工費用偏高或偏低的現(xiàn)象。

4．外單位加工完成后，質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量是否經(jīng)過有關部門檢驗，是否認真辦理了驗收入庫手續(xù)，加工后的邊角余料有無收回等。

5．委托外單位加工物資的原價、加工費及運雜費，是否如實反映在“委托加工物資”總帳和明細帳之中，帳帳、帳證、帳實是否核對相符，委托加工物資的結存金額是否依照會計準則要求，客觀公證地列示在財務報表之中。

委托外部加工材料審計是指對委托外單位加工材料合同撥付加工原材料、支付加工費、收回加工成品等業(yè)務所進行的審計。目的是促進企業(yè)加強委托外部加工材料的管理。審計的主要內(nèi)容是：（1）審查委托加工是否必要；（2）審查委托加工合同的合法性和合理性，主要審核合同簽訂的原材料耗用定額是否合理、加工費的標準及結算方式是否符合國家政策法令，合同條款是否符合平等互利原則，合同執(zhí)行情況是否正常等：（3）撥付加工原材料的品種、數(shù)量是否與合同一致，記錄的撥付金額是否按原材料的購進成本進行正確計算；（4）支付加工費的標準是否與合同一致，加工費是否按實際支付數(shù)入帳；（5）收回加工成品的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格及材料耗用是否與合同規(guī)定相符，加工成品的成本是否合理，加工費和運輸費的支付是否符合結算制度；（6）多余的邊角料和包裝用材料的處理情況，有無變價收入不入帳等問題。 2100433B

物資審計包括如下審計內(nèi)容：

(一)對物資采購計劃、資金計劃及執(zhí)行情況進行審計。

(二)對物資采購合同的簽約和結算業(yè)務實行事前審簽制度。

(三)對物資收入、成本、費用核算進行審計；對物資倉儲、保管、委托加工、消耗的真實性、效益性進行審計。

(四)對物資管理的內(nèi)部控制制度進行審計。

(五)專項物資審計

(六)其他應該審計的事項。

開展物資采購審計，一要政策制度領先，二要組織人員業(yè)務落實，三要系統(tǒng)協(xié)調(diào)周密安排， 四要運用恰當有效的審計方法。以上幾個方面缺一不可。由于物資采購品種、類別、規(guī)格繁多，收發(fā)業(yè)務量大，為縮短審計時間，采用先進、科學的審計方法，對于深入了解和掌握物資采購工作狀況，揭示物資采購工作中存在的弊端尤其重要。

(一)物資采購合同的審計方法

審查報審的物資采購合同是否執(zhí)行物資采購計劃，有無違法、越權和無計劃簽訂合同的行為；審查合同條款是否符合法律法規(guī)，內(nèi)容是否齊全，文字表述是否清楚完整。其主要內(nèi)容包括對物資購人數(shù)量、規(guī)格、品種、價格、包裝標準、運輸方式、交貨時間、質(zhì)量、檢驗標準、貨款結算、罰款等方面的審查。審計物資采購合同在執(zhí)行過程中有無變更和補充及是否合規(guī)；查閱物資采購合同的執(zhí)行結果。

物資購入價格的審計是物資采購合同審計的重點。企業(yè)購入的商品、價格由廠商提出，審計部門按物價部門的要求，審查成本利潤率的合理性；對于市場議價的商品，以市場物資信息為參考，貫徹貨比三家，產(chǎn)品優(yōu)選原則，最大限度降低物資采購成本。具體方法有：國家定價法、成本定價法、定額定價法、系數(shù)定價法、同類商品類比法和市場調(diào)查法等。

在物資采購審計中，對重大和特殊的物資采購合同，審計人員應提前介入，參與合同主辦單位與對方進行的技術和商務談判，掌握情況，加快審計節(jié)奏。

(二)、物資購入業(yè)務的審計方法

物資購入業(yè)務的審計，即對物資采購業(yè)務進行的結算審計。應對照采購合同，審查對于不符合合同規(guī)定的商品是否進行了清退；對于質(zhì)量等級不達標的商品是否執(zhí)行了違約條款的規(guī)定。審查運費計算、商品在途損耗是否正確；審查在物資發(fā)生退貨和溢缺時有無進行補價和拒付情況，并查明原因，找出責任方，進行正確處理。

在符合合同約定的情況下，憑貨物驗收收條、發(fā)貨票、結算證及結算報告單等手續(xù)，才可辦理物資結算審計，財務部門憑審計結算單辦理付款業(yè)務。

(三)物資消耗的審計方法

1、調(diào)閱會計報表、帳簿和相關資料，掌握物資采購、銷售、使用情況。以物資采購成本為主線，按物資大類、品種，對基層用料額度進行分配、歸集。查明有無成本規(guī)模不實，成本、收入期間不配比，成本核算方法不科學、不合理等傾向性問題。

2、開展物資消耗審計必須了解和掌握生產(chǎn)實際，這就要求審計人員深入生產(chǎn)一線，了解生產(chǎn)全過程。掌握產(chǎn)品的工序、投放原材料的種類、數(shù)量和制造工藝及產(chǎn)品的構造和功能，做到審一行、學一行、專一行，找準審計工作切入點，揭示物資使用消耗中存在的弊端，才能使物資審計工作真正做到有的放矢，見到實效。

3．收集與物資消耗審計有關的工種、作業(yè)、服務等定額，采用先進、科學、可參考的成本測算法、歷史成本法，評價和認定物資消耗的合理性和標準性，揭示弄虛作假、損失浪費的行為，保護企業(yè)的經(jīng)濟利益。

4．帳實核對，確定物資收、發(fā)、存數(shù)量的真實性。審計人員在開展物資審計過程中必須深入料庫，將保管帳與財務帳進行核對，將帳面結存數(shù)量與庫內(nèi)物資實有數(shù)量進行核對，以確保存貨的真實性，同時鑒定產(chǎn)成品和銷售數(shù)量的完整性，堵塞轉(zhuǎn)移資金、虛列成本、帳外資產(chǎn)等漏洞。

5．開展有針對性的專項調(diào)查，以核實物資的用量情況。針對消耗量過大的疑點，向有關部門、人員進行專門調(diào)查，落實物資使用方向、使用數(shù)量和消耗次數(shù)等情況，認定物資消耗的真實性。

綜上所述，開展物資審計，政策制度是基礎，審計人員的嚴細認真的工作是前提，正確而有效的審計方法是保證。因此說物資審計難，方法得當并不難。2100433B