現(xiàn)金支出內(nèi)部控制

1．現(xiàn)金支出

企業(yè)的各種支出應(yīng)盡可能用支票來支付，以避免有更多人接觸現(xiàn)金。對(duì)一些必須用現(xiàn)金支付的開支項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格審定。現(xiàn)金支付的項(xiàng)目主要是企業(yè)的零星開支和薪金支出。

企業(yè)務(wù)部門的零星開支，如需預(yù)支現(xiàn)金，必須首先由各部門填制現(xiàn)金暫借款單說明預(yù)支理由，并經(jīng)本部門主管審定簽字。財(cái)務(wù)經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的人，應(yīng)對(duì)預(yù)支部門主管簽字同意的現(xiàn)金暫借款單的理由進(jìn)行審核，根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理?xiàng)l件和本企業(yè)對(duì)現(xiàn)金支付的規(guī)定，決定是否同意有關(guān)人員的預(yù)支現(xiàn)金。出納員得到財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的人簽字同意的現(xiàn)金暫借款單，才可出借現(xiàn)金，記賬員應(yīng)根據(jù)出納簽章的暫借款單登記日記賬。

零星開支的現(xiàn)金報(bào)銷者，必須填制現(xiàn)金報(bào)銷單，附上所有原始憑證，交使用現(xiàn)金者的部門主管審核簽字。財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的人的控制責(zé)任是審定這種簽字是否有效。他們有權(quán)最終確定是否支付現(xiàn)金。而出納只能根據(jù)這一決定來執(zhí)行其業(yè)務(wù)活動(dòng)。薪水的現(xiàn)金支出，一般先由企業(yè)的人事勞資部門編制薪水支付單，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人事勞資部門主管簽字同意的薪水支付單來提取和發(fā)放現(xiàn)金。薪水領(lǐng)取簽收單據(jù)應(yīng)給記賬員記賬。

現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制最好的辦法是建立定額備用金制度。定額備用金制度的基本要求：

(1)確定公司應(yīng)建立哪些定額備用金，例如，確定差旅費(fèi)備用金、工資備用金等等。

(2)確定每筆備用金的金額。備用金多少應(yīng)根據(jù)公司的特定情況來決定。通常情況下，除工資備用金外，其他備用金的金額不能過大。決定后，它就是一筆固定的金額。任何超過該備用金定額的現(xiàn)金支出，應(yīng)得到特定的事先審批，并在一般現(xiàn)金中支付，而不在備用金中支付。

(3)確定備用金的保管人。各備用金的保管人不能同時(shí)負(fù)責(zé)其他備用金，現(xiàn)金收入和支出的審批，以及該項(xiàng)備用金的補(bǔ)足和支付記錄。

(4)備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實(shí)該筆支出。發(fā)票應(yīng)由備用金使用者的審核人的簽字。在某些情況下，備用金的支付必須得到事先批準(zhǔn)。

(5)內(nèi)部審查人員、其他獨(dú)立的職員應(yīng)不定期地清點(diǎn)備用金。備用金的余額和已支付憑證的合計(jì)數(shù)應(yīng)與備用金的固定金額相等。

(6)當(dāng)備用金余額在規(guī)定數(shù)以下時(shí)，備用金保管人可將已支付憑證交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門批準(zhǔn)后，交出納部門按定額補(bǔ)足該備用金。作為補(bǔ)足備用金的付款憑證，應(yīng)予注銷，不能還到備用金保管人處。

(7)各備用金的余額應(yīng)定期與控制該備用金的總賬余額相核對(duì)。

備用金的控制也可替?zhèn)溆媒鹗褂萌嗽阢y行開設(shè)備用金專戶。采用這種形式的工作原理與上述的現(xiàn)金定額備用金制度基本相同。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)書面告知銀行，該專戶存款時(shí)只能以企業(yè)開出的補(bǔ)足備用金支票為依據(jù)。取款時(shí)只能由企業(yè)指定的備用金使用者才能提取。防止經(jīng)常性的現(xiàn)金收入流入該賬戶和非備用金使用者提取該現(xiàn)金。

2．支票支出

支票支出的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)具有下列各點(diǎn)：

(1)所有支票必須預(yù)先連續(xù)編號(hào)，空白支票應(yīng)存放在安全處，嚴(yán)格控制，妥善保存。應(yīng)注意，具有權(quán)力簽署支票者不能保管空白支票。

(2)每項(xiàng)支票支出，都必須經(jīng)過事實(shí)上的支票簽署者的審批并簽發(fā)。支票簽署者通常需要得到董事會(huì)的投票同意，在某些情況下，可采用支票會(huì)簽制度。但應(yīng)當(dāng)注意，采用這種制度的前提是，每個(gè)簽署者必須獨(dú)立審核支票及其附屬憑證，否則這種會(huì)簽有更大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槊總€(gè)簽署者可能會(huì)認(rèn)為其他簽署者會(huì)審核原始憑證和支票而草率簽字，結(jié)果可能每個(gè)簽署者均沒有認(rèn)真審核原始憑證和支票。具有資格簽署支票者，不能同時(shí)填寫支票、編制付款憑證。這種職務(wù)上分離有助于保證已簽發(fā)的支票只能用于某項(xiàng)被批準(zhǔn)的應(yīng)付款項(xiàng)上和保證該簽發(fā)的支票被記錄在銀行存款日記賬上。已簽署的支票應(yīng)由支票簽署人保管，直至支票由簽署者或其授權(quán)的其他職員寄出或遞交給受票人為止，絕對(duì)不可再退交給編制支票的職員保管。支票簽署者應(yīng)受到熟悉業(yè)務(wù)的其他職員定期的檢查，以確定他們是否簽署不適當(dāng)?shù)闹焙退麄兊穆氊?zé)是否有不符合內(nèi)部控制制度之處。

(3)每項(xiàng)支票支出，都必須有經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)票或其他必要的憑證作為書面證據(jù)。在支票上應(yīng)明確地寫明受款人和金額，并應(yīng)與相應(yīng)的應(yīng)付憑證進(jìn)行核對(duì)。無受款人和金額的支票是相當(dāng)危險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)禁止。已經(jīng)作為簽署支票書面證據(jù)的有關(guān)憑證，應(yīng)于簽署支票后，加蓋“已付訖”戳記，以防它們被用來作為重復(fù)付款的憑證。

(4)任何有文字或數(shù)字更改的支票應(yīng)予作廢。作廢的支票必須加蓋“作廢”戳記，防止被再使用。應(yīng)和其他支票存放在一起，按順序號(hào)加以留存。

(5)所有已經(jīng)簽發(fā)的支票，應(yīng)于當(dāng)日及時(shí)記入銀行存款日記賬中，并應(yīng)定期與應(yīng)付款或其他總分類賬借方進(jìn)行核對(duì)。2100433B

①根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。國(guó)家規(guī)定，庫存現(xiàn)金只能用于支付職工個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)；支付各種撫恤費(fèi)、退休金、喪葬費(fèi)及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他社會(huì)保險(xiǎn)和社會(huì)救濟(jì)支出；支付向個(gè)人采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品或其他物資的貨款；支付出差人員差旅費(fèi)；支付對(duì)城鄉(xiāng)居民的勞動(dòng)報(bào)酬；在支票規(guī)定起點(diǎn)下的零星支付。

②采購(gòu)、出納、記賬工作必須由專人負(fù)責(zé)，分工辦理，相互牽制和制約。

③填制付款單據(jù)、簽發(fā)支票和付款要有兩人分工辦理，互相監(jiān)督。

④任何一項(xiàng)需要付款的業(yè)務(wù)都要有原始憑證，由經(jīng)辦人簽字，分管主管審核同意并經(jīng)會(huì)計(jì)人員復(fù)核認(rèn)為應(yīng)予付款后，出納才能據(jù)以付款。

⑤付款后，出納應(yīng)在有關(guān)憑證上蓋“現(xiàn)金付訖”圖章，并定期裝訂成冊(cè)后由專人保管。

⑥存出的保證金、押金、備用金等應(yīng)定期進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于不用的保證金、押金和備用金進(jìn)行清理，及時(shí)收回。

企業(yè)現(xiàn)金收入主要與銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的活動(dòng)有關(guān)，一方面來自現(xiàn)銷業(yè)務(wù)，即錢貨兩清的商品銷售或提供勞務(wù)，另一方面來自應(yīng)銷賬款的收回。所以，現(xiàn)金收入內(nèi)部控制制度的建立，應(yīng)由健全的收入及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度做基礎(chǔ)。

1.現(xiàn)金收入控制

對(duì)銷售或營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)中的現(xiàn)鈔收入，如果企業(yè)配有現(xiàn)金收銀機(jī)，售貨員或營(yíng)業(yè)員應(yīng)鼓勵(lì)顧客索取收銀機(jī)上打出的收據(jù)。應(yīng)讓顧客明白這不僅是企業(yè)內(nèi)部換制的需要，也是為了他們的利益，取得顧客的合作。每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，售貨員或營(yíng)業(yè)員應(yīng)在專門人員監(jiān)督下將當(dāng)天銷貨營(yíng)業(yè)額中應(yīng)有的現(xiàn)金收入總額同現(xiàn)金收銀機(jī)自動(dòng)記錄的累計(jì)數(shù)相核對(duì)，并填制收款單，連同現(xiàn)金收銀機(jī)上自動(dòng)打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收入數(shù)同現(xiàn)金收銀記錄的累計(jì)數(shù)不一致，應(yīng)對(duì)這一差異進(jìn)行調(diào)查。

如果企業(yè)無現(xiàn)金收銀機(jī)，或某些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不適合用現(xiàn)金收銀機(jī)，現(xiàn)鈔的收入業(yè)務(wù)就必須由兩個(gè)以上的職員來處理，收款的職員不能同時(shí)擔(dān)任開票業(yè)務(wù)。收款員在收款時(shí)，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)開票員開給顧客的銷貨或營(yíng)業(yè)收據(jù)同交來的現(xiàn)金是否一致。各種收據(jù)必須在事先按序編號(hào)，每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后。記賬員應(yīng)清點(diǎn)開票員當(dāng)天開出的所有收據(jù)并根據(jù)合計(jì)數(shù)登記現(xiàn)金日記賬。如記賬員發(fā)現(xiàn)有缺號(hào)收據(jù)的問題，應(yīng)向財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告，并著手進(jìn)行調(diào)查。

2．匯款單收入控制

企業(yè)在制訂一種對(duì)頤芹郵寄來的匯款單控制程序時(shí)應(yīng)明確：任何顧客寄來的匯款單應(yīng)由專門的職員來拆款。這位職員應(yīng)逐日根據(jù)收到的匯款單，將顧客的姓名和匯款金額記入郵寄匯款單登記簿中，然后將收到的匯票蓋上“只限存款用”戳記后交給現(xiàn)金出納員，并通知記賬員，由記賬員調(diào)出相應(yīng)的銷貨單據(jù)，核對(duì)后記入現(xiàn)金日記賬中。

3．支票收入控制

支票收入必須由兩個(gè)以上的職員來處理。由一位職員開出發(fā)票，另一位職員收入支票，后者應(yīng)核對(duì)發(fā)票和支票金額是否相一致。收入支票的職員應(yīng)對(duì)收入支票及時(shí)加蓋“只限存款用”戳記，并交銀行出納員暫時(shí)保管及由專人解交銀行。同時(shí)，開票員應(yīng)將發(fā)票存根交記賬員，由其記入銀行日記賬。

所有銷貨發(fā)票和收款單位預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并應(yīng)按編號(hào)次序予以記錄，當(dāng)日所有的現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，辦理銀行解款的業(yè)務(wù)必須由獨(dú)立的職員來負(fù)責(zé)進(jìn)行，出納員應(yīng)將當(dāng)天收入的現(xiàn)鈔和支票按銀行解款單的填制數(shù)，如數(shù)交給銀行解款員。記賬員在校對(duì)當(dāng)天現(xiàn)金日記賬和出納員填制的銀行解款單金額后，在銀行解款單上簽名，并將該單交銀行解款員。

因經(jīng)營(yíng)需要而不必當(dāng)日存入銀行的現(xiàn)金收入，應(yīng)得到財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字批準(zhǔn)，但其金額不能為數(shù)很大。如有當(dāng)天不解入銀行的現(xiàn)金，必須單獨(dú)列表，注意金額和未解入銀行理由，以便于日后同銀行存款賬、其他應(yīng)收款賬相核對(duì)，控制未解交銀行的現(xiàn)金。

近幾年來，西方國(guó)家許多公司在控制現(xiàn)金收入時(shí)，廣泛地采用了銀行存款箱制度，即由公司的開戶銀行為公司設(shè)立專門的郵政信箱，客戶的匯款應(yīng)直接寄入該郵政信箱而不寄給公司的會(huì)計(jì)部門。銀行每日數(shù)次派員開啟該郵政信箱，并將各項(xiàng)匯款記入公司的存款賬戶，同時(shí)向公司提供匯款通知書和存款存根，或其他的顧客函件。公司根據(jù)匯款通知書等憑證核對(duì)現(xiàn)金收入賬、銀行存款賬和有關(guān)的應(yīng)收款賬。由于這一制度可避免公司全體職員去接觸收入的現(xiàn)金并加速現(xiàn)金的存解，從而強(qiáng)化了公司內(nèi)部控制制度。2100433B

1　概述

1.1　國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

1.2　現(xiàn)金流相關(guān)概念的界定

1.3　現(xiàn)金流循環(huán)分析

1.4　現(xiàn)金流基礎(chǔ)的內(nèi)部控制

學(xué)習(xí)思考題：

2　貨幣資金內(nèi)部控制.

2.1　貨幣資金內(nèi)部控制概述

2.2　崗位分工與審批授權(quán)

2.3　現(xiàn)金內(nèi)部控制制度

2.4　銀行存款內(nèi)部控制制度

2.5　貨幣資金收款業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)

2.6　貨幣資金付款業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)

2.7　票據(jù)與印鑒的內(nèi)部控制

學(xué)習(xí)思考題：

3　銷售業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制

3.1　現(xiàn)金流流程分析

3.2　主要風(fēng)險(xiǎn)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制

3.3　職責(zé)分工與審批授權(quán)

3.4　銷售合同與發(fā)貨控制

3.5　收款控制

3.6　銷售退回控制

3.7　行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置管理控制

學(xué)習(xí)思考題：

4　采購(gòu)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制

4.1　現(xiàn)金流流程分析

4.2　主要風(fēng)險(xiǎn)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制

4.3　職責(zé)分工與審批授權(quán)

4.4　請(qǐng)購(gòu)與審批控制

4.5　采購(gòu)合同控制

4.6　采購(gòu)與驗(yàn)收控制

4.7　付款控制

4.8　行政事業(yè)單位采購(gòu)管理控制

學(xué)習(xí)思考題：

5　生產(chǎn)過程的現(xiàn)金流內(nèi)部控制

6　投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制

7　融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制

8　納稅環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制

附錄：財(cái)會(huì)調(diào)研成果2100433B