小型農田水利支出簡介

小型農田水利支出是國家財政專項撥款，用于支持農業(yè)企事業(yè)單位進行小型貯水、灌溉、排澇、治堿、防洪、護田、打井設施，以及植樹造林、草場改良、水土保持等所需的材料費、機耕作業(yè)費、小型設備購置費等。人工工資一律不準列支。

此項?？钪С觯氂赊r業(yè)主管部門、財政部門共同調查研究，經過論證選優(yōu)，重點安排，并參與施工檢查，監(jiān)督其支出的合法與合理性，評價其投資效益。年度終了，根據(jù)實際支出編制“專用撥款支出明細表”和詳實的效益說明，報主管部門與財政部門審批。2100433B

小型農田水利支出撥款是國家財政用于國營農業(yè)企事單位的小型農田水利支出，通常采用“定額補貼、結余留用、超支不補”的辦法，農場應編制計劃報經上級和財政部門批 準。在國營農場會計中，此項撥款在“專用撥款——小型農田水利支出撥款”帳戶核算。

款項撥入時，貸(或增)記該帳戶;支用時，先借(或增)記“專項工程支出”帳戶，年終一次結轉該帳戶的借(或減)方。該帳戶的余額表示該項撥款的結余數(shù)。興建小型農田水利所支付的工資，一般列入當期生產成本。用該項撥款購置的設備，符合固定資產標準的，作為固定資產增加處理。2100433B

無形資產核算新增加“研發(fā)支出”一級科目，科目代碼是5301 。

• 研發(fā)活動從廣義上來講也是一種投資行為，但較一般的投資活動具有更大的收益不確定性和風險性，因而增加了研發(fā)支出在會計確認與計量上的困難。

研究與開發(fā)的含義有所不同。所謂研究是為獲得新的科學技術知識而從事的有計劃有創(chuàng)造性的調查、分析和實驗活動，可以是基礎性研究也可以是應用性研究，其目的在于發(fā)現(xiàn)新知識，并期望利用這種知識能開發(fā)出新材料、新產品或新的配方技術，或對現(xiàn)有產品的性能、質量所作的較大改進。開發(fā)是在開始商品生產或使用前將研究成果轉化為一種新產品或工藝的系列活動，包括概念的形成、樣品的設計、不同產品的測試和模型的建造以及試驗工廠的運行等。由此可見，研究是一個技術可行性的探索階段，能否給企業(yè)帶來經濟效益具有很大的不確定性，風險較大，而開發(fā)活動是將研究成果應用于實踐，將技術轉化為產品的階段，因而帶來經濟效益的確定性較高。

在新經濟條件下，研發(fā)支出在企業(yè)支出總額中比重越來越大，日漸表現(xiàn)為一種經常性支出、固定性支出，為企業(yè)發(fā)展和核心能力的形成提供一種不竭的動力。企業(yè)在投入一定的人力、物力、財力用于研究開發(fā)活動之后，若開發(fā)成功，設計出了新的產品，形成了新的技術，則構成企業(yè)的一項自創(chuàng)無形資產，若開發(fā)失敗則研發(fā)支出成為企業(yè)的一項沉沒成本。

一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。

二、本科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

三、研發(fā)支出的主要賬務處理

（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述（一）規(guī)定進行處理。

（三）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“研發(fā)費用”科目，借記“研發(fā)費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來說，就是企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》的規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

新準則規(guī)定，對于企業(yè)內部的研究開發(fā)項目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發(fā)項目），研究階段的支出，應當于發(fā)生當期歸集后計入損益（研發(fā)費用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形資產，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關鍵，研究階段具有計劃性和探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，由于已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準則規(guī)定應計入當期損益。