營(yíng)改增后增值稅會(huì)計(jì)處理和稅會(huì)差異調(diào)整操作實(shí)務(wù)

增值稅是對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是價(jià)外稅，通常情況下不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得，但這是否意味著它對(duì)應(yīng)稅所得就沒(méi)有任何影響呢?答案則是否定的，從以下幾種情況增值稅的會(huì)計(jì)處理中，就能看出其對(duì)應(yīng)稅所得的影響。下面一起來(lái)看看！

一、直接影響應(yīng)稅所得

1.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品，是視同銷售：

借：營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)費(fèi)用等

貸：原材料、委托加工物資、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

扣除保險(xiǎn)公司或者過(guò)失人賠償和殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

3.出口商品，按規(guī)定不予免征、抵扣和退稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入物資成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

以上幾種情況，會(huì)計(jì)上將增值稅銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，直接影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。

二、間接影響應(yīng)稅所得

1.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資，視同銷售：

借：在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.購(gòu)進(jìn)工程用物資及固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值：

借：工程物資、固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

3.購(gòu)進(jìn)的物資改變用途用于在建工程等，其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入在建工程價(jià)值：

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

4.購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)的，則不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：物資采購(gòu)、庫(kù)存商品等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

以上幾種情況，將增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額分別計(jì)入了“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。

增值稅對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的影響不能一概而論，而應(yīng)根據(jù)具體情況作具體分析。通常情況下增值稅不影響或者只間接影響應(yīng)稅所得，但在某些情況下卻會(huì)直接影響當(dāng)期利潤(rùn)和所得，這就需要會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，以及稅務(wù)人員在稅收檢查時(shí)引起注意。作為財(cái)務(wù)人員，需要不斷學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)知識(shí)。會(huì)計(jì)人員唯有改變，才有存在的價(jià)值。企業(yè)的未來(lái)，終究要靠財(cái)務(wù)來(lái)改變。如果你被很多的問(wèn)題纏身，需要更熟練的掌握實(shí)操，如果你需要提高自己的實(shí)操業(yè)務(wù)，就趕快聯(lián)系我們吧！

財(cái)稅[2016]43號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)研究，現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。

二、房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。

四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。

五、免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

六、在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。

本通知自2016年5月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

2016年4月25日