預收賬款基本含義

交易是有風險的，特別是在首次對不熟悉的客戶進行交易或認為客戶的信用狀況不佳，存在拒付風險的交易事項時，企業(yè)往往采取先款后貨的交易方式，先款后貨通常有幾種方式：一是全額先款后貨，即通常的收多少錢，發(fā)多少貨；二是先預收一定比例的款項，收到頭款后發(fā)貨，待客戶收到貨后再收尾款或依其他約定方式收款。

是先收款還是先發(fā)貨，往往取決于交易雙方的信任以及標的物的緊俏程度，即要看這個交易是處于買方市場還是賣方市場。預收的款項可能還具有定金或保證的性質，這要看雙方在合約中怎么約定。采取預收方式銷售物品或提供勞務是最安全的交易方式，因為這不會產生壞賬，但企業(yè)也可能會因此而失去一些業(yè)務拓展的機會。

預收賬款是買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款向供應方而發(fā)生的一項負債。

1.“預收賬款”的雙重性。

企業(yè)在收到預收款項時，先列入“預收賬款”的貸方，此時該項目表現為一項負債；等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預收賬款”的借方，由于預收款會小于實際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預收賬款”的余額一般為借方，其本質為應收的性質，等同于“應收賬款”。在期末列報時，如果截止期末“預收賬款”為借方余額則應列入應收賬款項，如為貸方余額則列入預收賬款項。如果企業(yè)在預收賬款業(yè)務不多時，可用“應收賬款”來代替，其列報方式等同。

2.“預收賬款”的列報方法

根據“應收賬款”和“預收賬款”明細賬的借方余額之和記入“應收賬款”項，而根據明細賬的貸方余額之和記入“預收賬款”項。

在預收款項業(yè)務不多的企業(yè)可以將預收的款項直接記入“應收賬款”的貸方，不單獨設置本科目，在使用本科目時，要注意與“應收賬款”科目的關系，預收賬款與應收賬款的共同點是：兩者都是企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購物單位或接受勞務單位收取的款項，不同點預收賬款是收款在先，出貨或提供勞務在后，而應收賬款是出貨或提供勞務在先，收款在后，預收賬款是負債性質，應收賬款是債權類資產性質。

預收帳款會計科目或是與之相關的會計科目在進行設立時，應該從企業(yè)的角度出發(fā)，嚴格按照合同的要求以及規(guī)定向購貨人來進行收取相應的款項，通?？梢韵蛸徹浫耸杖☆A收帳款，同時可以按預收帳款來進行財務核算，可以把會計帳戶的設立寫在購貨合同上面。

預收賬款業(yè)務的會計處理：

收到預收賬款時：

借：銀行存款

貸：預收賬款——XX客戶

待開出銷售發(fā)票時：

借：預收賬款——XX客戶

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

預收賬款按應收賬款方式進行控制。按具體客戶設置明細賬，進行明細核算，具體可采用如下方式：1、區(qū)域分布/具體客戶模式；2、合約結合具體客戶模式；3具體客戶模式，對客戶不多的企業(yè)，采取具體客戶模式進行明細核算。

預收賬款賬務處理

預收賬款是負債類科目，是指己方預收對方的賬款，而實際的貨物還沒有發(fā)出！

做會計分錄為：

銷售未實現時，

借：銀行存款/庫存現金

貸：預收賬款

銷售實現時，

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務收入

不單獨設“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款在“應收賬款”科目核算。

在“應收賬款”的貸方登記收到的預收款數額：

借：銀行存款/庫存現金

貸：應收賬款

發(fā)出貨物開出發(fā)票時：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入 ?。ㄈ魹樵鲋刀愐话慵{稅人，還應貸記應交稅費--應交增值稅（銷項稅額），小規(guī)模企業(yè)不需要記）

1、借方發(fā)生額（表示預收賬款減少）

與收入同步確認的應收未收款項、已核銷壞賬客戶確認恢復付款能力、從“應收賬款”科目轉入、從“其他應收款”科目轉入、因應收票據到期未付款而轉入、帖現商業(yè)匯票到期未付款轉短期貸款、代購貨單位墊付的包裝費運雜費保險費；

2、貸方發(fā)生額（表示預收賬款增加）

預收客戶之預付款項、收到的營業(yè)款項、預收的商業(yè)匯票、以存貨清償應收賬款、以股權清償應收賬款、以債權清償應收賬款、固定資產無形資產清償、已經確認之壞賬損失、因債務重組損失的款項、“應收賬款”或“其他應付款”科目轉入

3、期末余額

預收賬款科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項，期末借方余額屬應收賬款性質，反映企業(yè)應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

1、長期大額掛賬借方余額有資本不實抽逃資金或求人墊資虛假出資嫌疑；

2、長期大額掛賬借方余額有被人挪用資金及私設小金庫或賬外經營嫌疑；

3、長期掛賬之借方余額有已出現相關經濟糾紛或已成事實壞賬損失可能；

4、長期掛賬借方余額有虛開發(fā)票無款進賬或有已收回未入賬被挪用嫌疑；

5、長期掛賬貸方余額有隱匿收入偷漏稅或出借銀行賬戶代人進賬之嫌疑。

6、長期掛賬借貸方余額有在預收應收或其他往來科目雙戶掛賬串戶嫌疑。

預收賬款和應收賬款的區(qū)別：

1、應收賬款是資產類科目。

應收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權。

2、預收賬款是負債類科目。

預收賬款指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位預先收取的款項。企業(yè)在發(fā)貨前預收的貨款，應作為企業(yè)的一項負債。

3、銷售的時候先收錢后付貨的是預收賬款，先付貨后收錢的是應收賬款。應收賬款主要用于賒銷，銷售的時候借記"應收賬款"貸記"主營業(yè)務收入、應交增值稅"，收款的時候，借記"銀行存款"，貸記"應收賬款"，如果已售出商品還沒收到錢，計入應收賬款的借方。雖然應收賬款和預收賬款的性質不一樣，但是他們核算的都是銷售業(yè)務，而且收錢時都是貸記"應收和預收"，發(fā)貨時都是借記"預收和應收"所以借貸方核算的內容是一致的。

4.應收賬款核算符合銷售商品,提供勞務收入確認條件的所產生的債權,對債權人來說是一項資產.

5.預收賬款核算企業(yè)銷售商品,提供勞務根據合同協議約定預先收取的定金或預付款,對收款的企業(yè)來說,是一項負債.(也就是說在符合銷售商品,提供勞務收入收入確認條件前收取的款項)。

遞延收益與預收賬款的比較

根據我國企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定可以得知，遞延收益和預收賬款二者既有相同點，也有不同點。

一是概念和核算科目不同。遞延收益是指企業(yè)尚待確認的收入或收益，也即暫時未確認的收益，包括尚待確認的勞務收入和未實現融資收益等，它在以后期間內分期確認為收入或收益，帶有遞延性質，對此會計上設置“遞延收益”科目進行核算；預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項，它在以后商品發(fā)送或勞務提供時一般一次確認為收入，不帶有遞延性質，對此會計上設置“預收賬款”科目進行核算。遞延收益和預收賬款都帶有預收性質，但前者需要遞延，后者不需要遞延，因此，二者分別通過不同的會計科目進行核算。

二是“遞延收益”和“預收賬款”都屬于流動負債性質的科目?！斑f延收益”和“預收賬款”二者都屬于流動負債性質的科目，但是“遞延收益”是屬于內部負債性質的科目，應按照其內容設置明細科目，進行明細分類核算；而“預收賬款”是屬于外部負債性質的科目，因此應按照債權人設置明細科目，進行明細分類核算。這些內容也可以從早期的國際會計準則中得到反映。

三是“遞延收益”和“預收賬款”都屬于過渡性科目。從企業(yè)會計制度的有關內容可以看出，遞延收益和預收賬款，一般都是在將來向對方發(fā)送商品或提供勞務時，轉為收入并予以確認，因此都屬于過渡性科目。但是預收賬款是在發(fā)送商品或提供勞務時一次轉為收入，而遞延收益是在對外提供勞務時，分期轉為收入或收益，即遞延收益一般需要在未來期限內合理地進行分攤。

四是在資產負債表上的列示方法相同。遞延收益和預收賬款二者都是在資產負債表中的流動負債方予以列示。按照我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，“遞延收益”科目的期末余額，一般在資產負債表流動負債方的“預計負債”項目下單列項目反映：“預收賬款”科目的期末余額，在資產負債表流動負債方的“應付賬款”項目下單列項目反映。

總之，在實際工作中，應當正確地理解和運用這兩個會計科目，以便正確地進行會計核算，真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。

一、預收賬款的核算與應收賬款、預收賬款項目填報的深層分析

根據賬戶的用途結構，應收賬款明細賬余額應在借方，但預收賬款的特定核算方法會使應收賬款明細賬產生貸方余額，該余額實際上是預收賬款。預收賬款的核算在實際工作中有兩種方法：第一種方法是單獨設置預收賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設置預收賬款賬戶，而將預收賬款的內容合并在應收賬款賬戶內核算。按第二種方法核算，應收賬款賬戶在核算內容上包含了預收賬款，可能會因此出現應收賬款明細賬的貸方余額。貸方余額是已預收但尚未提供商品或勞務的預收賬款，在編制資產負債表時應包括在預收賬款項目內。由于應收賬款明細賬貸方余額的存在，應收賬款總賬賬戶內真實的應收賬款數額應是應收賬款明細賬借方余額之和，此數額在編制資產負債表時應包括在應收賬款項目內。應收賬款總賬余額實際上是上述應收賬款與預收賬款的差額，而不是真正的應收賬款。

二、預付賬款的核算與預付賬款、應付賬款項目填報的深層分析

從賬戶的用途結構分析，應付賬款明細賬應是貸方余額，它反映期末應付賬款數額。但是，預付賬款的特定核算方法會使應付賬款明細賬出現借方余額，該余額實際上是預付賬款。預付賬款的核算有兩種方法，第一種方法是單獨設置預付賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設置預付賬款賬戶而將預付賬款的內容合并在應付賬款賬戶內核算。按照第二種核算方法，如果預付賬款發(fā)生在前一個月，收到商品或接受勞務在后一個月，就會產生應付賬款明細賬借方余額，該余額實際上是預付賬款，在編制資產負債表時應包括在預付賬款項目內。由于應付賬款明細賬借方余額的存在，所以應付賬款明細賬的貸方余額才是真實的應付賬款，在編制資產負債表時該余額應包括在應付賬款項目內。應付賬款總賬余額實際上是上述應付賬款與預付賬款的差額，而不是真實的應付賬款。2100433B

案例線索

注冊會計師張軍審計A公司預收賬款項目時，發(fā)現以下審計線索：

1.A公司3年前預收W公司款項800萬元，當年根據W公司的委托支付給H公司200萬元，剩余600萬元，截至2000年度資產負債表日賬面余額為600萬元。

2.2000年12月25日A公司根據銀行存款未達賬項調整1000萬元記入“預收賬款”。張軍逐筆核對了記賬憑證及其后附的銷售合同等，隨后又根據合同所列產品名稱及數量，到倉庫審查了產品庫存明細賬，證實以上各批產品已發(fā)貨，有關原始憑證已傳遞到會計部門。

案例分析

1.一般情況下，預收賬款供貨單位應按合同或約定及時向購貨方提供貨物，結算貨款。A公司的上述經濟業(yè)務預收W公司賬款余額為600萬元，時間較長，數額較大。A公司在長時間無供貨行為，應引起注冊會計師的充分關注。對此，注冊會計師應采取以下審計程序：

（1）取得并審閱業(yè)務發(fā)生時會計處理的原始憑證，獲取確認經濟性質的審計證據，據以判定負債的存在性；

（2）通過函證取得W公司的數額確認情況說明；

（3）如果經以上程序，審計人員證實此事項屬非正常的事項，審計人員應根據其性質及對財務狀況的影響程度，按照《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求，發(fā)表適當的審計意見。

2.根據會計制度的規(guī)定，上述預收賬款1000萬元的經濟事項已表明銷售收入的成立，應該做銷售收入處理。因此注冊會計師要在審查取得充分、適當的審計證據基礎上，提請被審計單位進行賬務調整，并把查證的情況客觀地記錄在審計工作底稿中。如果A 公司拒絕調整，注冊會計師可考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。

3.注冊會計師審計預收賬款時，要關注被審計單位以下項目：

是否與預收租金、預收利息等相混淆； 是否將預收賬款作為銷售收入入賬； 是否利用“預收賬款”截留收入； 是否利用“預收賬款”賬戶進行舞弊行為。

確定預收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；

確定預收賬款的期末余額是否正確；

確定預收賬款在會計報表上的披露是否恰當

圍繞上述目標，預收賬款的實質性測試程序一般有以下幾個方面：

1、獲取或編制預收帳款明細表，復核加計正確，并核對其期末余額合計數與報表數、總帳數和明細賬合計數是否相符。

2、檢查已轉銷的預收帳款。請被審計單位協助，在預收帳款明細表上標出至審計日止已轉銷的預收帳款，重點對已轉銷金額較大的預收帳款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。

3、抽查相關憑證。抽查預收賬款有關的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證，檢查已實現銷售的商品是否及時轉銷預收賬款，確定預收賬款期末余額的正確性和合理性。

4、函證預收賬款。選擇預選收賬款的若干重大項目函證，根據回函情況編制函證結果匯總表。

5、檢查預收賬款是否存在借方余額，決定是否建議作重分類調整。

6、檢查預收賬款長期掛賬的原因，并做出記錄，必要時提請被審計單位予以調整。

7、對稅法規(guī)定應予納稅的預收銷售款，結合應交稅金項目，檢查是否及時、足額計繳有關稅金。

8、確定稅收匯款是否已在資產負債表上做恰當披露。

6.檢查預收賬款是否已在資產負債表上作恰當披露。