注冊會計師管理制度

1,國外注冊會計師業(yè)務(wù)范圍

審計業(yè)務(wù)(鑒證服務(wù))

稅務(wù)服務(wù)

管理咨詢

資產(chǎn)評估

會計服務(wù)

2,我國注冊會計師業(yè)務(wù)范圍

審計業(yè)務(wù)

(1)審查企業(yè)會計報表,出具審計報告

① 是國家有效制止和防范利用會計報表弄虛作假,提高會計質(zhì)量的重要手段,是會計監(jiān)督體系的重要組成部分

② 不僅上市公司需要CPA審計,國有企業(yè)及其他企業(yè)也需要CPA審計

③ 國務(wù)院于2000年公布并于2001年1月1日施行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》,要求國有企業(yè),國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告,并重點(diǎn)說明CPA審計的情況

(2)驗證企業(yè)資本,出具驗資報告(企業(yè)設(shè)立和變更注冊資本時)

(3)辦理企業(yè)合并,分立,清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報告

(4)辦理法律,行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù),出具相應(yīng)的審計報告(如第一章介紹的特殊目的審計業(yè)務(wù))

審閱業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)

預(yù)測性財務(wù)信息審核

網(wǎng)域認(rèn)證

系統(tǒng)鑒證

內(nèi)部控制審核

相關(guān)服務(wù)

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序;代編財務(wù)信息;稅務(wù)服務(wù);管理咨詢;會計服務(wù)

1,會計師事務(wù)所的組織形式

(1)獨(dú)資會計師事務(wù)所

由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨(dú)立開業(yè),承擔(dān)無限責(zé)任.設(shè)立靈活,但無法承擔(dān)大型業(yè)務(wù).

(2)普通合伙制會計師事務(wù)所

由兩位或者兩位以上注冊會計師組成的合伙組織,合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任.風(fēng)險規(guī)避能力強(qiáng),但發(fā)展速度慢,同時連帶責(zé)任嚴(yán)重.

(3)有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所(LLCs)

由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份,并以其所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任.能承辦大型業(yè)務(wù),但弱化了注冊會計師個人責(zé)任.

(4)有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所(LLPs)

責(zé)任人承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人承擔(dān)有限責(zé)任,具有合伙制與有限責(zé)任公司制的雙重優(yōu)點(diǎn).

我國會計師事務(wù)所的組織形式

- 1994年前掛靠設(shè)立

1994年后會計師事務(wù)所脫鉤改制,1999年底

全部完成

我國允許設(shè)立的會計師事務(wù)所是:

普通合伙制事務(wù)所

有限責(zé)任公司制事務(wù)所

2,會計師事務(wù)所的設(shè)立和審批

(1)有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所

有限責(zé)任會計師事務(wù)所是指由注冊會計師發(fā)起設(shè)立,承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu) .

設(shè)立條件包括:

①有5名以上的股東;

②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員;

③不少于人民幣30萬元的注冊資本;

④有股東共同制定的章程;

⑤有會計師事務(wù)所的名稱;

⑥有固定的辦公場所.

(2)合伙制會計師事務(wù)所

合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定,以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任,合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任.

設(shè)立條件包括:

①有2名以上的合伙人;

②有書面合伙協(xié)議;

③有會計師事務(wù)所的名稱;

④有固定的辦公場所.

成為合伙人或股東的條件:

(1)持有注冊會計師證書;

(2)在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè);

(3)成為股東或合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰;

(4)有注冊會計師證書后最近5年在會計師事務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷,其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年;

(5)成為合伙人或股東后1年內(nèi)沒有因為不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理,不予批準(zhǔn)或者撤消的規(guī)定.

《合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》規(guī)定:

"合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險基金,或向保險機(jī)構(gòu)投保職業(yè)保險.建立風(fēng)險基金的,每年提取的基金數(shù)應(yīng)當(dāng)不少于業(yè)務(wù)收入的10%.合伙會計師事務(wù)所的收入,扣除各項費(fèi)用,按合伙人應(yīng)分配額繳納所得稅后,提取不低于30%作為共同基金,其余部分由合伙人按照協(xié)議進(jìn)行分配.共同基金屬于合伙人權(quán)益."

3,業(yè)務(wù)承接

在我國,注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù),而必須由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托;審計除應(yīng)由注冊會計師本人簽署外,還必須加蓋事務(wù)所的公章.

從事特殊行業(yè)還必須具有相關(guān)資格

注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，是保障和促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要力量。我國自改革開放以來，非常重視注冊會計師發(fā)了制度建設(shè)。1993年10月31日第八屆全國人大常委會第四次會議通過并于1994年1月1日起施行的《中華人民共和國注冊會計師法》是我國注冊會計師法律制度的基本規(guī)范，構(gòu)成了注冊會計師行業(yè)管理的法律依據(jù)。

1.報考條件：具備高等專科以上學(xué)歷或會計或者相關(guān)專業(yè)(指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì))中級以上專業(yè)技術(shù)職稱之一者；

2.成績認(rèn)定：考試每科實(shí)行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。單科成績合格證在以后的連續(xù)四次考試中有效。

3.注冊登記：通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員的資格，要想獲得執(zhí)業(yè)會員資格，必須要按照規(guī)定加入一家會計師事務(wù)所，并且需要有兩年的審計工作經(jīng)驗。

根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，申請成為執(zhí)業(yè)注冊會計師的申請人，應(yīng)參加注冊會計師考試全科成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。

4.不予注冊的情形：(1)不具有完全民事行為能力的；(2)因受刑事處罰的；(3)因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；(4)自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的。

1,注冊會計師協(xié)會的職責(zé)

(1)審批和管理本會會員,指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊;

(2)擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,規(guī)則,監(jiān)督,檢查實(shí)施情況;

(3)組織對注冊會計師的任職資格,注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查;

(4)制定行業(yè)自律管理規(guī)范,對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒;

(5)組織實(shí)施注冊會計師全國統(tǒng)一考試;

(6)組織和推動會員培訓(xùn)工作;

(7)組織業(yè)務(wù)交流,開展理論研究,提供技術(shù)支持;

(8)開展注冊會計師行業(yè)宣傳;

(9)協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi),外部關(guān)系,支持會員依法執(zhí)業(yè),維護(hù)會員合法權(quán)益;

(10)代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動;

(11)指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會工作;

(12)辦理法律,行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作.

2,中國注冊會計師協(xié)會會員

(1)會員種類

注協(xié)為注冊會計師行業(yè)管理組織,會員有兩類:

①個人會員

條件:全科合格,經(jīng)批準(zhǔn)和原來考核合格

分類:在事務(wù)所專職工作的執(zhí)業(yè)會員;非執(zhí)業(yè)會員

②團(tuán)體會員

條件:依法批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所,均為團(tuán)體會員

(2)個人會員的權(quán)利

①本會的選舉權(quán)和被選舉權(quán);

②對本會給予的懲戒提出申訴;

③參加本會舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動;

④參加本會舉辦的有關(guān)專業(yè)研究和經(jīng)驗交流活動;

⑤獲得本會提供的有關(guān)資料;

⑥通過本會向有關(guān)方面提出意見和要求;

⑦監(jiān)督本會工作,提出批評和建議;

⑧監(jiān)督本會的會費(fèi)收支;

⑨依照規(guī)定申請退出本會.

(3)個人會員的義務(wù)

①遵守本會章程;

②執(zhí)行本會決議;

③遵守本會紀(jì)律;

④接受本會的監(jiān)督,管理;

⑤按規(guī)定交納會費(fèi);

⑥完成規(guī)定的后續(xù)教育;

⑦自覺維護(hù)注冊會計師職業(yè)聲譽(yù),維護(hù)會員間的團(tuán)結(jié);

⑧承擔(dān)本會委托的任務(wù).

3,協(xié)會的權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)

(1)權(quán)力機(jī)構(gòu)

最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是全國會員代表大會,每3年舉行一次;協(xié)會理事會由全國會員代表大會選舉組成,任期3年,可以連選連任.理事會必須每年召開一次全體會議 .

(2)常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)

由秘書長,副秘書長及專職人員組成 .

4,地區(qū)注冊會計師協(xié)會

各省,自治區(qū)注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織.

各省,自治區(qū)注冊會計師協(xié)會根據(jù)需要可以設(shè)立市級協(xié)會,由省級協(xié)會批準(zhǔn),報全國協(xié)會備案.

1.注冊會計師行業(yè)管理體制的定義

對注冊會計師行業(yè)實(shí)施監(jiān)管所形成的監(jiān)管體系和制度.

根據(jù)政府介入程度的不同,大致可分為政府主導(dǎo)型,行業(yè)自律型和混合型(行業(yè)自律與政府適度干預(yù)相結(jié)合)三種.

2.英國注冊會計師行業(yè)管理體制

(1)1853年愛丁堡會計師協(xié)會成立

(2)六大特許會計職業(yè)團(tuán)體

●英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)

●蘇格蘭特許會計師協(xié)會(ICAS)

●愛爾蘭特許會計師協(xié)會(ICAI)

●特許注冊會計師協(xié)會(ACCA)

●特許管理會計師協(xié)會(CIMA)

●特許公共財務(wù)與會計協(xié)會(CIPFA)

(3)英國是典型的行業(yè)自律型管理模式

3,美國注冊會計師行業(yè)管理體制

美國注冊會計師協(xié)會自主管理

SEC原則性監(jiān)管(1929-1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)引發(fā)財務(wù)信息失真)

公眾公司會計監(jiān)察委員會(PCAOB,2002年前后會計丑聞導(dǎo)致SOX法案出臺)

●委員會是在SEC監(jiān)督下法律授權(quán)的另一個非政府性質(zhì)的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)

●委員會權(quán)利有限,主要監(jiān)管上市公司審計者的資格,執(zhí)業(yè)程序和結(jié)果

●同時承認(rèn)AICPA的行業(yè)自律監(jiān)管體系

美國是以行業(yè)自律為主的混合型管理模式

SOX法案(Sarbanes-Oxley Act)

背景簡介:

被稱為"企業(yè)內(nèi)控管理緊箍咒"的"薩班斯法案" 是一部涉及會計職業(yè)監(jiān)管,公司治理,證券市場監(jiān)管等方面改革的重要法律,是在2002年連續(xù)發(fā)生"安然","世界通訊"丑聞事件對國際投資市場造成重大損害之后,美國國會與政府為規(guī)范上市企業(yè)運(yùn)營,挽救投資者信心而制定的一部企業(yè)內(nèi)部控制法案.該法規(guī)定,所有在美國上市的公司,包括在美國注冊的上市公司和外國注冊在美國上市的公司,都必須遵守該法案.

4,中國注冊會計師行業(yè)的管理體制

(1)我國是以政府監(jiān)管為主的混合型管理模式

(2)法律規(guī)范:《注冊會計師法》七章四十六條

(3)政府監(jiān)督

①財政部門:業(yè)務(wù)監(jiān)督,違紀(jì)處理,制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定主要是依據(jù)注冊會計師業(yè)務(wù)的工作量);

②工商,稅務(wù)部門:工商登記,業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督,稅收征管;

③中國證券監(jiān)督管理委員會:審核確認(rèn)與監(jiān)督 .

(4)行業(yè)自律

注冊會計師協(xié)會是行業(yè)自律組織,包括中國注冊會計師協(xié)會和地方注冊會計師協(xié)會.

財政部關(guān)于發(fā)布《注冊會計師證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試辦法》的通知

2002年1月28日 財會〔2002〕1009號

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)注冊會計師考試委員會：

附件：注冊會計師證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試辦法

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)注冊會計師考試委員會辦公室，各省、自治區(qū)、直轄

市注冊會計師協(xié)會，中國證券監(jiān)督管理委員會。

附件：

（一）注冊會計師年檢的具體內(nèi)容：

1、 注冊會計師的執(zhí)業(yè)年齡是否符合規(guī)定；

2、 注冊會計師是否專職在會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）工作；

3、 注冊會計師當(dāng)年是否從事了注冊會計師業(yè)務(wù)；

4、 注冊會計師當(dāng)年有無受過刑事處罰；

5、 注冊會計師有無在工作中因犯嚴(yán)重錯誤而受到行政處罰、撤職以上的處分；

6、 注冊會計師當(dāng)年有無受到行業(yè)自律懲戒；

7、 注冊會計師當(dāng)年接受后續(xù)教育和培訓(xùn)的情況；

8、 所在事務(wù)所是否進(jìn)行了業(yè)務(wù)報備；

9、 所在事務(wù)所是否及時、足額提取了職業(yè)風(fēng)險金；

10、 應(yīng)該進(jìn)行年檢的其它內(nèi)容。

（二）凡具有下列情形之一的注冊會計師，年檢不予通過：；

2、 未在事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

3、 自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年；

4、 未按規(guī)定完成后續(xù)教育和培訓(xùn)且無正當(dāng)理由；

5、 完全喪失民事行為能力；

6、 受刑事處罰；

7、 在工作中犯有嚴(yán)重錯誤，受撤職以上行政處分；

8、 一年內(nèi)受到行業(yè)自律懲戒三次；

9、 未進(jìn)行業(yè)務(wù)報備事務(wù)所的主任會計師；

10、 未及時、足額提取了職業(yè)風(fēng)險金事務(wù)所的主任會計師；

11、 其它不適合擔(dān)任中國注冊會計師的情形。

《注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016-2020）》把提高注冊會計師職業(yè)化水平置于行業(yè)發(fā)展四大目標(biāo)之首，體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)對自身建設(shè)規(guī)律認(rèn)識的深化。

由注冊會計師這個職業(yè)資格，產(chǎn)生了注冊會計師職業(yè)和注冊會計師行業(yè)。注冊會計師職業(yè)指的是，由執(zhí)業(yè)的注冊會計師、具有注冊會計師資格但是不執(zhí)業(yè)的會計專業(yè)人士組成的專家群體，這個專家群體構(gòu)成一個專家職業(yè)。在我國，后者稱為中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員。在國際上，這個專家群體統(tǒng)稱為職業(yè)會計師，在有的國家統(tǒng)稱為會計師、注冊會計師或特許會計師。注冊會計師行業(yè)指的是由社會分工形成的、以執(zhí)業(yè)的注冊會計師為主體提供專業(yè)服務(wù)的行業(yè)，它是專業(yè)服務(wù)業(yè)的重要門類。無論是從注冊會計師行業(yè)發(fā)展要求看，還是從培養(yǎng)會計專業(yè)人才、滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展廣泛需要來看，著力注冊會計師職業(yè)化建設(shè)、提高注冊會計師職業(yè)化水平都是十分緊要的，因為“人”是首位的。

注冊會計師職業(yè)化，涉及注冊會計師作為一個職業(yè)的內(nèi)在品質(zhì)，也涉及支撐這個職業(yè)的制度安排。前者包括職業(yè)精神的養(yǎng)成、職業(yè)知識的學(xué)習(xí)和職業(yè)技能的提升；后者則包括職業(yè)準(zhǔn)入制度、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系、繼續(xù)教育體系、職業(yè)監(jiān)督機(jī)制和會計職業(yè)組織。推進(jìn)注冊會計師職業(yè)化建設(shè)的核心在于通過制度建設(shè)，增進(jìn)注冊會計師隊伍對職業(yè)精神的認(rèn)同，使實(shí)踐職業(yè)精神成為每一個注冊會計師的自覺行動，以職業(yè)精神帶領(lǐng)注冊會計師職業(yè)技能和服務(wù)質(zhì)量的提升。