資源差別稅

資源稅

1、什么是資源稅？

答：資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)資源稅條例規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，就其開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量，按規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅。

2、資源稅的征收原則是什么？

答："普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)"。即：

（1）對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)的納入資源稅征收范圍的一切資源征收資源稅；

（2）適用資源稅對(duì)因資源條件上客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

3、資源稅有哪些特點(diǎn)？

答：（1）我國(guó)資源稅是對(duì)特定資源征稅；

（2）我國(guó)資源稅具有受益稅的特點(diǎn)；

（3）我國(guó)現(xiàn)行資源稅具有差別稅的特點(diǎn)；

（4）現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量定額征收。

4、資源稅的征收范圍是如何規(guī)定的？

答：（1）礦產(chǎn)品，包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品等。

（2）鹽，系指：固體鹽，液體鹽。具體包括：海鹽原鹽，湖鹽原鹽，井礦鹽等。

5、淮北市有哪些資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品？具體稅額是如何確定的？

答：淮北市部分資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體單位稅額是：

煤炭：淮北礦業(yè)集團(tuán)0.9元/噸其他煤礦企業(yè)1元/噸

高嶺土、耐火粘土3元/噸

大理石、花崗石3元/立方米

石灰石聯(lián)合企業(yè)的石灰石及其他單位和個(gè)人開(kāi)采銷(xiāo)售用于燒制水泥、石灰用的石灰石資源稅適用稅額為3元/噸，其他單位和個(gè)人開(kāi)采銷(xiāo)售其他用石灰石資源稅適用稅額為1元/噸。鑄型用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用紅土、水泥配料用黃土、水泥配料用泥巖0.5元/噸

磚瓦用粘土0.5元/立方米

6、資源稅的課稅數(shù)量是如何規(guī)定的？

答：《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第六條對(duì)資源稅的課稅數(shù)量作了規(guī)定：

（1）規(guī)定納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。

（2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

7、資源稅應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

答：資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額。也就是說(shuō)，資源稅的應(yīng)納稅額等于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量乘以規(guī)定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)。

8、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？

答：納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；自產(chǎn)自用應(yīng)納產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天?？劾U人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天，具體為支付首筆貨款或者首次開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分三種情況：

（1）納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

（2）納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；

（3）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

9、資源稅的扣繳義務(wù)人是如何確定的？

答：收購(gòu)資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人履行代扣代繳的適用范圍是：收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

10、資源稅的納稅地點(diǎn)是如何規(guī)定的？

答：納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

11、扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅適用的單位稅額是怎樣規(guī)定的？

答：扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅適用的單位稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：

（1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

（2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

（3）收購(gòu)地沒(méi)有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

12、我省規(guī)定扣繳義務(wù)人在收購(gòu)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人出售的礦產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)如何代扣代繳應(yīng)納資源稅？

答：扣繳義務(wù)人收購(gòu)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人出售的礦產(chǎn)品，凡銷(xiāo)售方在結(jié)算貨款時(shí)不能提供開(kāi)采、生產(chǎn)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《安徽省礦產(chǎn)品資源稅已稅證明單》或銷(xiāo)售數(shù)量超過(guò)所提供證明單注明數(shù)量的部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務(wù)人代扣代繳應(yīng)納資源稅。

13、扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)當(dāng)在何地繳納？

答：扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。扣繳義務(wù)人外出收購(gòu)應(yīng)稅礦產(chǎn)品而未按規(guī)定在收購(gòu)地繳納資源稅的，扣繳義務(wù)人回所在地應(yīng)予以補(bǔ)繳。

14、對(duì)不能準(zhǔn)確提供收購(gòu)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的數(shù)量和已稅證明單的單位如何計(jì)算代扣資源稅？

答：對(duì)收購(gòu)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位，凡不能準(zhǔn)確提供收購(gòu)數(shù)量和已稅證明單，造成稅款流失的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列定額規(guī)定向扣繳義務(wù)人追繳應(yīng)扣未扣資源稅：

（1）水泥廠(chǎng)石灰石：3元/噸水泥

粘土：0.2元/噸水泥

（2）預(yù)制廠(chǎng)0.3元/塊樓板

（3）石灰窯3元/噸石灰

（4）土建工程工程造價(jià)的3‰

15、對(duì)"未稅礦產(chǎn)"怎樣界定？

答："未稅礦產(chǎn)品"是指資源稅納稅人在銷(xiāo)售其礦產(chǎn)品時(shí)不能向扣繳義務(wù)人提供"資源稅管理證明"的礦產(chǎn)品。2100433B

我國(guó)征收資源稅的稅目主要有原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。這七個(gè)稅目覆蓋了大部分已知的礦產(chǎn)資源，但仍有許多自然資源未包括在內(nèi)，如水資源、黃金、地?zé)豳Y源、森林資源等。

2009年6月17日，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍表示，隨著經(jīng)濟(jì)的資源的重要性已經(jīng)被大家所認(rèn)識(shí)，而且構(gòu)成資源稅的內(nèi)容延伸了很多，尤其是水資源浪費(fèi)很?chē)?yán)重，所以，下一步資源稅稅目要向這類(lèi)產(chǎn)品擴(kuò)大。至少水資源是要進(jìn)入的。資源稅改革勢(shì)在必行。會(huì)議還傳出了資源稅改革的完整思路：擴(kuò)大征收范圍、改革計(jì)征方式、提高稅負(fù)水平、統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系。征收水資源稅主要是體現(xiàn)對(duì)資源價(jià)值的重視。從資源的角度分析，水資源稅的征收對(duì)象范圍，無(wú)論是使用者還是開(kāi)采者，都應(yīng)該征稅。對(duì)水資源開(kāi)采者征稅，意味著今后礦泉水等相關(guān)開(kāi)采者也在征稅之列；對(duì)使用者，涵蓋的范圍包括工業(yè)、居民、農(nóng)業(yè)等，而最容易引發(fā)爭(zhēng)議的是居民飲用水。各地對(duì)居民飲用水的收費(fèi)包括自來(lái)水水費(fèi)、水資源費(fèi)、污水處理費(fèi)三部分。未來(lái)的水資源稅改革，是將這三部分都合并改為稅。

礦產(chǎn)資源稅納稅義務(wù)人開(kāi)采或者生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算和繳納資源稅。資源稅屬價(jià)內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償。納稅人應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行該稅款的核算，該科目貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅，借方反映實(shí)際交納的資源稅，期未貸方余額反映未交的資源稅，借方余額反映多交的資源稅。

（1）企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理

在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)納資源稅的產(chǎn)品， 應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的資源稅，列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)處理

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品也應(yīng)該作為視同銷(xiāo)售處理，依法交納資源稅，其交納的資源稅，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用部門(mén)及領(lǐng)用的目的，在“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目列支。當(dāng)納稅人計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅時(shí)，作如下分錄：

（3）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，代收代繳資源稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《資源稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)將收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的價(jià)款以及代扣代繳的資源稅，作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的采購(gòu)成本，代扣代繳的資源稅直接計(jì)入“物資采購(gòu)”或“原材料”等科目。會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：

（4）企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)處理

按稅法規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽（鹵水）加工成固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，自產(chǎn)自用的液體鹽不再征稅。如果納稅人是以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅準(zhǔn)予抵扣。同時(shí)注意，資源稅屬價(jià)內(nèi)稅，對(duì)外購(gòu)液體鹽所含的資源稅稅額，應(yīng)作為液體鹽的采購(gòu)成本，不再進(jìn)行分離；待生產(chǎn)耗用加工固體鹽時(shí)計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的資源稅稅額 ，確定固體鹽應(yīng)納的資源稅。

2021年12月1日起施行的《地下水管理?xiàng)l例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令（第748號(hào)）)第二十四條之規(guī)定：

國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，對(duì)取用地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅。地下水水資源稅根據(jù)當(dāng)?shù)氐叵滤Y源狀況、取用水類(lèi)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅率，合理提高征收標(biāo)準(zhǔn)。征收水資源稅的，停止征收水資源費(fèi)。

尚未試點(diǎn)征收水資源稅的省、自治區(qū)、直轄市，對(duì)同一類(lèi)型取用水，地下水的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)高于地表水的標(biāo)準(zhǔn)，地下水超采區(qū)的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)高于非超采區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)，地下水嚴(yán)重超采區(qū)的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)大幅高于非超采區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)。 2100433B