質(zhì)量成本核算

質(zhì)量成本核算的方法仍然是經(jīng)濟(jì)核算中的3種基本方法：會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算。為了完成質(zhì)量成本核算的任務(wù)，可以把3種核算的方法有機(jī)地結(jié)合起來，使之相互補(bǔ)充，形成質(zhì)量成本核算體系。業(yè)務(wù)核算的形式是多種多樣的，沒有一套專門的辦法，此處不予討論。

企業(yè)的質(zhì)量成本核算，可以用統(tǒng)計核算為主，也可以用會計核算為主。但從質(zhì)量成本核算的對象以及會計核算與統(tǒng)計核算的特點來看，特別是為使有利于質(zhì)量成本核算長期堅持下去，最好采用會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的方法。即屬于現(xiàn)行會計核算的內(nèi)容和項目，對于列入成本開支范圍的，通過會計的方法進(jìn)行核算；對于未列入成本開支范圍、又不屬于現(xiàn)行會計核算的內(nèi)容和項目，則可通過統(tǒng)計方法進(jìn)行核算。

采用會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的方法時，企業(yè)在成本會計科目中增設(shè)“質(zhì)量費用”一級科目，下設(shè)預(yù)防費用、鑒定費用、內(nèi)部損失、外部損失四個二級子目，每個子目下設(shè)若干三級細(xì)目。并設(shè)置相應(yīng)的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。同時將“廢品損失”并入內(nèi)部損失之中。

根據(jù)生產(chǎn)過程特點、生產(chǎn)類型、產(chǎn)品品種繁簡和成本管理要求，確定成本核算對象，規(guī)定明細(xì)項目和責(zé)任單位，正確歸集質(zhì)量費用。

企業(yè)發(fā)生的各項質(zhì)量費用，月末計入基本生產(chǎn)成本，能直接計入成本核算對象的就直接計入各種成本核算對象，不能直接計入的就按規(guī)定分別攤?cè)敫鞣N成本核算對象。

對于企業(yè)主管部門尚未同意將“質(zhì)量費用”納入產(chǎn)品成本核算科目而又準(zhǔn)備采用會計核算的方法時，則要求對質(zhì)量成本進(jìn)行分解和還原，將有關(guān)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)按照“哪來哪去”的原則，參照企業(yè)編制的質(zhì)量費用與現(xiàn)行會計科目成本項目對應(yīng)關(guān)系表進(jìn)行分解、還原、調(diào)整到規(guī)定的成本項目中去。按照統(tǒng)一的報表格式上報。質(zhì)量成本匯總資料只作為產(chǎn)品成本核算報表的補(bǔ)充。

1、傳統(tǒng)觀（與之相應(yīng)的有：可接受質(zhì)量水平觀、零缺陷模式）

在20世紀(jì)70年代較多用于質(zhì)量控制中，該觀點認(rèn)為控制成本與故障成本間存在一個最優(yōu)選擇的問題。

該觀點出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代后期，主張要將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零，認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)的有缺陷的產(chǎn)品越少，所獲取的競爭優(yōu)勢也就越大。

2、現(xiàn)代觀

質(zhì)量成本函數(shù)現(xiàn)代觀：

隨著企業(yè)預(yù)防的鑒定成本的增加及缺陷成本的減少，其實預(yù)防成本及鑒定成本可以縮減。它們之間的關(guān)系如下圖1所示：

3、兩者的區(qū)別：

現(xiàn)代觀質(zhì)量成本函數(shù)與傳統(tǒng)觀的質(zhì)量成本函數(shù)區(qū)別在于：

在接近于穩(wěn)固的零缺陷狀態(tài)時，控制成本并非無限增加。

隨著缺陷比例向零點的靠近，控制成本是先增后減。

故障成本可以降至為零。

4、與現(xiàn)代觀相適應(yīng)的降低質(zhì)量成本的戰(zhàn)略是：

（1） 努力有針對性地降低缺陷成本；

（2） 加強(qiáng)預(yù)防措施的實施；

（3） 在不斷進(jìn)步中降低鑒定成本；

（4） 持續(xù)不斷地改進(jìn)與實施新的預(yù)防措施及手段。

其指導(dǎo)思想在于：每種缺陷都是有根源，可預(yù)防的，并且實施預(yù)防措施的花費比較低，也即“一盎司的預(yù)防勝過一磅的治療”。

所謂的指導(dǎo)思想是在這種思想的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的與質(zhì)量控制方法：全面質(zhì)量控制。

它假設(shè)“一個公司達(dá)到高質(zhì)量水平時其質(zhì)量成本最小”，并將質(zhì)量管理的原則應(yīng)用到企業(yè)滿足顧客需求的所有行為當(dāng)中去，強(qiáng)調(diào)預(yù)防的重要性，并以提高顧客的滿意程度為質(zhì)量管理的首要目標(biāo)。2100433B

質(zhì)量成本根據(jù)其具體表現(xiàn)形式又可分為:

1．顯性質(zhì)量成本指可從企業(yè)會計記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，由預(yù)防成本、鑒定成本及內(nèi)部、外部損失成本構(gòu)成。

2．隱性質(zhì)量成本是由于交付給顧客的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的機(jī)會成本，幾乎都是外部故障成本，通常不在會計記錄中反映。例如：產(chǎn)品降級降價、失去銷售機(jī)會，顧客滿意度低，市場占有率下降等。

顯性質(zhì)量成本的計量

由于質(zhì)量成本的計量與確認(rèn)是屬于管理會計范疇，因此與每個企業(yè)日常財務(wù)核算的口徑并不一致，質(zhì)量成本往往被掩蓋于傳統(tǒng)會計賬簿中各個科目里，例原材料、工資、折舊、管理費用、制造費用等。因此，要根據(jù)日常財務(wù)會計的記錄追溯顯性質(zhì)量成本時，往往需要對與顯性質(zhì)量成本相關(guān)的財務(wù)會計科目當(dāng)期發(fā)生額進(jìn)行分析，找出其中可歸屬于顯性質(zhì)量成本的金額，再預(yù)以匯總，最后得出一定期間內(nèi)顯性質(zhì)量成本的發(fā)生額及其明細(xì)。

例：東方公司是一家生產(chǎn)電冰箱的企業(yè)，其生產(chǎn)流程中最后一個環(huán)節(jié)是組裝，200*年6月份組裝車間所發(fā)生的實際成本如下：

表1　東方公司組裝車部成本

200　年6月 　 單位：元

為確定這些料工費當(dāng)中哪些是顯性質(zhì)量成本，還需對上述財務(wù)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行具體分析，以確定其屬性。

隱性質(zhì)量成本的計量

由于隱性質(zhì)量成本不能由從財務(wù)數(shù)據(jù)中分析取得，且其數(shù)額較大，因而只能通過估計的方法進(jìn)行計量：

1．乘數(shù)法；

乘數(shù)法：假設(shè)全部故障成本是所能計量到的故障成本的某一倍數(shù)。

乘數(shù)法的計算公式為：

外部缺陷成本總和=K(已計量外部缺陷成本)

其中K是根據(jù)經(jīng)驗確定的乘數(shù)效應(yīng)。

例題：某公司的K值為4～6，假定計量的外部缺陷成本為300 000元，則實際的外部缺陷成本為1 200 000～1 800 000元。

可見，將隱性成本計算到外部缺陷成本的估計數(shù)中，有助于管理當(dāng)局更準(zhǔn)確地確定用于防止及鑒定所耗用的支出。

2．市場研究法。

由于顯性質(zhì)量成本可以直接從會計記錄中獲取數(shù)據(jù)，因此，可以根據(jù)實際支付的金額來進(jìn)行核算。顯性質(zhì)量成本的核算方法有賬外核算法和賬內(nèi)核算法。

企業(yè)物流的一切活動最終體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動，經(jīng)濟(jì)活動必然要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，計算成本、考核業(yè)績。所以物流成本核算貫穿于企業(yè)整個物流活動的全過程。由于企業(yè)的物流活動包括運輸、倉儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送和信息處理等多個環(huán)節(jié)，決定了企業(yè)物流成本核算必然包括以下內(nèi)容：

1、倉儲成本核算。

2、運輸成本核算。

3、配送成本核算。

4、物流包裝成本核算。

5、裝卸搬運成本核算。

6、流通加工成本核算。

7、物流信息成本核算。

8、其他物流成本核算。

物流成本核算的程序

1、企業(yè)物流成本的確認(rèn)

1）采購供應(yīng)成本的確認(rèn)。

2）生產(chǎn)活動物流成本的確認(rèn)。

3）企業(yè)內(nèi)物流成本的確認(rèn)。

4）銷售物流成本的確認(rèn)。

5）回收物流成本的確認(rèn)。

2、企業(yè)物流會計的核算

1）成本核算的一般程序。

2）企業(yè)物流會計的賬戶設(shè)置。

3）企業(yè)物流會計的賬務(wù)處理。

4）物流成本會計的財務(wù)核算。

5）物流成本會計信息的報告。

物流成本核算是物流會計核算的一項重要工作，面對物流成本核算復(fù)雜多變的特點，為了在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行合理的賬務(wù)處理，就必須做出必要的假設(shè)條件，這種假設(shè)也是物流成本核算原則確立的基本前提。

1、物流成本核算的假設(shè)前提。

1）核算主體假設(shè)。

2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

3）核算分期假設(shè)。

4）貨幣計量假設(shè)。

2. 物流成本核算的一般原則。

1）客觀性原則。

2）相關(guān)性原則。

3）一貫性原則。

4）可比性原則。

5）及時性原則

6）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

7）歷史成本原則。

8）重要性原則。