查賬征收

主要內(nèi)容

1、查賬征收和定額征收都是針對企業(yè)所得稅，但定額征收也針對個(gè)體征收營業(yè)稅或增值稅等稅種；

2、一般定額征收對企業(yè)來講的影響，主要看你企業(yè)的實(shí)際情況而論；

3、查賬征收與定額征收都可以預(yù)繳，因?yàn)槎悇?wù)有時(shí)完不成任務(wù)，他會要求你提前繳納一定數(shù)額的稅款，留待以后抵減；

4、定額征收的企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)權(quán)；

5、查賬征收的不一定都是一般納稅人，定額征收的也不一定都是小規(guī)模納稅人，這與你企業(yè)實(shí)際情況和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的要求來決定的。

從審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)定義、審計(jì)對象、審計(jì)職能及其歷史演變過程可以看出，審計(jì)是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會計(jì)資料,審計(jì)審查的內(nèi)容包括會計(jì)，但不限于會計(jì)。所以，查賬只反映審計(jì)的一個(gè)側(cè)面，但審計(jì)不等于查賬。查賬只是檢查賬目；而審計(jì)，一般是指審核稽察計(jì)算，它不僅包含了查賬的全部內(nèi)容，而且還包括了對計(jì)算行為及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析和檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)只能由專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行，而查賬則不受此限制。由上可見，審計(jì)是一門獨(dú)立的學(xué)科，而不是會計(jì)的一個(gè)分支。2100433B

如何做到學(xué)、會、用、巧，不但要有扎實(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)功底，還要有一雙會抓住問題的“火眼金睛”。在新的征管模式下，以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，把稅務(wù)稽查定為了稅收征管工作的重點(diǎn)。我們知道，稅務(wù)稽查的表現(xiàn)形式主要有三種，即調(diào)賬檢查、實(shí)地檢查、異地協(xié)查，無論是哪種稽查方式，都離不開稅務(wù)查賬。換句話講，稅務(wù)查賬也是做好稅收征管工作的重點(diǎn)。

一、熟練掌握財(cái)務(wù)會計(jì)知識是做好稅務(wù)查賬工作的基礎(chǔ)。

熟練掌握財(cái)務(wù)會計(jì)知識是從事稅務(wù)檢查工作的需要。《財(cái)務(wù)會計(jì)制度》對會計(jì)的概念明確界定，它是指以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。它的作用就是通過一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息，是有關(guān)各方據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府部門的重要組成部分，代表國家行使征稅權(quán)力，進(jìn)行稅款的征收活動(dòng)，我們通稱為稅收征收管理?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)做為稅收征收的一線管理單位，具體負(fù)擔(dān)起日常事務(wù)性的征管工作，稅務(wù)檢查就是其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)檢查與會計(jì)有著密切的關(guān)系，從稅務(wù)檢查的定義上看，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，采取各種方法和手段，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，以糾正違反稅收法規(guī)的行為，確保應(yīng)納稅款全部及時(shí)入庫，做到應(yīng)收盡收的一種管理活動(dòng)。

所以，做好稅務(wù)檢查工作的關(guān)鍵重點(diǎn)在查賬。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條第一款第一項(xiàng)規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料”。無論是納稅人還是扣繳義務(wù)人，其經(jīng)營活動(dòng)，一般都是通過記賬和憑證、報(bào)表等有關(guān)資料反映出來的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有通過對賬簿、報(bào)表和有關(guān)憑證的檢查，才能了解其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)是否合法，賬務(wù)記載是否真實(shí)，核算是否正確，費(fèi)用支出、成本列支是否符合標(biāo)準(zhǔn)，并且是在規(guī)定的范圍之內(nèi)，從而監(jiān)督納稅人和扣繳義務(wù)人認(rèn)真遵守財(cái)務(wù)會計(jì)制度，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律。做為一名基層稅務(wù)檢查人員不熟悉相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)知識，是無法執(zhí)行上述稅務(wù)檢查工作的。

例如，某一般納稅人銷售A產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元（不含稅），隨同價(jià)款收取價(jià)外補(bǔ)貼費(fèi)585元，購貨方以銀行轉(zhuǎn)賬支票付款。企業(yè)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款12285

貸：產(chǎn)品銷售收入10000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

其他應(yīng)付款585

如果不懂財(cái)會知識，在稅務(wù)查賬過程中，我們不會知道該納稅人的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的，錯(cuò)在將價(jià)外費(fèi)用未記銷售收入，未提銷項(xiàng)稅額。所以說要想做好稅務(wù)查賬工作，必須熟練掌握財(cái)務(wù)會計(jì)知識。另外，還要做到財(cái)會知識的更新充電。隨著我國對外開放程度的不斷提高及中國加入WTO后，會計(jì)核算方式也越來越向國際統(tǒng)一化趨勢發(fā)展，企業(yè)會計(jì)制度也有了新的變化，這也要求稅務(wù)檢查人員不斷更新財(cái)會知識，否則不能適應(yīng)新形式下財(cái)會制度變化的查賬要求。

二、深刻理解稅收法律法規(guī)是做好稅務(wù)查賬工作的前提。

一是掌握稅收法律法規(guī)是我們稅務(wù)人員的職責(zé)。稅收征收管理的依據(jù)是稅收法律、法規(guī)，也是征納雙方必須共同遵守的準(zhǔn)繩。例如，《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條明確規(guī)定：稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。作為稅收執(zhí)法人員只有深刻理解稅收法律、法規(guī)，才能衡量納稅人是否履行納稅義務(wù)。

二是只有深刻理解稅收法律法規(guī)，才能做好稅務(wù)查賬工作。承前例，為什么納稅人將價(jià)外費(fèi)用未記收入，未提銷項(xiàng)稅額是錯(cuò)誤的？根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，都要并入應(yīng)稅銷售額計(jì)算繳納增值稅。而有關(guān)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用一般不通過“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目核算，而在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目中核算。如本例中，雖然納稅人按會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定核算了價(jià)外費(fèi)用，但是卻未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，所以說稅收法律法規(guī)及相關(guān)稅收政策就象一把標(biāo)尺，我們稅務(wù)檢查人員只有掌握這把尺子，才能衡量納稅人在稅款計(jì)算繳納上是否有偏差。

三、正確運(yùn)用檢查方式方法是做好稅務(wù)查賬工作的保障。

稅務(wù)檢查是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高的稅務(wù)行政執(zhí)法工作，稅務(wù)查賬作為稅務(wù)檢查的主要手段，不但要求檢查人員熟練掌握財(cái)務(wù)會計(jì)知識，悉知記賬方法、記賬程序、賬簿組織、會計(jì)業(yè)務(wù)的處理、費(fèi)用的匯集與分配、成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、存貨的盤存與處理、損益的形成與核算、稅金的計(jì)提與賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表的編制等會計(jì)核算知識，深刻理解稅收法律法規(guī)，明確合法與非法的界限、不同納稅人的各種經(jīng)營業(yè)務(wù)分別應(yīng)在什么環(huán)節(jié)繳納什么稅、適用什么稅率、并以什么為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅，還要能正確地運(yùn)用各種稅務(wù)檢查的技能方法，檢查納稅人的賬務(wù)資料，揭露其各種稅收違法行為。

同樣以上例作一說明，針對上述價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅額的做法，可采用下列方法進(jìn)行檢查核實(shí)。

1、檢查“其他應(yīng)付款”等往來賬戶的貸方發(fā)生額，同時(shí)核對有關(guān)會計(jì)憑證，看是否屬于價(jià)外費(fèi)用。如果屬于價(jià)外費(fèi)用，看是否按規(guī)定計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。

2、檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生額，看是否包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，并且是否按規(guī)定計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。

3、檢查“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”等費(fèi)用類賬戶的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額紅字沖銷記錄，同時(shí)對照記賬憑證及原始憑證，注意是否存在將價(jià)外費(fèi)用直接沖減費(fèi)用賬戶而未計(jì)銷項(xiàng)稅額的問題。

4、檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶貸方發(fā)生額，對照有關(guān)會計(jì)憑證，注意企業(yè)是否存在將價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)入上述賬戶而未計(jì)銷項(xiàng)稅額的問題。

稅務(wù)查賬就是要正確運(yùn)用這些檢查的方式方法，通過分析各種財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表等各種資料，發(fā)現(xiàn)納稅人在納稅方面存在的可疑問題，通過審查會計(jì)賬簿、憑證，核實(shí)各種收入及成本費(fèi)用記錄、核算及申報(bào)納稅的正確性。

總之，做好稅務(wù)查賬工作不但要求檢查人員政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)，而且要具備較高的專業(yè)技能。我們在長期的工作實(shí)踐中，只有不斷地總結(jié)與探索，熟練掌握財(cái)務(wù)會計(jì)知識、深刻理解稅收法律法規(guī)、正確運(yùn)用檢查方式方法，才能綜合利用把賬查深、查透，做好稅務(wù)查賬工作。2100433B