財政部關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位住房基金和離退休經(jīng)費會計核算規(guī)定》的通知概述

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)：

為了適應(yīng)事業(yè)單位住房制度改革和加強離退休經(jīng)費管理的要求，規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，根據(jù)《行政事業(yè)單位住房基金財務(wù)管理辦法》（財綜字〔1998〕168號）和《關(guān)于對中央級事業(yè)單位離退休經(jīng)費實行歸口管理有關(guān)問題的通知》（財社字〔1999〕109號），我們制定了《事業(yè)單位住房基金和離退休經(jīng)費會計核算規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬事業(yè)單位遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

事業(yè)單位住房基金和離退休經(jīng)費會計核算規(guī)定

財政部關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位住房基金和離退休經(jīng)費會計核算規(guī)定》的通知一、住房基金的會計核算

（一）事業(yè)單位按規(guī)定用于職工住房方面的資金，在“專用基金－住房基金”科目核算。

（二）事業(yè)單位收到財政預(yù)算和預(yù)算外資金專戶撥付的住房公積金、住房補貼和住房建設(shè)資金，收到上級主管部門撥付的住房資金，收到自管住房出租收入，收到住房方面的其他資金以及取得的住房基金利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金－住房基金”科目。

事業(yè)單位出售職工住房，按取得的售房收入，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金－住房基金”科目；同時，按出售的固定資產(chǎn)的原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。事業(yè)單位應(yīng)將已出售職工住房的原價、出售收入等情況在備查簿中進行登記。

事業(yè)單位按規(guī)定提取的住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金、職工住房公積金和其他建房資金，借記有關(guān)支出及成本費用類科目，貸記“專用基金－住房基金”科目。

（三）事業(yè)單位繳納職工住房公積金，發(fā)放職工住房提租補貼或住房補貼，向物業(yè)管理企業(yè)劃轉(zhuǎn)已售住房共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修費，支付自管住房維修、管理和改造費用，支付住房建設(shè)支出以及住房方面的其他支出，借記“專用基金－住房基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“住房基金”備查簿，所有住房基金的來源以及運用均應(yīng)在“住房基金”備查簿中登記。事業(yè)單位取得的財政預(yù)算和預(yù)算外資金專戶撥付的住房公積金、住房補貼和住房建設(shè)資金，自管住房出租收入，留歸事業(yè)單位使用的住房收入，按規(guī)定提取的職工住房公積金和其他建房資金，從單位售房收入中提取的住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金，原劃轉(zhuǎn)的住房折舊、維修和大修理資金，上級主管部門撥付的住房資金，住房方面的其他資金以及利息收入等均應(yīng)在“住房基金”備查簿的貸方登記；事業(yè)單位繳納職工住房公積金，發(fā)放職工住房提租補貼或住房補貼，劃轉(zhuǎn)已售住房共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修費，支付自管住房維修、管理和改造費用，住房建設(shè)以及住房方面的其他支出等，均應(yīng)在“住房基金”備查簿的借方登記，“住房基金”備查簿的期末貸方余額，反映事業(yè)單位可用于住房方面的資金。

財政部關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位住房基金和離退休經(jīng)費會計核算規(guī)定》的通知二、離退休經(jīng)費的會計核算

實行離退休經(jīng)費歸口管理的中央級事業(yè)單位離退休經(jīng)費的會計核算

（一）執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)單位，會計核算規(guī)定如下：

1、收到財政部門撥入的離退休經(jīng)費，應(yīng)在“財政補助收入”科目下增設(shè)“撥入離退休經(jīng)費”明細科目進行核算；支付的離退休經(jīng)費在“事業(yè)支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目核算，并分別“撥入離退休經(jīng)費支出”和“自籌離退休經(jīng)費支出”進行明細核算。

2、收到財政部門撥入的離退休經(jīng)費，借記“銀行存款”科目，貸記“財政補助收入－撥入離退休經(jīng)費”科目。

支付各項離退休經(jīng)費，借記“事業(yè)支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

3、期末結(jié)賬時，應(yīng)將“財政補助收入－撥入離退休經(jīng)費”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“財政補助收入－撥入離退休經(jīng)費”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目；將“事業(yè)支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目。

（二）執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》的事業(yè)單位，應(yīng)在“財政補助收入”科目下增設(shè)“撥入離退休經(jīng)費”明細科目；在“醫(yī)療支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”和“藥品支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目下分別“撥入離退休經(jīng)費支出”和“自籌離退休經(jīng)費支出”進行明細核算。以上科目的核算內(nèi)容和方法同上。

（三）執(zhí)行《測繪事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)單位，應(yīng)在“財政補助收入”科目下增設(shè)“撥入離退休經(jīng)費”明細科目；在“事業(yè)支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目下分別“撥入離退休經(jīng)費支出”和“自籌離退休經(jīng)費支出”進行明細核算。以上科目的核算內(nèi)容和方法同上，但期末結(jié)賬時的賬務(wù)處理不同。

在“財政補助結(jié)存”科目下增設(shè)“撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”明細科目。期末結(jié)賬時，應(yīng)將“財政補助收入－撥入離退休經(jīng)費”科目余額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)存－撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”科目，借記“財政補助收入－撥入離退休經(jīng)費”科目，貸記“財政補助結(jié)存－撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”科目；將“事業(yè)支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目中屬于撥入離退休經(jīng)費支出部分轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)存－撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”科目，借記“財政補助結(jié)存－撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目；將“事業(yè)支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目中屬于自籌離退休經(jīng)費支出部分轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目。

財政部關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位住房基金和離退休經(jīng)費會計核算規(guī)定》的通知三、會計報表

（一）資產(chǎn)負債表

1、按規(guī)定實行離退休經(jīng)費歸口管理的中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的，對于收到的財政部門撥入的離退休經(jīng)費，應(yīng)在“財政補助收入”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費”項目予以反映。本項目應(yīng)根據(jù)“財政補助收入”科目所屬“撥入離退休經(jīng)費”明細科目期末余額填列。對于支付的離退休經(jīng)費，應(yīng)在“事業(yè)支出”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費支出”項目予以反映。本項目應(yīng)根據(jù)“事業(yè)支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目所屬“撥入離退休經(jīng)費支出”明細科目期末余額填列。對于財政部門撥入的離退休經(jīng)費結(jié)存，應(yīng)在“事業(yè)結(jié)余”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”項目予以反映。本項目應(yīng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額填列。

2、按規(guī)定實行離退休經(jīng)費歸口管理的中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》的，應(yīng)在“財政專項補助結(jié)余”項目下，“待分配結(jié)余”項目上增設(shè)“撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”項目。本項目反映的內(nèi)容和填列方法同上。

3、按規(guī)定實行離退休經(jīng)費歸口管理的中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《測繪事業(yè)單位會計制度》的，應(yīng)在“財政補助收入”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費”項目；在“事業(yè)支出”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費支出”項目；在“財政補助結(jié)存”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”項目。以上項目反映的內(nèi)容和填列方法同上。

（二）收入支出總表（《測繪事業(yè)單位會計制度》稱“收入支出表”）

1、按規(guī)定實行離退休經(jīng)費歸口管理的中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的，對于收到的財政部門撥入離退休經(jīng)費，應(yīng)在“財政補助收入”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費”項目予以反映。本項目應(yīng)根據(jù)“財政補助收入”科目所屬“撥入離退休經(jīng)費”明細科目貸方發(fā)生額填列。對于支付的離退休經(jīng)費，應(yīng)在“事業(yè)支出”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費支出”項目予以反映。本項目應(yīng)根據(jù)“事業(yè)支出－社會保障費（離退休經(jīng)費支出）”科目所屬“撥入離退休經(jīng)費支出”明細科目借方發(fā)生額填列。對于財政部門撥入離退休經(jīng)費結(jié)存，應(yīng)在“事業(yè)結(jié)余”項目下增設(shè)“減：撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”項目予以反映。本項目應(yīng)根據(jù)“其中：撥入離退休經(jīng)費”項目與“其中：撥入離退休經(jīng)費支出”項目的差額填列。

2、按規(guī)定實行離退休經(jīng)費歸口管理的中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》的，應(yīng)在“財政補助收入”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費”項目；在“醫(yī)療支出”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費支出”項目；在“藥品支出”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費支出”項目；在“減：財政專項補助結(jié)余”項目下，“減：應(yīng)繳超收款”項目上增設(shè)“減：撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”項目。以上項目反映內(nèi)容和填列方法同上。

3、實行離退休經(jīng)費歸口管理的中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《測繪事業(yè)單位會計制度》的，應(yīng)在“財政補助收入”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費”項目；在“事業(yè)支出”項目下增設(shè)“其中：撥入離退休經(jīng)費支出”項目。以上項目反映的內(nèi)容和填列方法同上。

在“2、本年財政補助結(jié)（－）”項目下增設(shè)“其中：本年撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”項目；在“3、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度財政補助結(jié)存（ ）”項目下增設(shè)“其中：結(jié)轉(zhuǎn)以前年度撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”項目?！捌渲校罕灸険苋腚x退休經(jīng)費結(jié)存”項目，應(yīng)根據(jù)本年撥入離退休經(jīng)費與從本年撥入離退休經(jīng)費中開支的離退休經(jīng)費支出的差額分析填列?！捌渲校航Y(jié)轉(zhuǎn)以前年度撥入離退休經(jīng)費結(jié)存”項目，應(yīng)根據(jù)本年使用以前年度撥入離退休經(jīng)費結(jié)存的數(shù)額分析填列。

通知內(nèi)容

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為適應(yīng)地方政府專項債券預(yù)算管理需要，規(guī)范地方政府專項債券會計核算，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)〔2014〕43號）、《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財預(yù)〔2015〕32號），以及財政總預(yù)算會計管理相關(guān)制度規(guī)定，現(xiàn)就地方政府專項債券會計核算有關(guān)事項通知如下：

一、專項債券發(fā)行的會計處理

（一）省級財政部門實際收到地方政府專項債券發(fā)行收入時。

借：國庫存款

貸：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入

二、專項債券轉(zhuǎn)貸的會計處理

（一）地方各級財政部門將地方政府專項債券收入轉(zhuǎn)貸給下級財政部門時。

借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

貸：國庫存款

（二）省級以下財政部門實際收到地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸收入時。

借：國庫存款

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

三、專項債券收入安排支出的會計處理

（一）地方各級財政部門將專項債券收入或?qū)ｍ梻D(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府項目支出時。

借：基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項債務(wù)收入安排的支出

貸：國庫存款

四、專項債券還本的會計處理

（一）地方各級財政部門償還本級承擔(dān)的地方政府專項債券本金時。

借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

貸：國庫存款

（二）上級財政部門代收地方政府專項債券還本資金時。

借：國庫存款

貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

償還代收的地方政府專項債券還本資金時

借：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

貸：國庫存款

（三）上級財政部門墊付地方政府專項債券還本資金時。

借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

貸：國庫存款

收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券還本資金時

借：國庫存款

貸：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

（四）地方各級財政部門為彌補**基金收入不足從公益性項目單位調(diào)入資金用于償付專項債券本金時。

借：國庫存款

貸：調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項收入——**基金調(diào)入專項收入

五、專項債券付息的會計處理

（一）地方各級財政部門償還本級承擔(dān)的地方政府專項債券利息資金時。

借：基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

貸：國庫存款

（二）上級財政部門代收地方政府專項債券付息資金時。

借：國庫存款

貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出

償還代收的地方政府專項債券付息資金時

借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

貸：國庫存款

（三）上級財政部門墊付地方政府專項債券付息資金時。

借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出

貸：國庫存款

收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券付息資金時

借：國庫存款

貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

六、專項債券發(fā)行相關(guān)費用的會計處理

（一）地方各級財政部門支付本級承擔(dān)的地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時。

借：基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出

貸：國庫存款

（二）上級財政部門代收地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時。

借：國庫存款

貸：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

支付代收的地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時

借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

貸：國庫存款

（三）上級財政部門墊付地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時。

借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

貸：國庫存款

收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時

借：國庫存款

貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

七、通過年終結(jié)算扣繳專項債券本息費的會計處理

（一）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券本金，通過年終結(jié)算扣繳時。

借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

貸：與上級往來

列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的還本支出

借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

借：與下級往來

貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

（二）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券利息，通過年終結(jié)算扣繳利息時。

借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

貸：與上級往來

列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的付息支出

借：基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

借：與下級往來

貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

（三）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用，通過年終結(jié)算扣繳時。

借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

貸：與上級往來

列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的發(fā)行相關(guān)費用支出

借：基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出

貸：暫付款—**地方政府債務(wù)發(fā)行費用

上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

借：與下級往來

貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

（四）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券還本付息資金的，通過年終結(jié)算扣繳罰息時。

借：上解支出——**基金

貸：與上級往來

上級財政部門會計處理為：

借：與下級往來

貸：上解收入——**基金

八、年終轉(zhuǎn)賬的會計處理

（一）與專項債券相關(guān)的收入類科目年終轉(zhuǎn)賬時。

借：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入

債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項收入——**基金調(diào)入專項收入

上解收入——**基金

貸：基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余

（二）與專項債券相關(guān)的支出類科目年終轉(zhuǎn)賬時。

借：基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余

貸：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項債務(wù)收入安排的支出

基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出

上解支出——**基金

九、其他事項

地方各級財政部門應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細記錄發(fā)行、收到和轉(zhuǎn)貸的地方政府專項債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還及付息情況等。

本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

財政部

2015年4月20日

國務(wù)院各部委、直屬機構(gòu)，各中直機關(guān)，各人民團體，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，最高人民法院，最高人民檢察院，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團：

為了加強行政事業(yè)單位經(jīng)費管理，促進黨政機關(guān)廉政建設(shè)，根據(jù)中共中央、國務(wù)院關(guān)于廉政建設(shè)的文件精神以及行政事業(yè)單位財會制度的有關(guān)規(guī)定，我們制定了《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費列支管理規(guī)定》，現(xiàn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為促進各級財政部門更好地履行財政工作職責(zé)，加強財政部門內(nèi)部監(jiān)督檢查，進一步提高財政管理水平，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，我部制定了《財政部門內(nèi)部監(jiān)督檢查暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。