電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法簡(jiǎn)介

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第一條 為了加強(qiáng)電力產(chǎn)品增值稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力體制改革以及電力產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售特點(diǎn)，制定本辦法。

第二條 生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個(gè)人為電力產(chǎn)品增值稅納稅人，并按本辦法規(guī)定繳納增值稅。

第三條 電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購(gòu)買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。

供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過(guò)合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

第四條 電力產(chǎn)品增值稅的征收，區(qū)分不同情況，分別采取以下征稅辦法：

（一）發(fā)電企業(yè)（電廠、電站、機(jī)組，下同）生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，按照以下規(guī)定計(jì)算繳納增值稅：

1.獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為：

預(yù)征稅額＝上網(wǎng)電量×核定的定額稅率

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（二）供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下：

1.獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷售額的，由上一級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計(jì)算公式為：

預(yù)征稅額＝銷售額×核定的預(yù)征率

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2.供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為：

獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值稅稅額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額－發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額

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獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，或應(yīng)納稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額形成多交增值稅時(shí)，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或抵減下期應(yīng)納稅額。

（四）發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率（含定額稅率，下同），應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財(cái)務(wù)核算和納稅情況、考慮當(dāng)年變動(dòng)因素測(cè)算核定，具體權(quán)限如下：

1.跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局共同測(cè)算，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核定；

2.省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局核定。

發(fā)、供電企業(yè)預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況確定。

（五）不同投資、核算體制的機(jī)組，由于隸屬于各自不同的獨(dú)立核算企業(yè)，應(yīng)按上述規(guī)定分別繳納增值稅。

（六）對(duì)其他企事業(yè)單位銷售的電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

（七）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的未并入上級(jí)獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應(yīng)單獨(dú)核算并按增值稅的有關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。

第五條 實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準(zhǔn)確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。不能準(zhǔn)確核算銷售額的，按其隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算繳納增值稅。

第六條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下：

（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七條 發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定辦理：

（一）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在辦理稅務(wù)開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記時(shí)，應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復(fù)印件按隸屬關(guān)系逐級(jí)上報(bào)其獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)也應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復(fù)印件報(bào)其所屬的采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

（二）采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在申報(bào)納稅的同時(shí)，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和上網(wǎng)電量、電力產(chǎn)品銷售額、其他產(chǎn)品銷售額、價(jià)外費(fèi)用、預(yù)征稅額和查補(bǔ)稅款分別歸集匯總，填寫(xiě)《電力企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額傳遞單》（樣式附后，以下簡(jiǎn)稱《傳遞單》）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，按隸屬關(guān)系逐級(jí)匯總上報(bào)給獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)；預(yù)征地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須將確認(rèn)后的《傳遞單》于收到當(dāng)月傳遞給結(jié)算繳納增值稅的獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）結(jié)算繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按增值稅納稅申報(bào)的統(tǒng)一規(guī)定，匯總計(jì)算本企業(yè)的全部銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，于本月稅款所屬期后第二個(gè)月征期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)其所屬企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)申報(bào)不實(shí)，一律就地按適用稅率全額補(bǔ)征稅款，并將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知結(jié)算繳納增值稅的獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到預(yù)征地稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)函后，應(yīng)督促發(fā)、供電企業(yè)調(diào)整申報(bào)表。對(duì)在預(yù)繳環(huán)節(jié)查補(bǔ)的增值稅，獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)在結(jié)算繳納增值稅時(shí)可以予以抵減。

第八條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和增值稅專用發(fā)票使用管理規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用和管理發(fā)票。

第九條 電力產(chǎn)品增值稅的其他征稅事項(xiàng)，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第十一條 本辦法自2005年2月1日起施行。

附件：1.《電力增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額傳遞單》

2.《發(fā)、供電企業(yè)稅收檢查情況通報(bào)單》

附件1：電力企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額傳遞單

單位：千瓦、元

┌───────┬─────────────────────────┬──────────┬───────────────┐

│ 納稅人登記號(hào) │ │ 所隸屬電力集團(tuán) │ │

├───────┼─────────────────┬───────┼──────────┼──────┬────────┤

│ 納稅人名稱 │ │法定代表人姓名│ │ 營(yíng)業(yè)地址 │ │

├───────┼─────────────────┼───────┼──────────┼──────┼────────┤

│開(kāi)戶銀行及賬號(hào)│ │ 企業(yè)類型 │ 發(fā) ／ 供 電企業(yè) │ 電話號(hào)碼 │ │

├───────┴─────────────────┴───────┴──────────┴──────┴────────┤

│ 銷 項(xiàng) │

├───────┬──────────┬──────┬───────┬─────────────────┬────────┤

│ │ │ │ │ 價(jià)外費(fèi)用 │ │

│ │銷售電量（上網(wǎng)電量）│ 電價(jià) │ 售電收入 ├──────────┬──────┤定額稅率或預(yù)征率│

│ │ │ │ │其中不征稅的價(jià)外費(fèi)用│應(yīng)稅價(jià)外費(fèi)用│ │

├───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────┼────────┤

│ │ 1 │ 2 │ 3＝1×2 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │

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│ │ │ │ │ │ │ │

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│ │ │ │ │ │ │ │

├───────┴──────────┴──────┴───────┴──────────┴──────┴────────┤

│ 進(jìn) 項(xiàng) │

├──────────────────┬──────┬───────┬──────────┬───────────────┤

│ 本期發(fā)生進(jìn)項(xiàng) │ 免稅貨物用 │ 非正常損失 │ 折讓 │ 本期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng) │

├──────────────────┼──────┼───────┼──────────┼───────────────┤

│ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11＝7-8-9-10 │

├──────────────────┼──────┼───────┼──────────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├──────────────────┼──────┼───────┼──────────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├──────────────────┴──────┴───────┴──────────┴───────────────┤

│ 稅 款 征 收 │

├──────────────────┬──────────────┬──────────┬───────────────┤

│ 本期應(yīng)繳增值稅 │本期已交增值稅（含查補(bǔ)稅款）│ 本期欠繳增值稅 │ 本年累計(jì)繳納增值稅 │

├──────────────────┼──────────────┼──────────┼───────────────┤

│ │ │ │ │

└──────────────────┴──────────────┴──────────┴───────────────┘

報(bào)送單位確認(rèn) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn) 市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章

單位簽章 主管稅務(wù)人員簽字：

審核稅務(wù)人員簽字： 審核稅務(wù)人員簽字：

注：1、發(fā)電企業(yè)本表由電廠（站、機(jī)組）填寫(xiě)，供電企業(yè)縣（區(qū)）級(jí)供電企業(yè)能核算售電收入的，由縣（區(qū)）級(jí)供電企業(yè)填寫(xiě)，市級(jí)核算售電收入的，由市級(jí)供電企業(yè)填寫(xiě)；

2、本表在申報(bào)期內(nèi)，隨同申報(bào)表一同報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核完畢后，按隸屬關(guān)系報(bào)送上一級(jí)匯總審核，并報(bào)送至相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章后，繼續(xù)上報(bào)。

附件2：

發(fā)、供電企業(yè)稅收檢查情況通報(bào)單

__________區(qū)（縣）國(guó)家稅務(wù)局：

按照國(guó)家稅務(wù)總局《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》的規(guī)定，我轄區(qū)內(nèi)________

________（供電公司或電廠、站、機(jī)組）在我地實(shí)行發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)征，在你轄區(qū)內(nèi)

____________（供電公司或電廠、站、機(jī)組）實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算。在 年 月 日

，我地對(duì)______________（供電公司或電廠、站、機(jī)組）進(jìn)行的稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)其

________________________，現(xiàn)將具體情況通報(bào)如下：

______________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

按照________________________________________________________的規(guī)定，對(duì)

其______________________________________________________________（具體稅收

處罰，附稅務(wù)處理決定書(shū)）。

根據(jù)《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》第 條第 款的要求，將有關(guān)情況通

報(bào)你地，請(qǐng)你地督促統(tǒng)一核算的____________（供電公司或電廠、站、機(jī)組）調(diào)整申

報(bào)表。

__________區(qū)（縣）國(guó)家稅務(wù)局（公章）

年 月 日

2100433B

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)

第一條 境內(nèi)的單位和個(gè)人(以下稱納稅人)提供跨境應(yīng)稅服務(wù)(以下稱跨境服務(wù))，適用本辦法。

第二條 下列跨境服務(wù)免征增值稅:

(一)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

(二)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

(三)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。

(四)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

(五)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。

1.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)，是指:

(1)寄遞函件、包裹等郵件出境;

(2)向境外發(fā)行郵票;

(3)出口郵冊(cè)等郵品;

(4)代辦收件地在境外的速遞物流類業(yè)務(wù)。

2.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

3.境外單位或者個(gè)人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務(wù)和收派服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定的完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅。

(六)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行、播映服務(wù)。

在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動(dòng)的報(bào)道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目(作品)、體育賽事等文體活動(dòng)在境外播映或者報(bào)道。

在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目(作品)。

通過(guò)境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目(作品)，不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)。

(七)以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的;以公路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍未包括"國(guó)際運(yùn)輸"的;以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括"國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)"的;以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括"公務(wù)飛行"的。

(八)以公路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門(mén)的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，或者未具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的;以水路運(yùn)輸方式提供至臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》，或者未具有持《臺(tái)灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運(yùn)證》的船舶的;以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門(mén)的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運(yùn)營(yíng)許可的船舶的;以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括"國(guó)際、國(guó)內(nèi)(含港澳)航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)"的;以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括"公務(wù)飛行"的。

(九)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅服務(wù):

1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù);

2.往返香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù);

3.航天運(yùn)輸服務(wù);

4.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)除外。

(十)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù):

1.電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、程租服務(wù)。

納稅人向境外單位或者個(gè)人提供國(guó)際語(yǔ)音通話服務(wù)、國(guó)際短信服務(wù)、國(guó)際彩信服務(wù)，通過(guò)境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于向境外單位提供的電信業(yè)服務(wù)。

境外單位從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國(guó)機(jī)場(chǎng)、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí)，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。

合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時(shí)貨物實(shí)體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務(wù)。

第三條 納稅人向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。

第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，除第(五)項(xiàng)外，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)提供空中飛行管理服務(wù)，以中國(guó)民用航空局下發(fā)的航班計(jì)劃或者中國(guó)民用航空局清算中心臨時(shí)來(lái)華飛行記錄，為跨境服務(wù)書(shū)面合同。

納稅人向外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)(除空中飛行管理服務(wù)外)，與經(jīng)中國(guó)民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)簽訂的書(shū)面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同。外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)臨時(shí)來(lái)華飛行，未簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同的，以中國(guó)民用航空局清算中心臨時(shí)來(lái)華飛行記錄為跨境服務(wù)書(shū)面合同。

第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入:

(一)納稅人向外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國(guó)民用航空局清算中心、中國(guó)航空結(jié)算有限責(zé)任公司或者經(jīng)中國(guó)民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的收入。

(二)納稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務(wù)，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔(dān)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金集中運(yùn)營(yíng)管理職能的資金結(jié)算公司，包括財(cái)務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。

(三)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條 納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)為出口貨物提供收派服務(wù)，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 免征增值稅項(xiàng)目銷售額-為出口貨物提供收派服務(wù)支付給境外合作方的費(fèi)用)÷(當(dāng)期全部銷售額 當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)

第七條 納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下資料:

(一)《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》(見(jiàn)附件);

(二)跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件;

(三)提供本辦法第二條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)、第(六)項(xiàng)、以及第(十)項(xiàng)第2目跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件;

(四)提供本辦法第二條規(guī)定的國(guó)際或者港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料;

(五)向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料;

(六)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局要求的其他資料。

跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章。

境外資料無(wú)法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明"復(fù)印件與原件一致"字樣，并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章;境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門(mén)出具的證明材料。

第八條 納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理:

(一)報(bào)送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人補(bǔ)正。

(二)報(bào)送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報(bào)送全部材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。

(三)報(bào)送的材料或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報(bào)送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報(bào)送材料退還納稅人。

第九條 原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第七條要求的各項(xiàng)資料。

第十一條 納稅人提供的與香港、澳門(mén)、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅服務(wù)，除本辦法另有規(guī)定外，參照本辦法執(zhí)行。

第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視跨境服務(wù)增值稅管理工作，針對(duì)納稅人的備案資料，采取案頭分析、日常檢查、重點(diǎn)稽查等方式，加強(qiáng)對(duì)納稅人業(yè)務(wù)真實(shí)性的核實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。

第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，已進(jìn)行免稅申報(bào)的，按照本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案手續(xù);未進(jìn)行免稅申報(bào)的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，可以申請(qǐng)退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額;已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。此前，納稅人提供的跨境服務(wù)不符合本辦法第二條規(guī)定的，應(yīng)照章征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局2013年9月13日發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào))同時(shí)廢止。

附件:跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表

(一)完善現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制

1.拓展增值稅征收范圍，延伸增值稅抵扣鏈條

按照增值稅普遍征收的要求，其征收范圍應(yīng)盡可能得寬，覆蓋面應(yīng)盡可能得廣。所有的貨物銷售(包括視同銷售)和目前征收營(yíng)業(yè)稅的大部分勞務(wù)，都應(yīng)納入增值稅的征收范圍。拓展增值稅征收范圍應(yīng)與擴(kuò)大增值稅抵扣范圍同時(shí)進(jìn)行。

2.確定科學(xué)、簡(jiǎn)化增值稅稅率機(jī)制

稅率不統(tǒng)一，一方面造成購(gòu)進(jìn)免稅或低稅率產(chǎn)品作原料的產(chǎn)品稅負(fù)上升；另一方面生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品供給免稅產(chǎn)品作原料的，由于不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，容易出現(xiàn)稅收征管上的漏洞。因此，增值稅應(yīng)建立數(shù)量盡可能少的稅率機(jī)制。

3.實(shí)行消費(fèi)型增值稅

增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，不僅體現(xiàn)在征稅范圍的擴(kuò)大上，而且也體現(xiàn)在增值稅征稅類型的改革上。增值稅征稅類型應(yīng)由“生產(chǎn)型”改為“消費(fèi)型”?！笆晃濉币?guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。

4.實(shí)行憑票同率抵扣的方法

小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物由于得不到稅款抵扣，因此其支付給銷售方的增值稅額只能計(jì)入進(jìn)貨成本。而小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)，其進(jìn)貨成本應(yīng)是銷售價(jià)格的一個(gè)組成部分。這樣，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅應(yīng)包括兩部分：一部分是小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；另一部分是小規(guī)模納稅人進(jìn)貨成本中的增值稅額。從理論上講，這兩部分都應(yīng)在本環(huán)節(jié)得到抵扣。為了使一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅能得到足額抵扣，就不能僅按稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣，而應(yīng)實(shí)行同率抵扣的辦法。這種方法下，增值稅專用發(fā)票就不再是唯一的抵扣依據(jù)，普通銷貨發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票都應(yīng)成為增值稅抵扣的法定憑證。

(二)改進(jìn)小規(guī)模納稅人增值稅

對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收征管，我們歷來(lái)強(qiáng)調(diào)的是如何強(qiáng)化征管，特別對(duì)個(gè)體工商戶制定了一系列建賬管理、查賬征收的管理辦法，但收效甚微。既然對(duì)這部分納稅人的賬簿暫時(shí)沒(méi)有有效的辦法加以控制，要制止他們想方設(shè)法逃避稅收必然耗費(fèi)大量的人、財(cái)、物力，帶來(lái)的結(jié)果不是稅收的增加而是征稅成本的增加。與其如此，能否換一個(gè)角度，從政策本身存在的問(wèn)題中尋找辦法"para" label-module="para">

1.提高增值稅起征點(diǎn)，適當(dāng)擴(kuò)大享受免稅的納稅人比例

我國(guó)目前增值稅起征點(diǎn)為：貨物的月銷售額達(dá)到600—2000元，應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額達(dá)到200—800元，按次(日)納稅為每次(曰)50—80元。起征點(diǎn)的調(diào)整，需要考慮的因素包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，最低工資標(biāo)準(zhǔn)、生活水平以及稅收征管成本等?？紤]我國(guó)東西部地區(qū)的差異，筆者建議：年銷售額在4—10萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省自行確定。

2.降低小規(guī)模納稅人的征收率

小規(guī)模納稅人的進(jìn)銷差率一般來(lái)說(shuō)低于一般納稅人。因此，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率可調(diào)為4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人調(diào)為2%。作這樣的調(diào)整后，理論上對(duì)增值稅收入會(huì)產(chǎn)生一定影響，但實(shí)際上，這部分收入可以通過(guò)核實(shí)銷售額而得以彌補(bǔ)。征收率下調(diào)后，有助于縮小兩種納稅人之間的稅負(fù)差異，縮小小規(guī)模納稅人的名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差異，也有助于減少偷漏稅和培養(yǎng)稅源，有助于促進(jìn)小規(guī)模納稅人發(fā)展。

3.小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅

小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅，并由稅務(wù)部門(mén)按17%或 13%代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

4.鑒于我國(guó)小規(guī)模納稅人素質(zhì)普遍較低的實(shí)際情況，對(duì)他們的征稅辦法應(yīng)盡可能簡(jiǎn)便易行

對(duì)小規(guī)模納稅的征稅辦法可以采取取消申報(bào)表，采取劃卡申報(bào)、電話申報(bào)等辦法。在減輕稅負(fù)、簡(jiǎn)化征收辦法的同時(shí)，對(duì)不依法納稅的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)及相關(guān)部門(mén)要密切協(xié)作，加大執(zhí)法力度。稅務(wù)部門(mén)要堅(jiān)決依法處罰，工商管理部門(mén)可以吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公安部門(mén)可以參與稅務(wù)執(zhí)法，共同維護(hù)稅法的法律權(quán)威。2100433B

第一條　為了做好大連市土地增值稅的征收管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條　凡在大連市范圍內(nèi)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)）并取得收入的各類企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體工商業(yè)戶以及其他單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，均應(yīng)按照本辦法繳納土地增值稅。

土地增值稅也適用于涉外企業(yè)和個(gè)人、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)、外國(guó)公民、華僑、港澳臺(tái)同胞等，只要轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入，均應(yīng)按《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》和本辦法的規(guī)定繳納土地增值稅。

第三條　土地增值稅的征稅對(duì)象是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。

第四條　增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本辦法第六條規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。

第五條　納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入及其他收入。

第六條　計(jì)算增值額允許扣除的項(xiàng)目：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括納稅人取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按照國(guó)家、省、市規(guī)定繳納的費(fèi)用。

（二）開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施成本。包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。

（三）開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用）。包括與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和5%計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒒虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%計(jì)算扣除。

（四）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，指在轉(zhuǎn)讓已使用或者已轉(zhuǎn)讓的房屋及建筑物時(shí)，由政府相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，依據(jù)房地產(chǎn)重置成本進(jìn)行成新折扣評(píng)估的價(jià)格，評(píng)估價(jià)格必須經(jīng)稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)。

（五）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、及因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加、地方教育附加。

（六）對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和加計(jì)20%的扣除。

第七條　土地增值稅的適用稅率：

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。

增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

第八條　土地增值稅的計(jì)算

土地增值稅按增值額乘以適用稅率減除扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)便方法計(jì)算，具體計(jì)算公式如下：

（一）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的，

土地增值稅稅額=增值額×30%；

（二）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)400%的，

土地增值稅稅額=增值額×40%－扣除項(xiàng)目金額×5%；

（三）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)200%的，

土地增值稅稅額=增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×15%；

（四）增值額超過(guò)200%，

土地增值稅稅額=增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%；

公式中的5%、15%、35%為速算扣除系數(shù)。

第九條　土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算。

第十條　納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項(xiàng)目金額的確定，可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)?，或按建筑面積計(jì)算分?jǐn)?，也可按稅?wù)部門(mén)確認(rèn)的其他方式計(jì)算分?jǐn)偂?

第十一條　減免稅規(guī)定

（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

（二）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

（三）因城市實(shí)施規(guī)劃和國(guó)家建設(shè)的需要，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核符合相關(guān)政策規(guī)定的，可免征土地增值稅。

（四）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其自有自用、超過(guò)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)的住宅，經(jīng)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)批準(zhǔn)，凡居住滿五年或五年以上的，免征土地增值稅。居住滿三年不滿五年的，減半征收土地增值稅；居住未滿三年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。

（五）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其自有自用普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，免征土地增值稅。

（六）屬于按房改有關(guān)規(guī)定再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，按房改有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十二條　納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：

（一）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；

（二）提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；

（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的。

第十三條　凡轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并須根據(jù)房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)稅的，應(yīng)當(dāng)由政府相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)受理評(píng)估業(yè)務(wù)。

納稅人因計(jì)算土地增值稅而發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用，允許作為扣除金額在計(jì)征土地增值稅時(shí)給以扣除。

第十四條　土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入（包括預(yù)收款）的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第十五條　凡在大連市行政區(qū)域內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人，應(yīng)在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起七日內(nèi)向主管稅務(wù)部門(mén)納稅申報(bào)，并提交與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)有關(guān)的資料；在取得收入之日起七日內(nèi)，到主管稅務(wù)部門(mén)，按規(guī)定繳納土地增值稅。房地產(chǎn)行政管理部門(mén)憑納稅證明（免稅證明）發(fā)放土地使用權(quán)證書(shū)或者房屋所有權(quán)證書(shū)。

第十六條　納稅人開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照大連市地方稅務(wù)部門(mén)關(guān)于土地增值稅預(yù)征及清算的相關(guān)規(guī)定預(yù)繳或清算土地增值稅。

第十七條　關(guān)于納稅地的確定

（一）凡在大連市內(nèi)四區(qū)（中山區(qū)、西崗區(qū)、沙河口區(qū)、甘井子區(qū)）辦理稅務(wù)登記并轉(zhuǎn)讓坐落在市內(nèi)四區(qū)的房地產(chǎn)的納稅人，均應(yīng)向主管稅務(wù)部門(mén)繳納土地增值稅。

（二）未在大連市辦理稅務(wù)登記的單位或個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向房地產(chǎn)坐落地的主管稅務(wù)部門(mén)繳納土地增值稅。

（三）單位或個(gè)人轉(zhuǎn)讓坐落在市內(nèi)四區(qū)以外各縣（市）、區(qū)的房地產(chǎn)的，應(yīng)向房地產(chǎn)坐落地主管稅務(wù)部門(mén)繳納土地增值稅。

（四）納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)座落地跨兩個(gè)或兩個(gè)以上管轄地區(qū)的，原則上應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。申報(bào)劃分標(biāo)準(zhǔn)，以管轄區(qū)分界線來(lái)確定各自所占該房地產(chǎn)的比例。如果劃分不清或無(wú)法劃分的及產(chǎn)生納稅糾紛的，由大連市地方稅務(wù)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況確定其納稅地點(diǎn)。

第十八條　大連市土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的標(biāo)準(zhǔn)，按市政府確定并公布的“普通住房”的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

第十九條　土地增值稅由地方稅務(wù)部門(mén)征收。規(guī)劃和房地產(chǎn)行政管理部門(mén)協(xié)助地方稅務(wù)部門(mén)做好土地增值稅征收工作。

第二十條　納稅人未按有關(guān)規(guī)定繳納土地增值稅或未提供稅務(wù)部門(mén)出具的土地增值稅納（免）稅證明的，規(guī)劃和房地產(chǎn)行政管理部門(mén)不得為其辦理有關(guān)權(quán)屬變更手續(xù)和證照。違者，由稅務(wù)部門(mén)按有關(guān)法律法規(guī)予以處罰。

第二十一條　納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)、未按規(guī)定提供與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)資料；不如實(shí)申報(bào)房地產(chǎn)交易金額；無(wú)理拒絕稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查的，由稅務(wù)部門(mén)按規(guī)定依法查處。

第二十二條　本辦法自一九九四年一月一日起施行。本辦法施行前有關(guān)土地增值費(fèi)征收規(guī)定（指與本辦法規(guī)定的計(jì)征對(duì)象相同的土地增值費(fèi)，土地受益金等），與本辦法相抵觸的，同時(shí)停止執(zhí)行。