工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定

工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定

我部對(duì)《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2009〕7 號(hào)）（以下稱(chēng)原制度）進(jìn)行了全面修訂，于 2021年4月14日印發(fā)了新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2021〕7 號(hào)）（以下稱(chēng)新制度），自 2022年1月1日起施行。為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡，現(xiàn)對(duì)各級(jí)工會(huì)執(zhí)行新制度有關(guān)銜接問(wèn)題規(guī)定如下：

一、新舊制度銜接總要求

（一）自 2022 年1月1日起，工會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）工會(huì)應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接相關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.根據(jù)原賬編制 2021 年 12 月 31 日的科目余額表。

2.按照新制度設(shè)立 2022 年 1 月 1 日的新賬。

3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會(huì)計(jì)科目（新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表見(jiàn)附表）、將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目、對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整、將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬等。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制 2022年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制 2022年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）工會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)一步清理核實(shí)和歸類(lèi)統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物品等資產(chǎn)數(shù)據(jù)。按照相關(guān)規(guī)定依法確認(rèn)為國(guó)有資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)將原賬國(guó)有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的科目余額轉(zhuǎn)入新賬相關(guān)資產(chǎn)科目的“國(guó)有資產(chǎn)”明細(xì)科目；依法確認(rèn)為工會(huì)資產(chǎn)的，將原賬工會(huì)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的科目余額轉(zhuǎn)入新賬相關(guān)資產(chǎn)科目的“工會(huì)資產(chǎn)”明細(xì)科目。

（四）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。工會(huì)應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

二、將原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類(lèi)。

1.“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。其中，存在代管經(jīng)費(fèi)的，還應(yīng)當(dāng)將原賬“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目余額中屬于代管經(jīng)費(fèi)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下的“代管經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。

2.“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“投資”科目。

新制度設(shè)置了“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“投資”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

3.“庫(kù)存物品”科目。

新制度設(shè)置了“庫(kù)存物品”科目，并規(guī)定庫(kù)存物品取得時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)基金。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫(kù)存物品”科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的“庫(kù)存物品”科目，同時(shí)，按照原賬“庫(kù)存物品”科目余額，將“結(jié)余”科目對(duì)應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——庫(kù)存物品”科目。

4.“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，該科目的核算內(nèi)容包括工會(huì)應(yīng)收未收的上級(jí)工會(huì)撥付或轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定將原賬的“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目余額中的工會(huì)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目，將原賬的“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目余額減去建會(huì)籌備金后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

5.“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，該科目的核算內(nèi)容包括工會(huì)應(yīng)收未收的下級(jí)工會(huì)上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定將原賬的“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目余額中的工會(huì)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目，將原賬的“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目余額減去建會(huì)籌備金后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

6.“借出款”科目。

新制度未設(shè)置“借出款”科目，但設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“借出款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。

7.“其他應(yīng)收款”科目。

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容包括原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。

8.“在建工程”科目。

新制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，對(duì)于在原賬“在建工程”科目核算的建設(shè)項(xiàng)目，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”各明細(xì)科目。對(duì)于未在原賬“在建工程”科目核算的建設(shè)項(xiàng)目，按照新制度規(guī)定，不再通過(guò)基建賬單獨(dú)核算，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，具體處理參見(jiàn)本規(guī)定第五部分。

9.“固定資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目。由于新制度中固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)與原制度相比有所提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為庫(kù)存物品。同時(shí)，新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，原在“固定資產(chǎn)”科目核算的無(wú)形資產(chǎn)，需轉(zhuǎn)入新賬的“無(wú)形資產(chǎn)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：

（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫(kù)存物品”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——庫(kù)存物品”科目。

（2）對(duì)于原在“固定資產(chǎn)”科目核算的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（3）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

10.“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

新制度設(shè)置了“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。由于原賬的“零余額賬戶(hù)用款額度”科目年末無(wú)余額，該科目無(wú)需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。

（二）負(fù)債類(lèi)。

1.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付職工薪酬”科目。

2.“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，該科目的核算內(nèi)容包括工會(huì)應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定將原賬的“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目余額中的工會(huì)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目，將原賬的“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目余額減去建會(huì)籌備金后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

3.“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，該科目的核算內(nèi)容包括工會(huì)應(yīng)付下級(jí)工會(huì)的各項(xiàng)補(bǔ)助及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定將原賬的“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目余額中的工會(huì)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目，將原賬的“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目余額減去建會(huì)籌備金后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

4.“借入款”科目。

新制度未設(shè)置“借入款”科目，但設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“借入款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。

5.“其他應(yīng)付款”科目。

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容包括原賬“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。

6.“代管經(jīng)費(fèi)”科目。

新制度設(shè)置了“代管經(jīng)費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“代管經(jīng)費(fèi)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“代管經(jīng)費(fèi)”科目。

（三）凈資產(chǎn)類(lèi)。

1.“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目。

新制度設(shè)置了“資產(chǎn)基金”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目余額對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金”相關(guān)明細(xì)科目：

（1）工會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬“固定基金”科目余額進(jìn)行分析，將原賬在“固定資產(chǎn)”科目核算的不再符合新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的庫(kù)存物品對(duì)應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——庫(kù)存物品”科目；將原賬在“固定資產(chǎn)”科目核算的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；將原賬“固定基金”科目余額減去轉(zhuǎn)入新賬“資產(chǎn)基金——庫(kù)存物品”和“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目金額后的余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（2）工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“投資基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——投資”科目。

（3）工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程占用資金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

2.“專(zhuān)用基金”科目。

新制度設(shè)置了“專(zhuān)用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容不再包括增收留成基金和財(cái)務(wù)專(zhuān)用基金，新制度下不再設(shè)置“增收留成基金”、“財(cái)務(wù)專(zhuān)用基金”明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“專(zhuān)用基金——權(quán)益保障金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專(zhuān)用基金”科目，將原賬的“專(zhuān)用基金——增收留成基金、財(cái)務(wù)專(zhuān)用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“工會(huì)資金結(jié)余”科目。

3.“后備金”科目。

新制度未設(shè)置“后備金”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將原賬的“后備金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“工會(huì)資金結(jié)余”科目。

4.“結(jié)余”科目。

新制度未設(shè)置“結(jié)余”科目，但設(shè)置了“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”、“工會(huì)資金結(jié)余”、“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合預(yù)算編制與執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將原賬的“結(jié)余”科目余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——庫(kù)存物品”科目金額）轉(zhuǎn)入新賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目：

（1）基層工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)分析結(jié)果，將符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金余額轉(zhuǎn)入新賬的“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將剩余的資金余額轉(zhuǎn)入“工會(huì)資金結(jié)余”科目。

（2）縣級(jí)以上工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)分析結(jié)果，將符合財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的資金余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余”科目；將符合工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金余額轉(zhuǎn)入“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將剩余的資金余額轉(zhuǎn)入“工會(huì)資金結(jié)余”科目。

（四）收入類(lèi)、支出類(lèi)。

由于原賬中收入類(lèi)、支出類(lèi)科目年末無(wú)余額，無(wú)需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自 2022年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類(lèi)、支出類(lèi)科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（五）其他要求。

工會(huì)存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對(duì)應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。工會(huì)在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。

三、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬

（一）資產(chǎn)類(lèi)。

1.無(wú)形資產(chǎn)。

工會(huì)在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 2021 年 12 月 31 日前未入賬的無(wú)形資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。

2.其他資產(chǎn)。

工會(huì)在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 2021 年 12 月 31 日前未入賬的其他資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的資產(chǎn)及其成本，分別借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記相關(guān)凈資產(chǎn)科目。

（二）負(fù)債類(lèi)。

工會(huì)在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 2021 年 12 月 31 日前未入賬的負(fù)債按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的負(fù)債金額，借記“工會(huì)資金結(jié)余”科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目。

（三）其他事項(xiàng)。

工會(huì)存在 2021 年 12 月 31 日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。工會(huì)對(duì)新賬的會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

四、對(duì)新賬的相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行調(diào)整

（一）轉(zhuǎn)銷(xiāo)已領(lǐng)用出庫(kù)的庫(kù)存物品對(duì)應(yīng)余額。工會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)在原賬“固定資產(chǎn)”科目核算的不符合新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的庫(kù)存物品進(jìn)行分析，對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的庫(kù)存物品，應(yīng)當(dāng)將其成本一次性轉(zhuǎn)銷(xiāo)，按照確定的成本，借記“資產(chǎn)基金——庫(kù)存物品”科目，貸記“庫(kù)存物品”科目，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。

（二）補(bǔ)提折舊。

新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算工會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。工會(huì)應(yīng)當(dāng)全面核查截至 2021 年 12 月 31日符合新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于 2022 年 1 月 1 日對(duì)前期未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）補(bǔ)提攤銷(xiāo)。

新制度設(shè)置了“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，核算工會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。工會(huì)應(yīng)當(dāng)全面核查截至 2021 年 12 月 31日無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于 2022 年 1 月 1 日對(duì)前期未計(jì)提攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷(xiāo)，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷(xiāo)金額，借記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

（四）轉(zhuǎn)銷(xiāo)不符合新制度規(guī)定的代管經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)余額。

新制度“代管經(jīng)費(fèi)”科目的核算內(nèi)容與原制度相比有所調(diào)整，對(duì)于不符合新制度規(guī)定的代管經(jīng)費(fèi)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)余額予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，按照確定的金額，借記“代管經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。工會(huì)對(duì)新賬的期初余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

五、將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

新制度執(zhí)行后，工會(huì)的基本建設(shè)工程項(xiàng)目均通過(guò)新賬的“在建工程”科目核算，不再執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字〔1995〕45 號(hào)）。新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，工會(huì)應(yīng)當(dāng)將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬。工會(huì)將 2021 年 12 月 31 日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收款”等科目余額，分別借記新賬中“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收款”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”、“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”等科目余額，貸記新賬中“其他應(yīng)付款”科目；對(duì)基建賬中“基建撥款”科目余額進(jìn)行分析：按照歸屬于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的部分，貸記新賬中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目，按照歸屬于工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“資產(chǎn)基金”科目相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“工會(huì)資金結(jié)余”科目?；ú①~后，工會(huì)可以通過(guò)在新賬有關(guān)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的明細(xì)科目或增加標(biāo)記，或設(shè)置基建項(xiàng)目輔助賬等方式，滿(mǎn)足基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表編制的需要。工會(huì)將基建賬并入新賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，將基建賬各科目余額轉(zhuǎn)入新賬相關(guān)科目的依據(jù)作為原始憑證。

六、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接

（一）編制 2022 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表和國(guó)有資產(chǎn)情況表。

工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 2022 年 1 月 1 日新賬的會(huì)計(jì)科目余額，按照新制度編制 2022 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表和國(guó)有資產(chǎn)情況表（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。

（二）2022 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

工會(huì)應(yīng)當(dāng)按照新制度編制2022年財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制2022年度收入支出表、成本費(fèi)用表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 2022 年 1 月 1 日新賬會(huì)計(jì)科目余額，填列 2022 年收入支出表的“年初資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目和財(cái)政撥款收入支出表的“年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目。

附表：新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表

關(guān)于印發(fā)《工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》的通知

財(cái)會(huì)〔2021〕16號(hào)

中華全國(guó)總工會(huì)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

為了適應(yīng)工會(huì)組織財(cái)務(wù)改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范工會(huì)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我部修訂印發(fā)了《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2021〕7號(hào)），自2022年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過(guò)渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定

財(cái)政部

2021年6月30日

市國(guó)土資源局《關(guān)于征地補(bǔ)償新老標(biāo)準(zhǔn)銜接有關(guān)問(wèn)題的處理意見(jiàn)》已經(jīng)市人民政府批準(zhǔn)，現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)給你們。請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

會(huì)計(jì)制度行業(yè)會(huì)計(jì)制度

財(cái)政部從1992年起陸續(xù)頒發(fā)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，包括以下幾個(gè)部分：總說(shuō)明；會(huì)計(jì)科目，包括會(huì)計(jì)科目表、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表，包括會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明；主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。會(huì)計(jì)制度屬上層建筑，是國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的重要規(guī)章。隨著經(jīng)濟(jì)體制，財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收制度的改革，會(huì)計(jì)制度也會(huì)作相應(yīng)的改變。

會(huì)計(jì)制度出臺(tái)新制

從2005年1月1日起，財(cái)政部相繼頒發(fā)的3項(xiàng)新會(huì)計(jì)制度——《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

2004年4月27日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)），規(guī)定于 2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用范圍如下：

適用于在境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，具體是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企 [2003]143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

中國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，在全國(guó)各類(lèi)企業(yè)總數(shù)和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中均占有較大的比重。但在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全、各項(xiàng)管理制度不夠完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合小企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。為了做好該制度的貫徹實(shí)施工作，2004年10月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉貫徹實(shí)施工作的通知》（財(cái)會(huì)[2004]15號(hào)）。財(cái)政部還下發(fā)了《關(guān)于做好〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財(cái)會(huì)便[2004]16號(hào)），要求各地財(cái)政部門(mén)認(rèn)真做好宣傳培訓(xùn)工作。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容是：

一、總說(shuō)明

（一） 為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。

（二） 本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱(chēng)“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

（三） 符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（四） 小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。

（五） 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

（六） 小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（七） 小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

本制度所稱(chēng)的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會(huì)計(jì)期末，是指月末和年末。

（八） 小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶(hù)，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。記賬本位幣。

（九） 小企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

（十） 小企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

（十一） 小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

3.小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

4.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

5.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

6.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

7.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。

8.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

9.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

10.小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

11.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

12.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

13.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。

（十二） 小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)按以下原則處理：

1.以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

（1） 支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（2） 收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）x換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)×[1-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值]

制度評(píng)價(jià)如下：

這項(xiàng)制度對(duì)于進(jìn)一步貫徹《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，建立健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》

2004 年8月18日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]7號(hào)），規(guī)定于2005年1月1日起在全國(guó)民間非營(yíng)利組織范圍內(nèi)全面實(shí)施。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍如下：

該制度適用于在境內(nèi)依法成立的各類(lèi)民間非營(yíng)利組織，包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。這些非營(yíng)利組織應(yīng)符合3個(gè)條件：不以營(yíng)利為目的；任何單位或個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營(yíng)利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；非營(yíng)利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)。

近些年來(lái)，各類(lèi)民間非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。由于民間非營(yíng)利組織的資金來(lái)源較廣、涉及公眾較多、影響較大，作為民間非營(yíng)利組織與捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、政府主管部門(mén)等的溝通渠道的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯得尤為重要。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)，財(cái)政部制定出臺(tái)了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》?？紤]到很多民間非營(yíng)利組織執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)際情況，為做好新舊制度的銜接工作，2004年10月19日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營(yíng)利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì) [2004]13號(hào)），明確了調(diào)賬原則及主要賬務(wù)調(diào)整。2004年10月28日，財(cái)政部、民政部下發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真貫徹實(shí)施〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]17號(hào)），要求切實(shí)做好宣傳培訓(xùn)工作，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。財(cái)政部會(huì)計(jì)司還下發(fā)了《關(guān)于做好〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財(cái)會(huì)便[2004]26號(hào)），要求做好該制度的宣傳工作，確保制度積極穩(wěn)妥的實(shí)施。

制度點(diǎn)評(píng)如下：

這項(xiàng)制度是中國(guó)第一部非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度，是會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中取得的又一項(xiàng)重要成果。它的頒布執(zhí)行，標(biāo)志著非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，必將對(duì)非營(yíng)利事業(yè)，特別是民間非營(yíng)利事業(yè)的發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》

2004 年9月30日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]12號(hào)），規(guī)定自2005年1月1日起在村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，1996年財(cái)政部頒發(fā)的《村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（試行）》同時(shí)廢止。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍如下：

該制度適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織，代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)執(zhí)行本制度。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是一個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)主體，加強(qiáng)其經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，對(duì)提高農(nóng)民收入、維護(hù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。但隨著農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，一些地方只注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而忽視了對(duì)其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范，致使相當(dāng)一部分村級(jí)財(cái)務(wù)混亂，大量集體資產(chǎn)流失。為適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革的新情況，搞好村務(wù)公開(kāi)和民主管理，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)工作，規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部制定頒發(fā)了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》。