合同成本會計處理

計入合同成本的各項費用

直接費用。由于直接費用在發(fā)生時能夠分清受益對象，所以直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本。

間接費用。間接費用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是間接費用在發(fā)生時一般不宜直接歸屬于受益對象，而應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。

在實務(wù)中，間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。

(1)人工費用比例法。人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用的方法。計算公式如下：間接費用分配率=當期實際發(fā)生的全部間接費用÷當期各合同實際發(fā)生的人工費之和某合同當期應(yīng)負擔的間接費用=該合同當期實際發(fā)生的人工費×間接費用分配率

例：某建筑公司第一項目經(jīng)理部同時承建A、B、C 三項合同工程，已知A合同發(fā)生人工費140 萬元，B 合同發(fā)生人工費160 萬元，C 合同發(fā)生人工費200 萬元。第一項目經(jīng)理部當期共發(fā)生間接費用50萬元。間接費用分配率=50÷(140 160 200)=10%

A 合同應(yīng)負擔的間接費用=140×10%=14(萬元)

B 合同應(yīng)負擔的間接費用=160×10%=16(萬元)

C 合同應(yīng)負擔的間接費用=200×10%=20(萬元)

其賬務(wù)處理如下：

實際發(fā)生的間接費用：

借：工程施工—間接費用500 000

貸：銀行存款等 500 000

資產(chǎn)負債表日將間接費用分配計入各合同成本：

借：工程施工—合同成本—A 合同140 000

—B 合同160 000

—C 合同200 000

貸：工程施工—間接費用 500 000

(2)直接費用比例法。直接費用比例法是以各合同實際發(fā)生的直接費用為基數(shù)分配間接費用的方法。計算公式如下：

間接費用分配率=當期實際發(fā)生的全部間接費用÷當期各合同實際發(fā)生的直接費用之和某合同當期應(yīng)負擔的間接費用=該合同當期實際發(fā)生的直接費用×間接費用分配率

與建造合同相關(guān)的借款費用

建造承包商為客戶建造資產(chǎn)，通常是客戶籌集資金，并根據(jù)合同約定，定期向建造承包商支付工程進度款。但是，建造承包商也可能在合同建造過程中因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項，發(fā)生借款費用。建造承包商在合同建造期間發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當計入合同成本。合同完成后發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入當期損益，不再計入合同成本。

零星收益

與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資(指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等)取得的收益。由于工程領(lǐng)用材料時已將領(lǐng)用材料的價值直接計入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。

不計入合同成本的各項費用

下列各項費用屬于期間費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不計入建造合同成本：

企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用。這里所說的“企業(yè)行政管理部門”包括建筑安裝公司的總公司、船舶、飛機、大型機械設(shè)備制造等企業(yè)的總部。

船舶等制造企業(yè)的銷售費用。

企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合《企業(yè)會計準則第17 號——借款費用》規(guī)定的資本化條件的借款費用。例如，企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。

已因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。如企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用在發(fā)生時直接計入當期損益，通過“管理費用”科目核算。

稅金的計算

（一）營業(yè)稅的計算

1、建筑業(yè)營業(yè)稅適用稅率為3%，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。

應(yīng)交稅金a=合同總額×適用稅率

2、營業(yè)稅附加稅：城市建設(shè)維護費 7%、教育附加費3%、地方教育附加費1%、防洪保安費 0.1%、印花稅 0.05%。前三項附加稅的計稅標準一樣，即：

附加稅=應(yīng)交稅金a ×11%；

防洪保安費=合同總額×0.1%；

印花稅=合同總額×0.05%

可以將主稅與附加稅合起來計算：

建安項目營業(yè)稅及附加=項目總額×3.48%；

服務(wù)項目營業(yè)稅及附加=項目總額×5.7%

（二）增值稅的計算

1、增值稅的稅率為17%。以單純的設(shè)備采購項目為例，首先項目總額是含稅金額，要先換算為不含稅金額：

不含稅項目金額a=項目總額/1.17；

應(yīng)交增值稅額b=a×17%；

可抵扣稅額c=不含稅設(shè)備采購成本×17%；

實交增值稅額=b-c

2、增值稅附加稅。與營業(yè)稅附加稅是一樣的。所以貨物銷售的主稅與附加稅合起來計算為：

應(yīng)交增值稅及附加=(a-不含稅設(shè)備采購成本)×18.92%

（三）企業(yè)所得稅

假如我們公司的企業(yè)所得稅率為15%:則應(yīng)交企業(yè)所得稅=（項目毛利-間接費用-營業(yè)稅金） ×15%

財務(wù)費用的計算

包括二種費用：

1、占用自有流動資金產(chǎn)生的財務(wù)費用

財務(wù)費用=（付款合同總額×0.72%）/360 ×占用資金日期

2、占用貸款資金產(chǎn)生的財務(wù)費用

財務(wù)費用=（付款合同總額×6.12%）/360 ×占用資金日期

注：6.12%為一年期銀行貸款利率；占用資金日期=回收資金日期-付出款日期；付款合同總額越高，項目資金回收期越長，財務(wù)費用就越大。

項目凈利=項目毛利-間接費用-[[應(yīng)交營業(yè)稅]]及附加-應(yīng)交增值稅及附加-應(yīng)交企業(yè)所得稅-應(yīng)承擔的財務(wù)費用

合同成本直接成本

設(shè)備及材料成本：為完成項目所支付的設(shè)備購置款及材料款。

服務(wù)成本：為完成項目所支付的咨詢、培訓、設(shè)計、驗收等費用。

人工成本：臨時勞務(wù)工資費用（項目員工的工資未計）。

合同成本間接成本

間接費用：項目執(zhí)行人員為完成項目而產(chǎn)生的交通費、食宿費、補貼等以及相關(guān)的其它費用。

稅金及相關(guān)財務(wù)費用。

項目毛利=項目總額-設(shè)備材料成本-服務(wù)成本-人工成本； 項目凈利=項目毛利-間接費用-稅金及相關(guān)財務(wù)費用

1、 合同成本應(yīng)當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用?！?2、 合同的直接費用應(yīng)當包括下列內(nèi)容：

（一）耗用的材料費用；

（二）耗用的人工費用；

（三）耗用的機械使用費；

（四）其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。

3、 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。

4、 直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。

5、 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當沖減合同成本。

6、合同成本不包括應(yīng)當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當直接計入當期損益。

成本加獎勵酬金合同，合同成本由合同甲方支付，并規(guī)定一筆帶有獎勵性質(zhì)的酬金合同，是成本補償合同的一種。