基建會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

基建會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是對(duì)建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所進(jìn)行的審查。一般應(yīng)檢查各種報(bào)表所列項(xiàng)目是否完整，數(shù)字計(jì)算加總是否正確，編報(bào)是否及時(shí)，然后查核表與表之間的勾稽關(guān)系，重點(diǎn)可以放在查核資金來(lái)源、投資完成額、基建結(jié)余資金、建設(shè)成本和投資效果，以及結(jié)算賬目上。一般應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，抓住重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審查。

(1) 資金來(lái)源的審計(jì)，可審查以前年度撥款、本年各種撥款和基建投資借款的來(lái)源是否正當(dāng)，有無(wú)批準(zhǔn)計(jì)劃，支出是否符合規(guī)定，帳表是否一致，與建設(shè)銀行的撥(借)入和支出數(shù)額是否相符；

(2)投資完成額的審計(jì)，主要檢查投資完成額的計(jì)算是否正確，有無(wú)虛報(bào)和計(jì)劃外的工程與購(gòu)置，考核計(jì)劃的執(zhí)行等情況；

(3) 基建結(jié)余資金的審計(jì)，在于查證實(shí)有數(shù)額，并分析結(jié)余資金增減變化情況；

(4) 建設(shè)成本和投資效益的審計(jì)，著重審查交付使用財(cái)產(chǎn)和應(yīng)核銷(xiāo)支出，分析在建工程情況，測(cè)算它們?cè)诮ㄔO(shè)成本中的比重。此外還可以審查基本建設(shè)收入和包干結(jié)余的分配和使用等情況。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

我國(guó)許多大型集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍較廣，通常包括多個(gè)甚至幾十個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，有些公司還存在多層投資關(guān)系，涉及抵銷(xiāo)事項(xiàng)即復(fù)雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，增加了審計(jì)工作的難度。在審計(jì)實(shí)踐中，我們可以采用一種即準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)方法，即利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來(lái)確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤(rùn)

合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來(lái)核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵銷(xiāo)的正確性

1.確定兩者的核對(duì)關(guān)系。通過(guò)合并抵銷(xiāo)，子公司的凈利潤(rùn)分別體現(xiàn)為合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認(rèn)投資損失”、“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配”項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)福基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配項(xiàng)目

減：本期未確認(rèn)投資損失

等于子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)

2.對(duì)上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將其獎(jiǎng)?；鸨酒谟?jì)提數(shù)匯總，應(yīng)與合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表獎(jiǎng)福基金數(shù)相等。

（2）取得所有凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將各公司當(dāng)期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負(fù)數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對(duì)中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應(yīng)與合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表“未確認(rèn)投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將各子公司凈利潤(rùn)數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎(jiǎng)?；鸬龋┓謩e乘以母公司對(duì)該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對(duì)中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應(yīng)與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)減掉合并投資收益，應(yīng)與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤(rùn)”與“母公司凈利潤(rùn)”的關(guān)系，

核實(shí)“合并凈利潤(rùn)”項(xiàng)目正確性

1.確定兩者的核對(duì)關(guān)系

所謂合并抵銷(xiāo)，無(wú)非是投資與權(quán)益抵銷(xiāo)、內(nèi)部往來(lái)抵銷(xiāo)、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)及存貨所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)等幾大項(xiàng)，其中只有投資與權(quán)益抵銷(xiāo)、存貨等所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)等三類(lèi)抵銷(xiāo)對(duì)合并凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。需說(shuō)明的是，投資與權(quán)益抵銷(xiāo)已將子公司凈利潤(rùn)數(shù)全部抵銷(xiāo)掉（三資企業(yè)本期計(jì)提的獎(jiǎng)?；鸬炔粚儆谕顿Y者的利潤(rùn)分配項(xiàng)目除外），合并凈利潤(rùn)中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，有些子公司需要按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司的投資收益也需要做相應(yīng)調(diào)整；還有一種情況，母公司通過(guò)直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對(duì)該投資采用成本法核算，合并前需按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后才能進(jìn)行合并，該兩種調(diào)整直接導(dǎo)致合并投資收益及凈利潤(rùn)的增減變化。因此，合并凈利潤(rùn)與母公司凈利潤(rùn)之間存在以下關(guān)系：

合并凈利潤(rùn)

加（或減）：存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：其他內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調(diào)整數(shù)

減：職工獎(jiǎng)?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤(rùn)分配數(shù)

等于母公司凈利潤(rùn)

2.對(duì)上述各項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行審核

（1）對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)的審核；可通過(guò)審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進(jìn)行。

（2）對(duì)合并前母公司投資收益調(diào)整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷(xiāo)分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進(jìn)行政策調(diào)整及進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，分別計(jì)算其合并前調(diào)整對(duì)母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應(yīng)核對(duì)一致。

（3）獎(jiǎng)福基金等項(xiàng)目數(shù)據(jù)的核對(duì)與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系

核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性

1.確定兩者之間的核對(duì)關(guān)系

與對(duì)合并凈利潤(rùn)的影響類(lèi)似，合并抵銷(xiāo)對(duì)凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)、存貨抵銷(xiāo)數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：

合并凈資產(chǎn)

加：累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)

減（或加）：長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

等于母公司凈資產(chǎn)

2.對(duì)上述各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行審核

（1）累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)。取所有因負(fù)有限責(zé)任對(duì)其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計(jì)算），其匯總數(shù)應(yīng)與合并資產(chǎn)負(fù)債表中“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目的數(shù)額一致。

（2）長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)，與前面第二項(xiàng)所述核對(duì)方法相似。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)，需通過(guò)檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過(guò)程等方式加以審核。

另外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的“實(shí)收資本”、“資本公積”項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)完全一致，這一點(diǎn)也可作為投資及權(quán)益抵銷(xiāo)正確性驗(yàn)證的補(bǔ)充。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表所進(jìn)行的審計(jì)。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表進(jìn)行的審計(jì)。在西方稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這種審計(jì)的目的在于查明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)）。公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是股份公司出現(xiàn)后，由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及股份的社會(huì)化而逐漸發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)方式。在西方國(guó)家，從名義上講，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是保護(hù)股東權(quán)益的一種手段，但從實(shí)際效果看，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)所涉及的范圍包括了與被審計(jì)單位有財(cái)務(wù)聯(lián)系的各個(gè)方面。例如，在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》中，就詳細(xì)規(guī)定了審計(jì)人員所應(yīng)考慮的有關(guān)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中理論最完備，方法最先進(jìn)的一種審計(jì)方式。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，最后出具合理的審計(jì)報(bào)告。

這主要是對(duì)公司的一個(gè)監(jiān)督，是對(duì)股東，對(duì)投資者的一個(gè)報(bào)告，也是一些公司年檢必須要的材料。

要注意的是被審計(jì)單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是針對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此在對(duì)上年度業(yè)務(wù)的核算誤差和重分類(lèi)誤差的處理時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整分錄和企業(yè)會(huì)計(jì)處理分錄是不一樣的。見(jiàn)下表：

審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位提交的會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建議被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，被審計(jì)單位除了調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表之外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄。這就會(huì)涉及到會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，即常所說(shuō)的會(huì)計(jì)調(diào)整。

會(huì)計(jì)調(diào)整是由被審計(jì)單位編制，由于會(huì)計(jì)調(diào)整主要是針對(duì)上年的會(huì)計(jì)問(wèn)題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不可能再增加相關(guān)記錄，所以只能在下年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時(shí)不能直接利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄（注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議調(diào)整的分錄是調(diào)整上年度的會(huì)計(jì)報(bào)表的），這樣做可能會(huì)影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映。由于涉及資產(chǎn)負(fù)債表的科目具有“到某日止的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的累計(jì)”的特性，如果以前年度少計(jì)（多計(jì)）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的，就可直接在下年度賬中記錄增加（減少）業(yè)務(wù)，不影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映，因?yàn)榻?jīng)過(guò)調(diào)整后該項(xiàng)目已在賬目中恰當(dāng)反映了，但涉及利潤(rùn)表的科目具有記錄某個(gè)期間的收入、費(fèi)用等的特性，如果直接記錄到下年度賬簿中，就會(huì)影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映，因此專(zhuān)門(mén)使用“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)調(diào)整。凡涉及調(diào)整上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目（收入、費(fèi)用等科目）就用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。

在審計(jì)測(cè)試中一般要求掌握審計(jì)調(diào)整分錄的編制，所調(diào)整的對(duì)象直接針對(duì)存在錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，也就是錯(cuò)報(bào)所造成的最后結(jié)果，其調(diào)整分錄如同對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)賬的調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄不受會(huì)計(jì)規(guī)范的約束（不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程），一般通過(guò)分析的方法確定分錄的供貨雙方，多計(jì)什么就相應(yīng)的減少什么，相反少計(jì)就增加，如果你分析的分錄借貸不平衡，那肯定有該錯(cuò)弊對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的影響沒(méi)有分析出。最機(jī)械的辦法：

①首先將被審計(jì)單位對(duì)該業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的分錄列出；

②根據(jù)準(zhǔn)則制度列出正確處理該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；

③比較①②這兩個(gè)分錄，對(duì)相同科目相同方向的就不考慮了，剩下的就可看到哪些科目是多計(jì)了還是少計(jì)了，就可分析出調(diào)整分錄了。

調(diào)表的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱(chēng)作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目，在實(shí)務(wù)中，因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目通常有多筆錯(cuò)報(bào)，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列明明細(xì)科目。比如“存貨” ，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等存貨項(xiàng)目。對(duì)于各種準(zhǔn)備金的錯(cuò)報(bào)可以利用報(bào)表項(xiàng)目作為科目；也可以直接用該科目（比如“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨減值準(zhǔn)備”等），在過(guò)入會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)該填入對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目；也可用報(bào)表項(xiàng)目作一級(jí)科目，相應(yīng)賬戶(hù)作明細(xì)（如“管理費(fèi)用——壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”等）。

對(duì)于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響記入“年初未分配利潤(rùn)”。（也可用“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”或“未分配利潤(rùn)”科目）。

重分類(lèi)誤差是指會(huì)計(jì)核算沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類(lèi)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如未將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款歸入流動(dòng)負(fù)債類(lèi)的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)下列示。對(duì)于此類(lèi)誤差，因?yàn)椴灰蟊粚徲?jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整。