會計報表基本內(nèi)容設計

現(xiàn)金流量表是綜合反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金來源和運用及增減變動情況的報表。

1、現(xiàn)金流量表的編制基礎：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

2、現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。

3、現(xiàn)金流量表的編制方法分為直接法和間接法。

4、現(xiàn)金流量表一般采用報告式的結構。

1、附表的設計：

企業(yè)除了三張主表外，還編制一些附表，對主表中的某些項目和內(nèi)容作進一步的補充說明。每一張主表應該編制那些附表，除了《企業(yè)會計準則》中要求的以外，還可以根據(jù)不同行業(yè)的特點，結合該主表反映的內(nèi)容的重點和附表使用者和企業(yè)管理部門的需求來確定。著重掌握附表的設計原理。

2、內(nèi)部報表的設計：

（1）內(nèi)部報表的特點：內(nèi)部報表主要是為了企業(yè)內(nèi)部各級管理部門提供服務的會計報表，為企業(yè)的管理、分析和評價以及預測和決策提供必要的信息，內(nèi)部報表相對于其他的對外報表，內(nèi)容更具有針對性，指標更具有多樣性，編制時間更具有靈活性。

（2）在后面的個各章節(jié)中貫穿了內(nèi)部報表的內(nèi)容。

1、資產(chǎn)負債表格式的設計：

資產(chǎn)、負債和所有者權益三大會計要素在資產(chǎn)負債表中的排列方法有兩種：賬戶式與報告式和備抵式與直接式。

2、資產(chǎn)負債表項目分類的設計

3、資產(chǎn)負債表項目排列順序的設計

1、利潤表格式的設計：

存在兩種方法：單步式利潤表和多步式利潤表，中國《企業(yè)會計制度》規(guī)定的利潤表采用多步式。一些經(jīng)濟業(yè)務簡單的企業(yè)可采用單步式。

2、利潤表項目的設計：

存在兩種觀點：本期營業(yè)觀和損益滿計觀。中國《企業(yè)會計制度》規(guī)定的利潤表采用損益滿計觀。

合并報表的內(nèi)容和個別報表基本相同，不同之處在于需要增加若干個項目以滿足反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務狀況和變動情況的需要。

1、基本前提：　合并范圍：凡是被母公司控制的被投資企業(yè)均納入合并會計報表的合并范圍。

對子公司的權益性投資的核算方法采用權益法。

統(tǒng)一集團內(nèi)部的會計決算日和會計期間，統(tǒng)一母子公司采用的會計政策。

對子公司以外幣編制的報表進行合并前，先折算為母公司采用的記賬本位幣。

2、編制合并會計報表前的準備工作：

（1）設計匯總企業(yè)集團內(nèi)部交易事項資料的有關報表。

（2）規(guī)范子公司應提供的資料。

（3）規(guī)范子公司的基礎工作。

3、合并會計報表的設計：

合并會計報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。了解各個報表的設計原理即可。2100433B

無論什么樣的會計報表，在設計時，都必須考慮指標體系的設計，基本內(nèi)容的設計，編報程序的設計。指標體系的設計是會計報表設計的最基本內(nèi)容，會計報表正是這些經(jīng)濟指標的表現(xiàn)形式。在設計報表時，首先要提出一個單位要報告哪些經(jīng)濟指標，以便從不同方面簡明、全面反映企業(yè)的經(jīng)濟活 動。其次，要把經(jīng)濟指標加以分類、組合成不同的會計報表，指標的詳細程度，應根據(jù)實際需要具體設計。不管什么會計報表，要反映某一方面的詳細情況，都應當包括：(1) 編制單位。(2) 報表名稱。(3)報表日期。(4)計量單位。(5)經(jīng)濟指標。(6)補充資料。這些內(nèi)容如何在表中安排即格式的設計，可以根據(jù)便于編制和閱讀的原則具體考慮。會計報表作為反映企業(yè)的經(jīng)濟情況，要特別注意及時性，所以，在設計會計報表時，要規(guī)定各種會計報表的編制程序和報送日期。在設計中，要確定企業(yè)會計年度結束日。在我國會計實務中，規(guī)定企業(yè)的會計年度結束日為日歷年度結束日，同時還要確定會計年度中的經(jīng)營期間。我國統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營報告期為日歷月份，由于各日歷月的工作日不同，據(jù)以編制月度會計報表缺少可比性，有的企業(yè)用季度作為經(jīng)營期間編制報表。為了保證會計報表及時報送出來，要規(guī)定編制人，報送人和編報時間，以使整個編報過程處在嚴格的時間控制下，迅速報送會計報表。2100433B

會計報表附注是以文字的形式，針對會計報表不能包括的內(nèi)容或披露不詳盡的內(nèi)容所作的進一步的解釋、補充和說明，以便于報表使用者更好地理解和使用會計信息。會計報表附注是會計報告的重要組成部分，應當按照一定的方式披露，有關信息應當與會計報表項目相互參照。 會計報表附注提供的信息十分廣泛，中國企業(yè)會計制度規(guī)定年度會計報表附注至少應當披露如下信息： ⑴不符合會計核算前提的說明； ⑵重要會計政策與會計估計的說明； ⑶重要會計政策和會計估計變更的說明； ⑷或由事項和承諾事項的說明； ⑸資產(chǎn)負債表日后事項的說明； ⑹關聯(lián)方關系及其交易的說明； ⑺重要資產(chǎn)轉讓及其出售的說明； ⑻企業(yè)合并、分立的說明； ⑼會計報表重要項目的說明； ⑽所得稅會計處理方法的說明； ⑾合并報表的說明； ⑿有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

合并會計報表審計技巧

我國許多大型集團公司的合并會計報表合并范圍較廣，通常包括多個甚至幾十個公司的會計報表，有些公司還存在多層投資關系，涉及抵銷事項即復雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯誤，增加了審計工作的難度。在審計實踐中，我們可以采用一種即準確又簡便的審計方法，即利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進行復核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤

合計數(shù)”的關系來核實投資收益項目抵銷的正確性

1.確定兩者的核對關系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認投資損失”、“職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配”項目，因此存在以下計算關系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計提的職工獎福基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目

減：本期未確認投資損失

等于子公司凈利潤合計數(shù)

2.對上述各項數(shù)據(jù)進行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤及利潤分配表，將其獎?；鸨酒谟嬏釘?shù)匯總，應與合并利潤及利潤分配表獎福基金數(shù)相等。

（2）取得所有凈資產(chǎn)為負數(shù)的子公司的利潤及利潤分配表，將各公司當期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應與合并利潤及利潤分配表“未確認投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤及利潤分配表，將各子公司凈利潤數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎?；鸬龋┓謩e乘以母公司對該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤合計數(shù)減掉合并投資收益，應與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關系，

核實“合并凈利潤”項目正確性

1.確定兩者的核對關系

所謂合并抵銷，無非是投資與權益抵銷、內(nèi)部往來抵銷、內(nèi)部購銷及存貨所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷、相關資產(chǎn)減值準備的抵銷等幾大項，其中只有投資與權益抵銷、存貨等所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷、資產(chǎn)減值準備抵銷等三類抵銷對合并凈利潤產(chǎn)生影響。需說明的是，投資與權益抵銷已將子公司凈利潤數(shù)全部抵銷掉（三資企業(yè)本期計提的獎?；鸬炔粚儆谕顿Y者的利潤分配項目除外），合并凈利潤中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會計政策，有些子公司需要按母公司的會計政策調(diào)整會計報表，母公司的投資收益也需要做相應調(diào)整；還有一種情況，母公司通過直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對該投資采用成本法核算，合并前需按權益法進行調(diào)整，然后才能進行合并，該兩種調(diào)整直接導致合并投資收益及凈利潤的增減變化。因此，合并凈利潤與母公司凈利潤之間存在以下關系：

合并凈利潤

加（或減）：存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他內(nèi)部購銷未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準備抵銷對當期利潤的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調(diào)整數(shù)

減：職工獎福基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配數(shù)

等于母公司凈利潤

2.對上述各項目數(shù)額進行審核

（1）對內(nèi)部購銷和資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)的審核；可通過審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進行。

（2）對合并前母公司投資收益調(diào)整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進行政策調(diào)整及進行權益法調(diào)整的子公司的利潤及利潤分配表，分別計算其合并前調(diào)整對母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應核對一致。

（3）獎?；鸬软椖繑?shù)據(jù)的核對與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關系

核實“合并凈資產(chǎn)”的正確性

1.確定兩者之間的核對關系

與對合并凈利潤的影響類似，合并抵銷對凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個方面：合并前子公司報表調(diào)整等對母公司長期股權投資的影響數(shù)、累計未確認投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)、存貨抵銷數(shù)等。核對關系如下：

合并凈資產(chǎn)

加：累計未確認投資損失數(shù)

減（或加）：長期投資調(diào)整數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)

加（或減）：存貨所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

等于母公司凈資產(chǎn)

2.對上述各項目數(shù)據(jù)進行審核

（1）累計未確認投資損失數(shù)。取所有因負有限責任對其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計算），其匯總數(shù)應與合并資產(chǎn)負債表中“未確認投資損失”項目的數(shù)額一致。

（2）長期投資調(diào)整數(shù)，與前面第二項所述核對方法相似。

（3）資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)，需通過檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過程等方式加以審核。

另外，合并會計報表與母公司會計報表的“實收資本”、“資本公積”項目數(shù)額應完全一致，這一點也可作為投資及權益抵銷正確性驗證的補充。