利潤控制

一、利潤控制具有可變性

企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動，取得一定的營業(yè)收入，與產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的成本費用相抵減后，就是企業(yè)某一時期的利潤額。因此，利潤額是一個綜合性指標(biāo)，受多種因素的影響，如營業(yè)收入受市場供求關(guān)系、產(chǎn)品質(zhì)量信譽、流轉(zhuǎn)稅負(fù)等因素的影響；成本費用又受原材料價格、企業(yè)管理水平、企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平等因素的影響，這些因素又受其他因素如國家經(jīng)濟政策、社會環(huán)境等的影響，綜合這些主觀、客觀影響因素，使企業(yè)的利潤額往往不會一成不變。一個盈利的企業(yè)可能會因為市場因素或管理水平跟不上社會的發(fā)展而變成一個虧損企業(yè)；相反，一個虧損的企業(yè)也許會因為加強管理，改變策略或生產(chǎn)適銷對路產(chǎn)品而轉(zhuǎn)為盈利企業(yè)?？傊?，企業(yè)利潤隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的好壞而相應(yīng)地升降，具有明顯的可變性。相應(yīng)地對利潤進行財務(wù)控制也便具有明顯的可變性。

二、利潤控制是企業(yè)經(jīng)營管理的綜合反映

企業(yè)實現(xiàn)的利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的綜合反映，包括了企業(yè)經(jīng)營過程中的營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額等。它實際上是生產(chǎn)經(jīng)營活動和理財活動的效率與效益的綜合表現(xiàn)。因此利潤不僅是企業(yè)經(jīng)營管理水平、獲利水平高低的標(biāo)志，而且是考核、衡量企業(yè)經(jīng)營成果與經(jīng)濟效益的綜合尺度。而為了保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)所進行的利潤控制也綜合反映了企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理水平。

三、利潤控制要體現(xiàn)投資者的權(quán)益

投資者對企業(yè)投資的最終目的是為了取得投資收益。因此企業(yè)取得的利潤首先應(yīng)按國家規(guī)定的稅率繳納所得稅，其次按規(guī)定提取公積金和公益金，剩下的就是屬于投資者的權(quán)益，投資者有權(quán)做出用于發(fā)展企業(yè)或分派利潤的決定。所以，企業(yè)管理當(dāng)局在制定利潤分配的控制措施時，除了要綜合考慮企業(yè)發(fā)展的需要，更重要的是，一定要充分尊重投資者的意愿，并要體現(xiàn)投資者的權(quán)益。

一、保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)

目標(biāo)利潤是企業(yè)在未來一定時期內(nèi)通過努力應(yīng)當(dāng)達(dá)到的利潤水平，是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最終目標(biāo)，也是企業(yè)全體人員和全體部門共同奮斗的目標(biāo)。通過最優(yōu)目標(biāo)利潤的制定，一方面可以明確目標(biāo)，使企業(yè)全部經(jīng)營活動圍繞目標(biāo)利潤有效地展開；另一方面可以為企業(yè)經(jīng)營成果的考核提供標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析產(chǎn)品的市場結(jié)構(gòu)情況、自身的生產(chǎn)技術(shù)條件和材料供應(yīng)狀況等具體條件的基礎(chǔ)上，通過對產(chǎn)品的銷售量、價格、成本等情況進行分析測算，合理地制定出目標(biāo)利潤。只要保證目標(biāo)成本和目標(biāo)經(jīng)營收入的實現(xiàn)，就能夠?qū)崿F(xiàn)單位的經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)。

二、保證利潤構(gòu)成的合理性

企業(yè)的利潤主要由營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和補貼收入構(gòu)成。企業(yè)在利潤控制過程中要合理安排其收入來源，以保證利潤構(gòu)成的合理性。即一般情況下，營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，是利潤的主要構(gòu)成內(nèi)容，在利潤總額的構(gòu)成中應(yīng)該占主要地位。對于工業(yè)企業(yè)來說，對外投資業(yè)務(wù)不是其主要業(yè)務(wù)，因此投資凈收益在利潤總額的構(gòu)成中所占比例不宜太大(但對于專門從事對外投資業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，投資凈收益在企業(yè)利潤構(gòu)成中的比例就應(yīng)該占主要地位)。補貼收入通常不應(yīng)作為企業(yè)利潤的重要來源。營業(yè)外收支凈額與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系，在利潤總額中的比例只應(yīng)占較小的比例。

三、保證企業(yè)依法納稅和合理節(jié)、避稅

在企業(yè)的利潤構(gòu)成中，稅收是較大的一塊抵減項目。實現(xiàn)企業(yè)最大限度的投資收益，是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)耐怙@目標(biāo)，但稅收的無償性使企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)與國家征稅制度產(chǎn)生了不能消除的矛盾，因為納稅就意味著企業(yè)既得利益的損失。因此，企業(yè)必須在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，對自身的經(jīng)濟活動進行事先的籌劃和安排，以達(dá)到涉稅零風(fēng)險與減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這里的涉稅零風(fēng)險，即指納稅人首先必須依法納稅，要做到賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，以避免因行為不合法而遭受稅收方面的處罰。而減輕稅收負(fù)擔(dān)則是在實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險基礎(chǔ)之上的盡量少繳稅。

四、保證利潤分配的合法性和合理性

由于利潤分配涉及各方面的利益關(guān)系，因此各國法律都對公司利潤分配問題有著詳簡程度不同的規(guī)定。我國公司法、企業(yè)會計制度、證券法等也都對公司利潤分配的各個項目和程序作了明確、具體的規(guī)定，因此，遵守國家的財經(jīng)法規(guī)是企業(yè)進行利潤分配工作的前提。

對繳納所得稅以后的利潤，企業(yè)必須按照規(guī)定的項目和程序進行分配；同時，向股東分配利潤時，必須考慮全體投資者的利益，保證資本金的完整，不得用資本金支付股利，也不能影響企業(yè)的償債能力，即要合理處理股東當(dāng)前利益和公司長遠(yuǎn)發(fā)展之間的關(guān)系。

利潤計劃在實施過程中，往往會出現(xiàn)偏差，脫離計劃，因而，必須在整個利潤形成過程中加強控制。利潤控制的意義表現(xiàn)為：

1．利潤控制是實施增產(chǎn)節(jié)約從而增加利潤的保證；

2．利潤控制是增加生產(chǎn)銷售從而增加利潤的必要工作；

3．利潤控制能有效地監(jiān)督利潤計劃的執(zhí)行，保證利潤計劃的完成。

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤控制的內(nèi)容主要包括利潤總額控制、利潤構(gòu)成控制、凈利潤控制和利潤分配控制。

一、利潤總額控制

利潤體現(xiàn)了企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益，它反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，同時也反映出企業(yè)的成本費用情況。利潤總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)盈虧的總額，集中反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各方面的效益，是企業(yè)最終的財務(wù)成果，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要綜合指標(biāo)，也是國家考核企業(yè)經(jīng)濟效益最常用、最主要的綜合經(jīng)營指標(biāo)之一。利潤總額若為正數(shù)，則表示企業(yè)為盈利企業(yè)；若為負(fù)數(shù)，則表示該企業(yè)為虧損企業(yè)。如果虧損的企業(yè)不能及時消除不利因素扭虧為盈，最終將難以逃脫破產(chǎn)或者被兼并的悲慘命運。因此，企業(yè)要對利潤進行財務(wù)控制首先要把握好對利潤總額的控制。任何一個單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都不可能忽視對利潤總額這一重要經(jīng)濟指標(biāo)的財務(wù)控制。

二、利潤構(gòu)成控制

企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成來說，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營獲得的，也有通過投資活動獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項所引起的盈虧。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的利潤總額一般包括：①營業(yè)利潤；②投資凈收益；③營業(yè)外收支凈額；④補貼收入。

營業(yè)利潤是來自企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)營成果，由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤和期間費用構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤之和再減去期間費用為營業(yè)利潤。

投資凈收益是企業(yè)向外投資所獲得投資收入扣除投資損失后的余額。投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息、投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。

投資損失包括對外投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支。它雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有多大的關(guān)系，但從企業(yè)主體來講，同樣會帶來收入或形成企業(yè)的支出，也是增加或減少利潤的因素，對企業(yè)利潤總額產(chǎn)生較大的影響，因此在控制中也應(yīng)引起重視。

補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。

三、凈利潤控制

企業(yè)的凈利潤為利潤總額減去所得稅后的余額，其計算公式為：

凈利潤=利潤總額-所得稅

因此，對凈利潤進行控制主要就是要對所得稅進行控制。按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)利潤總額按照國家規(guī)定的調(diào)整項目作相應(yīng)調(diào)整后，要依法繳納所得稅。所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營所得征收的一種稅收。自1980年起，我國相繼開征了中外合資企業(yè)所得稅、中外合作企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、國營企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅等。所得稅的負(fù)擔(dān)主要取決于納稅人有無所得和所得多少，實行所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征的原則。稅負(fù)不易轉(zhuǎn)移，符合公平負(fù)擔(dān)原則。

四、利潤分配控制

利潤分配是指企業(yè)依法對稅后利潤的用途所作的安排。根據(jù)《中華人民共和國公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，一般按以下順序進行分配。

(1)提取盈余公積金。盈余公積金，或稱盈余公積，是從企業(yè)稅后利潤中提取的公積金。我國企業(yè)的盈余公積金，包括以下兩部分：①法定盈余公積金，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的公積金，一般按照稅后利潤的10%提??；②任意盈余公積金，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)從凈利潤中提取的盈余公積金，提取比例由企業(yè)自主決定。企業(yè)的盈余公積金可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積金數(shù)額不得少于注冊資本的25%。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積金分派現(xiàn)金股利。

(2)提取法定盈余公益金。公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，一般按稅后利潤的5%～10%提取。

(3)向投資者分配利潤或股利。公司向股東支付股利，要在提取盈余公積金、公益金之后。股利的分配應(yīng)以各股東持有的股份或出資額為依據(jù)。每一股東取得的股利與其持有的股份數(shù)或出資額成正比。公司原則上應(yīng)從累積盈利中分派股利，無盈利不得支付股利，即所謂“無利不分”的原則。但若公司用盈余公積金彌補虧損以后，為維護其股票信譽，經(jīng)股東大會特別決議，也可用盈余公積金支付股利，不過這樣支付股利后留存的法定盈余公積金不得低于注冊資本的25%。

必須指出，從提取盈余公積金開始，到向普通股股東分配利潤為止，所有這些工作都屬于公司利潤分配的范疇。對于公司而言，真正可以自主決策的部分是可供投資者分配的利潤。對這部分利潤的決策，是企業(yè)利潤分配工作的重點。

利潤分配工作關(guān)系到企業(yè)各個股東之間的利益安排，關(guān)系到國家、股東、債權(quán)人、經(jīng)營者和員工等各方面相關(guān)者的利潤安排，關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會形象，因此，企業(yè)必須認(rèn)真、穩(wěn)妥地進行利潤分配的各項工作。

一、科學(xué)預(yù)測，合理規(guī)劃原則

企業(yè)在規(guī)劃最優(yōu)目標(biāo)利潤的時候，要綜合分析和預(yù)測銷售情況，產(chǎn)品價格、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)能力和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等因素對目標(biāo)利潤的影響，合理地制定目標(biāo)利潤。過高的目標(biāo)利潤，超出企業(yè)的實際能力，不具有可行性；過低的目標(biāo)利潤，企業(yè)可以輕易實現(xiàn)，不利于調(diào)動企業(yè)員工的積極性，失去了制定目標(biāo)利潤的意義。因此目標(biāo)利潤規(guī)劃要以企業(yè)的實力為基礎(chǔ)，綜合分析各方面因素，保證目標(biāo)利潤的合理性。

二、開源節(jié)流，講求實效原則

企業(yè)應(yīng)采取各種措施增加利潤，提高經(jīng)濟效益。一方面從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，優(yōu)化資源配置，加強資產(chǎn)管理，控制并降低產(chǎn)品成本、期間費用，不斷降低利潤的抵減項目；另一方面從市場的角度出發(fā)，確保產(chǎn)品質(zhì)量，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不斷推出新產(chǎn)品，采取合理的營銷策略，開拓市場，不斷提高企業(yè)的收入水平。

三、合法合規(guī)性原則

首先，企業(yè)各項稅收的繳納必須遵守國家的財經(jīng)法規(guī)，即企業(yè)的納稅籌劃必須是在遵循稅法及其相關(guān)法規(guī)以及符合政府的法律政策導(dǎo)向的前提下進行的。

另外，國家的財經(jīng)法規(guī)對企業(yè)利潤分配的順序和原則也做了規(guī)定，企業(yè)的利潤分配必須嚴(yán)格遵守這些法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在依法繳納所得稅后，需嚴(yán)格按照規(guī)定的利潤分配順序?qū)Χ惡罄麧欉M行分配，按法定比例提取盈余公積金、公益金。進行股利分配時，必須保證資本金的完整，不得使用資本金支付股利，也不得影響企業(yè)的償債能力。

四、維護股東利益，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展原則

股東利益是企業(yè)最重要的利益，企業(yè)的利潤分配通過留存收益和分配股利的方式，維護股東的當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益。企業(yè)的留存收益能夠為企業(yè)的再投資提供資金來源，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從根本上代表股東的長遠(yuǎn)利益；股利分配代表股東的當(dāng)前利益。由于留存收益與股利分配之間的矛盾性，企業(yè)要合理地確定兩者之間的比例關(guān)系，在維護股東當(dāng)前利益的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。同時利潤分配要兼顧經(jīng)營者與員工的利益，充分調(diào)動經(jīng)營者與員工的積極性，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

五、促進資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則

公司的股利政策可以直接影響其資本結(jié)構(gòu)，而合理的資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和資金周轉(zhuǎn)起著重要的促進作用，因此股利政策的制定必須有利于資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

如果公司的資產(chǎn)負(fù)債率過高，或者具有良好的投資機會，公司可以少分甚至不分現(xiàn)金股利，而保留較多的現(xiàn)金，以降低財務(wù)風(fēng)險，滿足投資需要；反之，如果公司的資產(chǎn)負(fù)債率過低，則可以派發(fā)較多的現(xiàn)金股利，同時考慮增加負(fù)債，以提高企業(yè)的財務(wù)杠桿。合理的資本結(jié)構(gòu)可以在一定的風(fēng)險范圍內(nèi)使公司的資本成本達(dá)到最低，從而提高公司價值，保證公司的持續(xù)健康發(fā)展，最終實現(xiàn)股東利益最大化的財務(wù)目標(biāo)。

六、保持股利政策相對穩(wěn)定原則

穩(wěn)定的股利政策有利于塑造公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的良好形象，從而提高投資者和社會各方對公司發(fā)展的信心，并有利于上市公司股價的穩(wěn)定。同時，股利收入是一部分股東生活和消費經(jīng)費的來源，持續(xù)穩(wěn)定的股利政策有利于保證該部分股東的正常生活，因而對他們有較大的吸引力。所以，公司應(yīng)盡量采取相對穩(wěn)定的股利政策，避免股利發(fā)放水平的大起大落，只有確信在未來能夠維持新的、更高的股利水平時，才提高股利。

利潤控制主要通過以下方法進行：

一、目標(biāo)利潤控制法

目標(biāo)利潤預(yù)測建立在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，存在很多可變因素，因此，企業(yè)制定目標(biāo)利潤后，要對影響目標(biāo)利潤的各項因素進行控制。企業(yè)計劃、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)和財務(wù)等部門應(yīng)通力合作，采取有效措施增加利潤，保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)。目標(biāo)利潤控制方法又分為以下幾種：

1．本量利分析控制法

本量利分析控制法是研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間相互關(guān)系的方法，該方法以研究成本對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系為基礎(chǔ)，因而又稱為成本性態(tài)研究。

(1)基本損益方程式。其計算公式為：

利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-(變動成本 固定成本)=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本=(單價-單位變動成本)×銷量-固定成本

根據(jù)這個公式可以預(yù)測目標(biāo)利潤。其中，銷售量根據(jù)以前經(jīng)營年度的企業(yè)銷售量水平和市場供求狀況預(yù)測得出；單位產(chǎn)品售價是根據(jù)國家價格政策和產(chǎn)品市場供求情況制定；單位變動成本和固定成本依據(jù)企業(yè)有關(guān)的成本、費用資料確定。

基本損益方程式變型后，可以得出實現(xiàn)目標(biāo)利潤的產(chǎn)品銷售量的計算公式。即：

目標(biāo)利潤銷售量=(目標(biāo)利潤 固定成本)÷(單價-單位變動成本)

上式中，單價減去單位變動成本后的余額稱為單位邊際貢獻。

邊際貢獻總額是指產(chǎn)品銷售收入超過變動成本的部分。邊際貢獻首先彌補固定成本，若有剩余，則成為企業(yè)的利潤；如若僅能彌補固定成本，則利潤為零，表明企業(yè)處于盈虧臨界狀態(tài)，產(chǎn)品的收入只能保本；如若不足以彌補固定成本，則表明企業(yè)處于虧損狀態(tài)。

(2)盈虧臨界點的銷售量。盈虧臨界點是企業(yè)的收入與成本相等時的狀態(tài)，此時邊際貢獻全部彌補固定成本，利潤為零。盈虧臨界點的銷售量計算公式為：

盈虧臨界點銷售量=固定成本÷(單價-單位變動成本)=固定成本÷單位邊際貢獻

盈虧臨界點的銷售量是企業(yè)經(jīng)營需要達(dá)到的最低銷售水平。在這個銷售數(shù)量上，企業(yè)的收入僅僅能夠彌補固定成本和變動成本，沒有盈利；只有超過這個銷售數(shù)量，企業(yè)才會盈利。企業(yè)的正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的部分稱為安全邊際，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤。因此，利潤計算公式也可以表示為：

利潤=安全邊際×邊際貢獻率

綜上所述，用本量利分析法預(yù)測目標(biāo)利潤時，可以采用以下公式計算：

目標(biāo)利潤=銷售收入-(變動成本 固定成本)=(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本=單位邊際貢獻×銷售量-固定成本=安全邊際×邊際貢獻率

2．比率分析控制法

企業(yè)的利潤額與銷售收入、資金占用情況緊密相關(guān)，財務(wù)分析中往往采用專門的比率式，如銷售利潤率等來表示這種關(guān)系。比率分析法是利用銷售利潤率、資金占用率等比率式預(yù)測目標(biāo)利潤的方法。

(1)銷售利潤率法。銷售利潤率是企業(yè)的銷售利潤與銷售收入的比值。它反映了銷售收入和銷售利潤之間的關(guān)系，表明每一元銷售收入的實現(xiàn)可以得到多少銷售利潤。企業(yè)可以根據(jù)銷售利潤率的比例式預(yù)測目標(biāo)銷售利潤。其計算公式為：

目標(biāo)銷售利潤=計劃期銷售收入總額×基期銷售利潤率×(1- 變動百分比)

上式中，計劃期銷售收入總額是企業(yè)根據(jù)計劃期的市場供求趨勢、本企業(yè)產(chǎn)品的銷售單價、推銷活動、產(chǎn)品改進和分銷途徑等方面的計劃安排預(yù)測所得；銷售利潤率是以基期的實際比率為基礎(chǔ)，根據(jù)計劃期的相關(guān)預(yù)測資料調(diào)整得到。

(2)資金利潤率法。資金利潤率是利潤總額與平均資金占用的比值。表明每一元的資金占用可以產(chǎn)生多少利潤，反映企業(yè)資金占用與財務(wù)成果之間的關(guān)系。企業(yè)資金分為流動資金與固定資金。固定資金一般采用固定資產(chǎn)原價或固定資產(chǎn)凈值的平均余額表示；流動資金可以采用全部流動資金平均余額表示。資金利潤率法預(yù)測目標(biāo)利潤的計算公式為：

目標(biāo)利潤=計劃期平均資金占用×基期資金利潤率×(1±變動百分比)

上式中，平均資金占用是計劃期內(nèi)平均資金占用的預(yù)測額；資金利潤率是以基期的實際比率為基礎(chǔ)，根據(jù)計劃期有關(guān)因素的變動調(diào)整后得出。

3．利潤增長比率控制法

利潤增長比率控制法是利用企業(yè)基期發(fā)生的實際利潤額和過去若干年間利潤平均增長幅度，并全面考慮未來影響利潤有關(guān)因素的變動情況，預(yù)測目標(biāo)利潤的方法。其計算公式為：

目標(biāo)利潤=基期利潤總額×(1 利潤增長百分率)

二、比例控制法

這里的比例是指利潤的各個構(gòu)成要素，如營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額在利潤中所占的比例。比例控制法是指企業(yè)根據(jù)其所處的行業(yè)，在利潤控制過程中不斷使這些比例向更有利于企業(yè)發(fā)展的方向變動，以保證企業(yè)具有使各期利潤持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的能力。

1．營業(yè)利潤

營業(yè)利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)獲得利潤中最主要、最穩(wěn)定的來源。這一部分利潤額在利潤中所占比例的大小和前后各期的變動趨勢，對于保證企業(yè)的長期利潤質(zhì)量至關(guān)重要。一般情況下，這一比例應(yīng)在80%以上。所以，為了保證利潤的質(zhì)量，企業(yè)在利潤控制過程中要時刻注意調(diào)整相關(guān)經(jīng)營政策，保證營業(yè)利潤在利潤中所占的絕對優(yōu)勢比例。

2．投資凈收益

投資凈收益是企業(yè)通過對外投資，如債券投資、股票投資取得的收益扣除損失后的凈額。債券投資的風(fēng)險相對較小，收益相對較低但比較穩(wěn)定；股票投資，特別是短期股票投資，風(fēng)險較高，收益也較高但不穩(wěn)定，會給企業(yè)帶來較大風(fēng)險。當(dāng)一個企業(yè)的投資收益成為利潤的主要來源，則意味著企業(yè)潛伏著較大的風(fēng)險，因為企業(yè)花費了主要人力、財力、精力經(jīng)營的主業(yè)，其取得的利潤還不能高于對外投資取得的收益，這應(yīng)值得深思。作為企業(yè)，經(jīng)營目標(biāo)不能立足于冒著極大風(fēng)險去追求最大收益，但是企業(yè)也不能因為有風(fēng)險而放棄投資。對于投資應(yīng)占的比重則應(yīng)區(qū)分其目的進行分析：如果企業(yè)只是將暫時閑置的資金用于投資以獲取短期收益，因其短期與不經(jīng)常性而不應(yīng)在利潤總額中占據(jù)較大比重；如果企業(yè)出于長遠(yuǎn)的經(jīng)營戰(zhàn)略考慮，進行長期股權(quán)或債權(quán)投資，則因其長期性和對未來盈利能力的相關(guān)性，其投資收益應(yīng)在利潤總額中占一定的比例。事實上，盈利能力質(zhì)量高的企業(yè)，其投資收益往往能夠保持一定的水平。

從財務(wù)管理角度看，任何經(jīng)營都應(yīng)以相對較低的風(fēng)險取得相對較高的收益為前提，這就要求企業(yè)對外投資應(yīng)從量和質(zhì)兩個方面把關(guān)。量即對外投資總量要適度，應(yīng)根據(jù)投資報酬、經(jīng)營目標(biāo)、市場規(guī)模、產(chǎn)業(yè)政策、籌資能力、自身素質(zhì)等確定合理的投資規(guī)模；質(zhì)即對外投資應(yīng)控制風(fēng)險，提高收益，這就需要權(quán)衡投資收益和風(fēng)險的關(guān)系，進行組合投資，以提高投資收益，分散和弱化投資風(fēng)險。

3．營業(yè)外收支凈額

營業(yè)外收支凈額是企業(yè)在非生產(chǎn)經(jīng)營中取得的所得。如固定資產(chǎn)出售、盤盈及罰款收入等，這些收入都帶有很大的偶然性。收支凈額大，可以增加企業(yè)的總利潤，但不能說明企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績好；相反，收支凈額為負(fù)數(shù)時，則應(yīng)引起重視并分析其原因。如果主要是固定資產(chǎn)盤虧、企業(yè)經(jīng)營中因違約支付賠償金和違約金造成，那么，管理者應(yīng)采取相應(yīng)措施，加強管理，杜絕不必要的損失發(fā)生。所以，在企業(yè)利潤控制中，營業(yè)外收支凈額在利潤總額中的比例也應(yīng)較小。如果營業(yè)外收支較大，甚至超過主營業(yè)務(wù)收入，往往表明企業(yè)存在資產(chǎn)的重大變動情況。

三、利潤分配控制法

利潤分配涉及的面很廣，影響因素也很多。企業(yè)在制定利潤分配政策時，不應(yīng)只考慮企業(yè)內(nèi)部的意見，還要估計外界環(huán)境的要求。

(一)制定合理的利潤(股利)分配政策

股利政策是稅后收益在股東所得股利和留存盈利之間進行合理分配的策略。提高留存收益比例使公司有較多的發(fā)展資金，可以減少外部融資數(shù)額，從而降低融資成本。但是，提高留存收益比例必然降低股利支付率，減少股東收益，使股票價格下降，公司形象受損；而提高股利支付率，公司留存收益將會減少，從而影響公司未來的發(fā)展。因此，如何制定股利政策，選取何種股利政策對公司的發(fā)展至關(guān)重要。

(二)制定合理的利潤(股利)發(fā)放形式與支付時間

在確定了發(fā)放利潤(股利)之后，接下來就是決定發(fā)放利潤(股利)的形式。利潤(股利)發(fā)放形式是指利潤(股利)支付的方式。一般有現(xiàn)金股利、股票股利、財產(chǎn)股利以及負(fù)債股利四種形式。2100433B

利潤預(yù)算管理控制方式分析

預(yù)算編制完以后，各項預(yù)算目標(biāo)就成為各責(zé)任中心管理人員和每一位員工的工作目標(biāo)。執(zhí)行過程中，必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進行適度的控制，即對預(yù)算的執(zhí)行情況與預(yù)算的差異適時的進行分析，及時糾正企業(yè)人力、物力、財力、信息等資源在預(yù)算執(zhí)行中的浪費與偏差，為預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)提供可靠的保證?？梢?，控制機制是一種在預(yù)算執(zhí)行過程中，保障目標(biāo)利潤順利實現(xiàn)的機制。

控制的方式主要有外部控制與自我控制，控制的形式主要有松控制和緊控制。在利潤預(yù)算管理模式下應(yīng)推行適度靈活的控制。除堅持控制的標(biāo)準(zhǔn)外，沒有預(yù)算又有必要發(fā)生的，應(yīng)由執(zhí)行的部門先進行分析，按程序提出申請，被批準(zhǔn)后執(zhí)行。在管理過程中通常是預(yù)算外部分嚴(yán)格實行外部控制，預(yù)算規(guī)定內(nèi)的實行外部控制與內(nèi)部控制相結(jié)合。對于一年的預(yù)算期來說，一年內(nèi)某項目預(yù)算可以采取總額控制法，允許本月結(jié)余轉(zhuǎn)入下月使用，但總額不能超過預(yù)算，控制過程以自我控制為主。預(yù)算項目間的挪用要堅決控制，應(yīng)以外部控制為主，這樣才能使預(yù)算活動有序高效地進行。

此外，利潤預(yù)算控制還可以實施以下幾項措施：

①推行費用不可突破法。預(yù)算目標(biāo)按一定的層次、范圍進行分解后，預(yù)算期內(nèi)指令性費用預(yù)算如交際費等一般不能突破，如果有特殊情況需要突破的，必須按程序提出申請，由總經(jīng)理批準(zhǔn)后納入預(yù)算外支出，確保費用項目支出得到有效控制。

②增加分廠、部門的自主權(quán)。對各預(yù)算責(zé)任部門在預(yù)算范圍內(nèi)的各項支出應(yīng)由各責(zé)任負(fù)責(zé)人具體實施掌握，不需要逐層上報，這樣既擴大了預(yù)算責(zé)任部門的權(quán)責(zé)范圍，又提高了工作的效率。

③實施定期報告制度。預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算責(zé)任單位要及時檢查、追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，掌握、分析預(yù)算與實際的差異，對存在的問題提出改進措施，定期向預(yù)算管理部門報告，由預(yù)算管理部門匯總整理，形成綜合的預(yù)算執(zhí)行情況追蹤報告，上報預(yù)算管理委員，為預(yù)算管理委員會對整個預(yù)算的執(zhí)行情況實現(xiàn)動態(tài)控制提供資料依據(jù)。

利潤預(yù)算管理考評機制分析

預(yù)算考評機制是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任部門或責(zé)任預(yù)算中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行考核和評價的機制，是管理者對執(zhí)行者實行的一種有效的激勵和約束機制。它包含兩個方面的意思：一是對整個利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的考評，即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價，它是完善和優(yōu)化整個系統(tǒng)的有效措施：另一方面是對預(yù)算執(zhí)行者的考核及業(yè)績評價，它是實現(xiàn)預(yù)算約束與激勵作用的必要措施。在預(yù)算執(zhí)行過程中，管理者對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行考評，不但能及時反映整個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，而且也是管理者優(yōu)化整個系統(tǒng)、編制下期預(yù)算的可靠依據(jù)。

預(yù)算考核通常是以預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)的，由于利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的不確定性，一味強調(diào)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可能導(dǎo)致本末倒置的弊病，不能以企業(yè)利益璋大化為根本考評目標(biāo)，所以應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況構(gòu)建科學(xué)的考評機制。

全面利潤預(yù)算是指運用一種系統(tǒng)化正式化的方法來完成管理計劃和控制職能中的重要階段。具體來講，它包括：(1)企業(yè)主要長期目標(biāo)的制定與應(yīng)用；(2)企業(yè)目標(biāo)細(xì)化；(3)長期利潤計劃；(4)針對具體責(zé)任(分公司、產(chǎn)品或項目)的短期詳細(xì)利潤計劃：(5)針對具體責(zé)任的定期績效報告；(6)后續(xù)工作。本章重點強調(diào)與全面利潤預(yù)算直接相關(guān)的管理流程。

全面利潤預(yù)算管理是以利潤目標(biāo)為出發(fā)點，將實現(xiàn)利潤目標(biāo)所涉及的經(jīng)濟資源取得及運用貨幣的形式落實到詳細(xì)計劃之中，使之成為某個特定階段管理者的計劃目標(biāo)。利潤預(yù)算管理法通過市場調(diào)查、預(yù)測和同行業(yè)先進水平、本企業(yè)最好水平的比較，從而對企業(yè)將來一定期間所獲得的利潤做出科學(xué)預(yù)算。以此為基礎(chǔ)，將利潤預(yù)算目標(biāo)層層分解，進而延伸到生產(chǎn)、成本和資金收支等方面，并對各生產(chǎn)、經(jīng)營、輔助管理等單位進行控制，然后通過分析實際與預(yù)算之間的差異，明確各經(jīng)營管理者的業(yè)績。

全面利潤預(yù)算的內(nèi)涵，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)預(yù)算的范疇。全面利潤預(yù)算中所涉及的各種方法、技術(shù)和步驟，都是對管理科學(xué)理論中的原則和觀念的具體而適當(dāng)?shù)倪\用?！叭妗币辉~的含義，應(yīng)包括企業(yè)各個層級及各項作業(yè)的每一層面，就應(yīng)局限于少數(shù)部門、少數(shù)計劃、少數(shù)人員或少數(shù)技術(shù)及方法，而是要作“全面”計劃與控制。