內(nèi)部審計評價技術(shù)方法

內(nèi)部審計評價的技術(shù)方法：

由于內(nèi)部審計是對財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性，進行監(jiān)督和評價，目的是加強組織經(jīng)濟管理，實現(xiàn)經(jīng)濟的目標，所以，內(nèi)部審計評價職能的履行，是實現(xiàn)組織經(jīng)濟目標的根本要求，是為組織的經(jīng)濟目標服務的，但內(nèi)部審計評價職能的發(fā)揮和履行，要受到內(nèi)部審計評價內(nèi)容的復雜化、內(nèi)部審計評價方式、方法、手段、被審計單位對內(nèi)部審計評價信息的需求程度以及內(nèi)部審計評價信息的客觀性、科學性、相關(guān)性等相關(guān)因素的影響，所以內(nèi)部審計評價過程復雜，具體操作繁雜，它不是對被審計單位作出一種就事論事的簡單評價，而是要運用一定的技術(shù)方法，對被審計單位進行總體的分析、判斷和評價，反映組織在管理、決策、經(jīng)營、效益等方面存在的問題，揭示其未來發(fā)展趨勢，以便更好地發(fā)揮內(nèi)部審計評價的作用，創(chuàng)造組織價值。

（一）定量的方法

1.總量分析與評價：就是從總體上對被審計單位或項目的財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性，進行分析判斷、評價所采用的一種方法。通過檢查、核對有關(guān)賬戶金額、會計憑證的填制、會計賬簿的登記以及財務報表的編制與分析，分析判斷組織的會計處理是否遵守會計準則和會計制度的有關(guān)規(guī)定，是否符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，對被審計單位資產(chǎn)、負債、利潤的構(gòu)成比例及總額變化，對被審計單位成本費用開支范圍的合理性，資金使用效率，組織的盈利水平和營運能力等相關(guān)方面，進行全面地分析、評價，從而對被審計單位或項目的財政收支、財務收支的真實性、合法性及效益性的情況作出一個總體上的分析、判斷，并形成審計報告意見，以滿足組織管理層的決策需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價的功能作用。

2.差量分析與評價：根據(jù)實際發(fā)生值與目標值（設(shè)定值）之間差異的變化情況，對被審計單位的財務收支、財政收支、經(jīng)濟活動的真實、合法及效益，進行分析判斷，并發(fā)表審計意見的一種方法。通過被審計單位或項目實際提供的會計信息（資產(chǎn)、負債、成本、收入、費用、利潤等）同原來設(shè)置的目標值進行比較，兩者之間存在一個差異（正差異、負差異），通過對差量的分析判斷，可以反映被審計單位或項目財務收支的真實性、財務狀況變動情況、盈利水平和營運能力，以考核被審計單位或項目的財務收支活動、經(jīng)濟活動是否達到經(jīng)濟、效率和效果，從而為被審計單位或項目作出一個恰當?shù)姆治龊团袛?，以便組織加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

3.比率分析與評價：把組織同一時期財務報表中若干相互關(guān)聯(lián)的項目進行比較，計算出比率，通過比率變化，對被審計單位或項目的財務收支、財政收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性，進行分析判斷、評價所采用的一種方法，以反映組織的財務狀況及財務成果，揭示組織未來的發(fā)展趨勢。比率分析有三種方式：結(jié)構(gòu)比率分析、效率比率分析、相關(guān)比率分析。其中，結(jié)構(gòu)比率分析，是指組織某一經(jīng)濟指標的構(gòu)成項目占總體項目的比率，通過該比率的變化，反映組織財務狀況的變動趨勢及存在的問題。如：流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率；流動負債占總負債的比率等等。效率比率分析，是指組織的某一經(jīng)濟活動的投入與產(chǎn)出的比率，通過該比率的變化，分析組織某一經(jīng)濟事項的盈利水平及經(jīng)濟效益的高低。如：成本利潤率、銷售利潤率等。相關(guān)比率分析，是指組織某兩個或兩個以上的相關(guān)經(jīng)濟事項的比率，通過該比率的變化，可以反映各項經(jīng)濟活動之間相互關(guān)系，分析組織的財務狀況及未來發(fā)展前景，如：流動比率、速動比率等。

4.趨勢分析與評價：是指組織選擇某兩期或者連續(xù)若干期相同的經(jīng)濟指標進行比較，計算百分比，通過百分比的變化，對被審計單位或項目的財務狀況變動情況以及經(jīng)濟活動的效益性，進行分析、判斷、評價所采用的一種方法。指出其存在的問題，對組織的運營績效、盈利水平及未來的發(fā)展趨勢，作出一個客觀的公正的評價，以促進組織加強經(jīng)濟管理，實現(xiàn)其經(jīng)濟目標。如：比較財務報表法、比較財務比率法。

5.相關(guān)分析與建立模型：相關(guān)分析，是指組織的一個變量同另一個變量的相互關(guān)系，可以是正相關(guān)的，也可以是負相關(guān)的。建立回歸模型，是指組織的一個變量變化引起另一個變量的變化或者一個變量變化引起若干個變量的變化時，可以通過建立如y=a bx（a為常數(shù)項，b為回歸系數(shù)）的回歸模型方程，對變量之間的變化加以分析、判斷、評價，通過建立回歸模型，對組織變量之間的相關(guān)分析進行量化，通過回歸模型估計值與實際值進行比較，分析判斷有關(guān)數(shù)據(jù)的真實性及誤差率并對新的數(shù)據(jù)進行預測。內(nèi)部審計人員通過利用相關(guān)分析和建立回歸模型，檢查、分析、判斷組織經(jīng)濟活動中，有關(guān)變量之間的相關(guān)程度及數(shù)據(jù)的合理性、真實性，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、效益等方面存在的問題，以便組織更好地加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

（二）定性的方法

1.經(jīng)驗判斷法：是指內(nèi)部審計人員，根據(jù)自己工作的經(jīng)驗及相關(guān)的專業(yè)知識水平，對被審計單位的財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，進行分析判斷所采用的一種方法。很顯然，由于這種方法受內(nèi)部審計人員專業(yè)知識水平、工作經(jīng)歷、主觀意識等多種因素的影響，所以內(nèi)部審計評價的結(jié)論意見，往往帶有一定的片面性、主觀隨意性和不真實性，不能真實地反映被審計單位或項目的財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的實際情況，所以在實際內(nèi)部審計工作當中，很少采用這種方法。

2.調(diào)查詢問法，是指內(nèi)部審計人員對被審計單位的財政收支、財務收支情況及經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性，采取詢問有關(guān)財務負責人、當事人，調(diào)閱有關(guān)的賬簿資料，查看會議記錄及有關(guān)規(guī)章制度和文件，對被審計單位的財務收支狀況及經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，進行分析、判斷、評價所采用的一種方法。同樣，這種評價方法也不能全面客觀地反映被審計單位財務收支、財政收支及經(jīng)濟活動的真實性，存在一定的局限性。

內(nèi)部審計評價與相關(guān)技術(shù)方法的關(guān)系：

（一）內(nèi)部審計評價與財務（報表）分析的關(guān)系

內(nèi)部審計評價與財務報表分析具有內(nèi)在的聯(lián)系。財務報表分析包括：資產(chǎn)負債表分析、損益表分析、現(xiàn)金流量表分析等三個方面，通過對財務報表進行分析，可以反映組織的償債能力、營運能力、盈利水平并揭示未來組織的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計評價的結(jié)論是否真實合理，直接影響著財務報表分析結(jié)果的有用性和客觀性，同樣，通過對財務報表分析所提供的有關(guān)財務指標變化情況的研究，將有助于內(nèi)部審計人員，分析、判斷和掌握組織財務狀況變動情況，揭示未來發(fā)展趨勢，以便更好地完善內(nèi)部審計評價工作。

（二）內(nèi)部審計評價與業(yè)績（績效）評價的關(guān)系

內(nèi)部審計評價與業(yè)績（績效）評價具有一定的關(guān)系。內(nèi)部審計評價的內(nèi)容，既有真實性、合法性，又有效益性，內(nèi)部審計關(guān)于效益性的評價與管理部門業(yè)績（績效）評價有一定的關(guān)系，但不能代替組織管理部門的績效評價，兩者在評價的程序、標準、目標等方面存在著差異性。內(nèi)部審計人員或機構(gòu)可以為管理部門提供效益性方面的有關(guān)資料信息，滿足管理部門績效評價的相關(guān)需要，以幫助管理部門進行績效考評，確保管理部門績效評價結(jié)果的客觀性。

（三）內(nèi)部審計評價與全面（綜合）評價的關(guān)系

內(nèi)部審計評價與全面（綜合）評價具有內(nèi)在的一致性。隨著內(nèi)部審計范圍的擴大，內(nèi)部審計內(nèi)容也從單一財務審計領(lǐng)域，向內(nèi)部控制審計、質(zhì)量審計、績效審計、經(jīng)濟責任審計、風險管理審計等多種領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的評價已經(jīng)滲透到組織生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、服務等諸多方面，提供的內(nèi)部審計評價信息具有全面性，能滿足相關(guān)方面對信息的需求。管理部門通過分析內(nèi)部審計評價的信息，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等方面存在的問題，提出改進的意見和建議，以促進加強經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)濟目標。2100433B

1、對會計資料真實性進行評價

會計資料的真實性是會計法的基本要求，是內(nèi)部審計評價的依據(jù)和重要內(nèi)容：審計人員在審計過程中對經(jīng)營狀況較差，會計核算不合規(guī)，會計報表反映的資產(chǎn)負債、損益不實，造成會計信息失真的情況，根據(jù)審計法的規(guī)定，出具審計意見書，對上述事項作出恰當?shù)脑u價，對有意弄虛作假，使企業(yè)會計資判嚴重失真的情況除了出具審計意見書，作出其違規(guī)行為和會計資料嚴重失真的評價外，還應向上級主管部門反映，在一定的范圍內(nèi)予以披露，以維護會計法規(guī)的嚴肅性和會計信息的真實性。

2、對財務收支的合規(guī)性進行評價。

審計評價應從財務收支的合法性合規(guī)性入手，對企業(yè)執(zhí)行國家財政法規(guī)、財經(jīng)紀律的情況作出評價，對有些企業(yè)在財務收支方面的違紀違規(guī)的事實數(shù)額較小、情節(jié)輕微的在揭示違規(guī)事實的同時，應給予恰如其份的評價。對少數(shù)嚴重違法亂紀弄虛作假，損害國家利益的，除揭示其違紀事實外，審計評價應認定有嚴重遣及財經(jīng)法規(guī)的行為，并向主管部門和有關(guān)部門反映。對2000年7月1日以后的違紀行為應以《會計法》為準，追究其法律責任。

3、對企業(yè)經(jīng)營狀況的有效性進行評價。

企業(yè)經(jīng)營狀況的有效性是經(jīng)營成果和管理水平的綜合反映，是內(nèi)部審計評價的主要內(nèi)容之一。對經(jīng)濟效益評價，首先，以營業(yè)成罷，主營業(yè)務規(guī)模及利潤情況，盈利能力看營業(yè)利潤率，資本利潤率。其次，從投資收益看對外投資回報是否達到預期的效果，投資收益率是否高于銀行同期利潤。再次，從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度看應收賬款回收率，存貨周轉(zhuǎn)率，評價企業(yè)資金效益。第四，從測試企業(yè)流動比率，速動比率及資產(chǎn)負債率看企業(yè)的償債能力。通過以上分項指數(shù)的測試全面評價企業(yè)經(jīng)營狀況的有效性。

4、從國有資產(chǎn)的完整性和安全性進行評價。

流通企業(yè)國有資產(chǎn)是否完整和安全應當作為 部審計評價的重要內(nèi)容。評價可以從兩個方面入手：第一，所有者權(quán)益是否得到保障，第二，企業(yè)資產(chǎn)中是否存在潛虧因素，如應收賬款中有無死賬，呆賬，庫存商品中實物的現(xiàn)存價值，數(shù)量，與賬面價值與數(shù)量的差距；待處理財產(chǎn)損失的掛賬，對外投資的損失等情況，都已經(jīng)或正在產(chǎn)生潛在虧損，反映了國有資產(chǎn)的流失，據(jù)此進行評價。

5、企業(yè)內(nèi)部控制制度科學性進行評價。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是加強企業(yè)管理，保證會計資料準確，保護企業(yè)財產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，監(jiān)督國家財經(jīng)紀律貫徹執(zhí)行以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的有效手段，也是一項系統(tǒng)工程，包括組織、實施、控制、監(jiān)督四個方面的內(nèi)容。所以評價應從對內(nèi)部控制制度本身是否健全、合理人手，根據(jù)有關(guān)制度、辦法，檢查在執(zhí)行中是否有效，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行評價，對測試結(jié)果進行評價。

對于流通企業(yè)內(nèi)部審計的評價應遵循的原則有以下幾點：

1、依法評價的原則。

審計人員在審計評價過程中必須以國家法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策為依據(jù)，對審計事項的真實性、合法性和效益性進行分析、判斷、認定，揭示違規(guī)違紀事實，在此基礎(chǔ)上提出改進意見。

2、堅持實事求是，審到哪評價到哪的原則。

審計人員在對審計事項的評價過程中，要嚴格按照辯證唯物主義的立場、觀點和方法，依據(jù)審計的內(nèi)容，實事求是地進行分析、判斷。對審計幸未涉及的經(jīng)濟事項或證據(jù)不足、評價依據(jù)不明確的不作評價，堅持審計到哪評價到哪，準確認定審計事項，作出客觀公正的結(jié)論，使審計評價結(jié)果符合客觀實際，經(jīng)得起實踐和歷史的檢驗。

3、抓住重點，講求實效的原則。

企業(yè)審計涉及到人、財、物各個方面及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，審計人員沒有必要對每個方面、每個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟事項都做出評價。在具體審計評價中應努力突出{互價重點、抓住影響經(jīng)濟事項真實、合法性效益的最主要因素，尤其是主 方面的因素進行深入分析、評價，力求揭示產(chǎn)生問題的深層次原因。

4、堅持謹慎態(tài)度，提高審計評價質(zhì)量的原則

審計評價是一項綜合性很強的工作，審計人員在審計評價中應保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，盡可能地采用“中性詞”，同時還需要審計人員有較寬的知識面和較強的綜合分析能力，這樣能作出準確的評價，以提高審計評價的質(zhì)量。

第一章內(nèi)部審計概述 1

第一節(jié)內(nèi)部審計的定義及特點 1

第二節(jié)內(nèi)部審計的目標 3

第三節(jié)內(nèi)部審計與政府審計、社會審計的區(qū)別與聯(lián)系 5

第四節(jié)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系 7

第五節(jié)內(nèi)部審計的方法與內(nèi)容 8

第二章內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范和準則 24

第一節(jié)內(nèi)部審計準則 24

第二節(jié)內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范 29

第三章內(nèi)部審計項目管理 36

第一節(jié)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置 36

第二節(jié)內(nèi)部審計質(zhì)量評價 44

第三節(jié)內(nèi)部審計人員管理 47

第四章內(nèi)部審計過程 51

第一節(jié)內(nèi)部審計計劃過程 52

第二節(jié)內(nèi)部審計實施過程 55

第三節(jié)內(nèi)部審計報告過程 59

第四節(jié)后續(xù)審計 61

第五章內(nèi)部審計后續(xù)審計 67

第一節(jié)內(nèi)部審計后續(xù)審計中的兩個要素 67

第二節(jié)內(nèi)部審計后續(xù)審計的特點和作用 70

第三節(jié)內(nèi)部審計后續(xù)審計的目標與內(nèi)容 72

第四節(jié)內(nèi)部審計后續(xù)審計的步驟 74

第五節(jié)完善內(nèi)部審計后續(xù)審計的措施 76

第六章內(nèi)部控制審計 80

第一節(jié)內(nèi)部控制審計概述 80

第二節(jié)財務管理內(nèi)部控制審計 85

第三節(jié)公司治理運行審計 89

第四節(jié)采購內(nèi)部控制審計 91

第五節(jié)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計 94

第六節(jié)內(nèi)部監(jiān)督審計 97

第七章經(jīng)濟責任審計 100

第一節(jié)經(jīng)濟責任審計概述 100

第二節(jié)經(jīng)濟責任審計實施的內(nèi)容 103

第三節(jié)經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用 108

第八章建設(shè)工程項目審計 111

第一節(jié)建設(shè)工程項目審計概述 111

第二節(jié)招投標審計 113

第三節(jié)建設(shè)工程的合同管理審計 114

第四節(jié)工程管理審計 115

第五節(jié)工程造價審計 116

第六節(jié)竣工驗收審計 116

第七節(jié)建設(shè)項目財務管理審計 117

第八節(jié)后評價審計 118

第九章風險管理審計 121

第一節(jié)風險管理審計概述 121

第二節(jié)風險管理審計的目標和內(nèi)容 131

第三節(jié)風險管理審計的方法 135

參考文獻 183

中國內(nèi)部審計出版發(fā)行

據(jù)2020年2月27日中國知網(wǎng)顯示，《中國內(nèi)部審計》共出版文獻量7109篇。

據(jù)2020年2月27日萬方數(shù)據(jù)知識服務平臺顯示，《中國內(nèi)部審計》共載文3268篇，基金論文量為179篇。

中國內(nèi)部審計收錄情況

《中國內(nèi)部審計》是北京大學《中文核心期刊要目總覽》來源期刊（2011年版），被中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)庫等收錄。

中國內(nèi)部審計影響因子

據(jù)2020年2月27日中國知網(wǎng)顯示，《中國內(nèi)部審計》總下載次數(shù)759652次、總被引次數(shù)16370次，（2019版）復合影響因子為0.899、（2019版）綜合影響因子0.190。

據(jù)2020年2月27日萬方數(shù)據(jù)知識服務平臺顯示，《中國內(nèi)部審計》被引量8492次、下載量92611次；據(jù)2017年中國期刊引證報告（擴刊版）數(shù)據(jù)顯示，《中國內(nèi)部審計》影響因子為0.71，在全部統(tǒng)計源期刊（6670種）中排第3438名。

(一)內(nèi)部審計創(chuàng)新是時代變化的必然要求

內(nèi)部審計的地位和作用，猶如人體的免疫系統(tǒng)，是保證經(jīng)濟社會正常運行、持續(xù)發(fā)展的一個重要組成部分。隨著時代的變化，社會改革的深入，內(nèi)部審計等經(jīng)濟監(jiān)督越來越重要。同時，隨著內(nèi)部審計力度的不斷加大，內(nèi)部審計社會影響力的不斷攀升，社會公眾的期望值也越來越大。因而，要求我們必須通過創(chuàng)新來形成新的內(nèi)部審計管理思想，找到新的內(nèi)部審計管理途徑，不斷滿足內(nèi)部審計工作實踐的需要。

(二)內(nèi)部審計創(chuàng)新是社會管理創(chuàng)新的一項重要內(nèi)容

內(nèi)部審計創(chuàng)新是審計部門緊扣黨委政府工作中心，適應當前社會經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型升級，促進審計工作轉(zhuǎn)型的主要抓手。我國當今社會，矛盾多樣多發(fā)，人口流動和特殊人群增多、基層管理體制變化、公共安全需求多樣，內(nèi)部審計也應同步適應各方面的新變化，需要處理好審計建設(shè)與社會民生建設(shè)、傳統(tǒng)審計方法與現(xiàn)代審計方法等方面的相互關(guān)系。因此，內(nèi)部審計創(chuàng)新工作成為社會管理創(chuàng)新的重要內(nèi)容。

(三)內(nèi)部審計創(chuàng)新對于社會管理有著積極作用

內(nèi)部審計工作是通過審計查錯糾弊，檢查監(jiān)督社會經(jīng)濟運行情況，促進被審計單位加以整改，建立完善相關(guān)方面的規(guī)章制度，它是社會主義民主法制建設(shè)的一個組成部分，是提高社會管理水平的重要手段。通過創(chuàng)新內(nèi)部審計，建立健全與之相配套的管理法規(guī)、機制和制度，促進民主和審計這兩大體系建設(shè)。因此，內(nèi)部審計創(chuàng)新對于社會管理有著積極的作用。2100433B