請(qǐng)款制度案例

大型物流公司案例介紹 　該公司為一全國(guó)性的大型物流公司，其組織架構(gòu)如下：公司總部下轄華北、華東、華南三家區(qū)域分公司；三家區(qū)域分公司各自下轄若干分（子）公司。以下是該公司預(yù)算的落實(shí)及費(fèi)用支出控制方式：

1．設(shè)立成本中心并每月編制、發(fā)布費(fèi)用報(bào)告

在總部和大區(qū)兩級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)分別設(shè)立成本中心，由總部財(cái)務(wù)部門(mén)成本中心統(tǒng)一為每一項(xiàng)預(yù)算設(shè)置一個(gè)成本中心編碼，編碼分為：?jiǎn)挝痪幋a、預(yù)算項(xiàng)目編碼，例如：華南區(qū)代碼為3、東莞代碼為07、車(chē)輛修理費(fèi)代碼為02，則華南區(qū)東莞分公司車(chē)輛修理費(fèi)的成本中心費(fèi)用編碼為：307—02。每一筆費(fèi)用支出時(shí)，支出單位在請(qǐng)款單上都必須填寫(xiě)成本中心費(fèi)用編碼，編碼未在成本中心列示的支出項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門(mén)一律不予批準(zhǔn)。成本中心在月底向各預(yù)算主體和其直接上級(jí)發(fā)布費(fèi)用報(bào)告。

A．總部對(duì)大區(qū)：

總公司財(cái)務(wù)部根據(jù)預(yù)算，每月初將該大區(qū)本月需支出的費(fèi)用（采用差額撥付的方式，即本月?lián)芨额~減去上月余額的差額）劃入該大區(qū)的相應(yīng)帳戶(hù)，大區(qū)財(cái)務(wù)部月底向總部財(cái)務(wù)部上報(bào)相應(yīng)報(bào)表，總部財(cái)務(wù)部成本中心據(jù)此編制各大區(qū)本月的費(fèi)用報(bào)告。為應(yīng)付緊急情況或其他不可預(yù)見(jiàn)項(xiàng)目開(kāi)支，給大區(qū)一定額度的備用金，具體額度為3萬(wàn)元。此備用金由大區(qū)財(cái)務(wù)部門(mén)掌握，由大區(qū)總經(jīng)理控制，采用數(shù)額限定，限時(shí)報(bào)銷(xiāo)的使用原則，目的是既照顧到效率，又不能給制度的執(zhí)行帶來(lái)沖擊。

B．大區(qū)對(duì)下屬各分（子）公司：

首先由請(qǐng)款人在每周一參考工作計(jì)劃對(duì)下周的用款進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)預(yù)測(cè)請(qǐng)款，填寫(xiě)電子請(qǐng)款單（清款單內(nèi)容應(yīng)包括：請(qǐng)款單位、款項(xiàng)用途、成本中心編號(hào)、請(qǐng)款人姓名、財(cái)務(wù)部門(mén)意見(jiàn)、大區(qū)負(fù)責(zé)人意見(jiàn)等項(xiàng)目），用郵件發(fā)給大區(qū)財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核，財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核后，轉(zhuǎn)給大區(qū)總經(jīng)理或其授權(quán)的負(fù)責(zé)人審核，審核后，轉(zhuǎn)還給財(cái)務(wù)部經(jīng)理，財(cái)務(wù)部經(jīng)理再將批準(zhǔn)后的請(qǐng)款單轉(zhuǎn)發(fā)給請(qǐng)款人和財(cái)務(wù)部出納，財(cái)務(wù)部出納在接到財(cái)務(wù)部經(jīng)理轉(zhuǎn)發(fā)的請(qǐng)款單后，于本周五前將款項(xiàng)以相應(yīng)手段支付給請(qǐng)款人。財(cái)務(wù)部門(mén)將財(cái)務(wù)留存郵件轉(zhuǎn)給成本中心做歸集費(fèi)用的憑據(jù)，請(qǐng)款人將收到的批準(zhǔn)郵件作為月底與成本中心費(fèi)用報(bào)告的核對(duì)憑據(jù)。同樣，為了處理某些不可預(yù)見(jiàn)的突發(fā)情況，發(fā)給車(chē)管一定額度的備用金，具體額度為2000元。此備用金由車(chē)管直接掌握，采用數(shù)額、適用范圍限定，限時(shí)報(bào)銷(xiāo)的使用原則。

案例分析：

該公司設(shè)立成本中心使得在財(cái)務(wù)部門(mén)中有了一個(gè)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)各區(qū)域、各分（子）公司的預(yù)算執(zhí)行和費(fèi)用支出情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，且這個(gè)成本中心在月底向各預(yù)算主體和其直接上級(jí)發(fā)布費(fèi)用報(bào)告。其目的是每月向各預(yù)算主體和其直接上級(jí)通報(bào)并確認(rèn)其所控制的預(yù)算的各項(xiàng)余額，對(duì)其今后各項(xiàng)費(fèi)用的支出起指導(dǎo)作用。其次，如果預(yù)算主體負(fù)責(zé)人對(duì)成本中心在費(fèi)用歸集方面有異議，也可及時(shí)與成本中心對(duì)賬，避免時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，難以理清。而成本中心費(fèi)用編號(hào)的設(shè)置使得財(cái)務(wù)部門(mén)可以非常方便定地對(duì)各單位的每筆支出進(jìn)行準(zhǔn)確的分類(lèi)和歸集。

另一方面，該公司在流程的設(shè)置上，采用區(qū)域和分（子）分別對(duì)待的方法：對(duì)大區(qū)采用直接以差額撥付的方式，因大區(qū)所轄單位較多，每月的資金需求量較大，情況較為復(fù)雜，采用各項(xiàng)目單獨(dú)請(qǐng)款的方式不太現(xiàn)實(shí)，故采用直接撥付的方式以提高效率；而采用差額撥付方式，即：本月工作計(jì)劃中未執(zhí)行的項(xiàng)目，下月該項(xiàng)預(yù)算將被取消。其目的在于可以有效的對(duì)大區(qū)的工作計(jì)劃及預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行督促，促使其當(dāng)期工作當(dāng)期完成。而大區(qū)對(duì)所轄各分（子）公司則采用各項(xiàng)目單獨(dú)請(qǐng)款的方式，以加強(qiáng)控制。然而通過(guò)使用電子郵件在網(wǎng)上請(qǐng)款的方式，避免了使用傳統(tǒng)的紙制單據(jù)造成的效率低下和成本高的弊端，較好地實(shí)現(xiàn)了控制與效率的和諧統(tǒng)一。 請(qǐng)款制度的重要作用

從以上案例可以看出，費(fèi)用支出請(qǐng)款制度嚴(yán)格意義上應(yīng)看作是全額預(yù)算管理制度的配套制度，它對(duì)全額預(yù)算管理制度的執(zhí)行與落實(shí)起著至關(guān)重要的保障作用，其保障主要體現(xiàn)在以下兩方面。

首先，從源頭方面，它制止了費(fèi)用的不當(dāng)支出。即：每一筆費(fèi)用的支出首先要通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的審核，而財(cái)務(wù)部門(mén)審核通過(guò)的前提是：（1）這筆費(fèi)用的列支項(xiàng)目必須是在預(yù)算項(xiàng)目表中存在的（避免了不當(dāng)費(fèi)用支出）；（2）這筆費(fèi)用的數(shù)額不得大于其列支項(xiàng)目的余額（從源頭上避免了預(yù)算超支），此外，還可確保上級(jí)權(quán)責(zé)主管對(duì)所轄單位費(fèi)用支出的控制，進(jìn)而也保證了企業(yè)對(duì)費(fèi)用支出的控制。

其次，從費(fèi)用支出后的監(jiān)控方面：財(cái)務(wù)留存聯(lián)為成本中心費(fèi)用報(bào)告的準(zhǔn)確性提供重要的保證，請(qǐng)款人留存聯(lián)為各級(jí)預(yù)算權(quán)責(zé)人對(duì)所負(fù)責(zé)的預(yù)算的控制提供最權(quán)威的依據(jù)，使預(yù)算權(quán)責(zé)人可隨時(shí)掌握本部門(mén)預(yù)算的支出情況，以便其更好地控制預(yù)算支出。當(dāng)月底預(yù)算權(quán)責(zé)人接到成本中心的費(fèi)用報(bào)告后，對(duì)費(fèi)用報(bào)告的數(shù)字有異議時(shí)，可通過(guò)自己的留存聯(lián)與成本中心的留存聯(lián)進(jìn)行對(duì)賬，以確保成本中心數(shù)字的準(zhǔn)確性。

此外，預(yù)算及請(qǐng)款制度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理也具有重要作用，特別是對(duì)于一個(gè)全國(guó)性的大型物流公司來(lái)說(shuō)，各地區(qū)之間、各分公司之間，車(chē)輛的調(diào)入、調(diào)出、租賃、退租以及車(chē)輛購(gòu)置、報(bào)廢等變動(dòng)會(huì)比較頻繁，而由于種種原因，企業(yè)往往難于及時(shí)掌握這方面的信息，特別是對(duì)于屬于地區(qū)或分公司權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的車(chē)輛調(diào)動(dòng)，由于地區(qū)或分公司不及時(shí)上報(bào)和辦理相關(guān)的調(diào)撥手續(xù)，使得企業(yè)所掌握的車(chē)輛信息不準(zhǔn)確或不能及時(shí)更新。這種情況如不能及時(shí)扭轉(zhuǎn)，將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)固定資產(chǎn)管理的有效性、企業(yè)高層相關(guān)決策的準(zhǔn)確性產(chǎn)生極為不利的影響。而預(yù)算及請(qǐng)款制度則可有效地杜絕此類(lèi)情況的發(fā)生，這是因?yàn)檐?chē)輛的預(yù)算是與車(chē)輛一起流轉(zhuǎn)的，如果某一車(chē)輛從甲公司調(diào)轉(zhuǎn)到乙公司，但沒(méi)有及時(shí)辦理車(chē)輛調(diào)撥手續(xù)，那么就意味著車(chē)輛雖然已由乙公司使用，并在乙公司產(chǎn)生費(fèi)用，但由于其沒(méi)有及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，預(yù)算沒(méi)有轉(zhuǎn)到乙公司，乙公司因而無(wú)法為該車(chē)所產(chǎn)生的費(fèi)用請(qǐng)款，致使該車(chē)在乙公司產(chǎn)生的費(fèi)用無(wú)法核銷(xiāo)。這樣一來(lái)，乙公司的車(chē)隊(duì)長(zhǎng)或運(yùn)輸經(jīng)理為了避免此種情況的發(fā)生，必將以空前的積極性來(lái)辦理相關(guān)手續(xù)，故此，此項(xiàng)難題將迎刃而解。

綜上所述，請(qǐng)款制度在車(chē)輛費(fèi)用控制中具有不可替代的作用，且其功能是雙向的，對(duì)于車(chē)輛管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，請(qǐng)款制度使得財(cái)務(wù)部門(mén)能夠在費(fèi)用控制、預(yù)算執(zhí)行上給予車(chē)輛管理部門(mén)以強(qiáng)有力的支持；對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，請(qǐng)款制度的實(shí)行有助于其提高車(chē)輛費(fèi)用歸集方向的準(zhǔn)確性，有利于對(duì)車(chē)輛資產(chǎn)的有效管理，特別是對(duì)于車(chē)輛的調(diào)入、調(diào)出、租賃、退租以及車(chē)輛的購(gòu)置、報(bào)廢等變動(dòng)可以比較及時(shí)地把握。

會(huì)計(jì)制度行業(yè)會(huì)計(jì)制度

財(cái)政部從1992年起陸續(xù)頒發(fā)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，包括以下幾個(gè)部分：總說(shuō)明；會(huì)計(jì)科目，包括會(huì)計(jì)科目表、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表，包括會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明；主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。會(huì)計(jì)制度屬上層建筑，是國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的重要規(guī)章。隨著經(jīng)濟(jì)體制，財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收制度的改革，會(huì)計(jì)制度也會(huì)作相應(yīng)的改變。

會(huì)計(jì)制度出臺(tái)新制

從2005年1月1日起，財(cái)政部相繼頒發(fā)的3項(xiàng)新會(huì)計(jì)制度——《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

2004年4月27日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)），規(guī)定于 2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用范圍如下：

適用于在境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，具體是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企 [2003]143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

中國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，在全國(guó)各類(lèi)企業(yè)總數(shù)和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中均占有較大的比重。但在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全、各項(xiàng)管理制度不夠完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合小企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。為了做好該制度的貫徹實(shí)施工作，2004年10月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉貫徹實(shí)施工作的通知》（財(cái)會(huì)[2004]15號(hào)）。財(cái)政部還下發(fā)了《關(guān)于做好〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財(cái)會(huì)便[2004]16號(hào)），要求各地財(cái)政部門(mén)認(rèn)真做好宣傳培訓(xùn)工作。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容是：

一、總說(shuō)明

（一） 為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。

（二） 本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱(chēng)“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

（三） 符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（四） 小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。

（五） 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

（六） 小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（七） 小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

本制度所稱(chēng)的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會(huì)計(jì)期末，是指月末和年末。

（八） 小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶(hù)，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。記賬本位幣。

（九） 小企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

（十） 小企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

（十一） 小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

3.小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

4.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

5.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

6.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

7.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。

8.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

9.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

10.小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

11.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

12.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

13.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。

（十二） 小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)按以下原則處理：

1.以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

（1） 支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（2） 收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）x換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)×[1-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值]

制度評(píng)價(jià)如下：

這項(xiàng)制度對(duì)于進(jìn)一步貫徹《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，建立健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》

2004 年8月18日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]7號(hào)），規(guī)定于2005年1月1日起在全國(guó)民間非營(yíng)利組織范圍內(nèi)全面實(shí)施。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍如下：

該制度適用于在境內(nèi)依法成立的各類(lèi)民間非營(yíng)利組織，包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。這些非營(yíng)利組織應(yīng)符合3個(gè)條件：不以營(yíng)利為目的；任何單位或個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營(yíng)利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；非營(yíng)利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)。

近些年來(lái)，各類(lèi)民間非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。由于民間非營(yíng)利組織的資金來(lái)源較廣、涉及公眾較多、影響較大，作為民間非營(yíng)利組織與捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、政府主管部門(mén)等的溝通渠道的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯得尤為重要。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)，財(cái)政部制定出臺(tái)了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。考慮到很多民間非營(yíng)利組織執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)際情況，為做好新舊制度的銜接工作，2004年10月19日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營(yíng)利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì) [2004]13號(hào)），明確了調(diào)賬原則及主要賬務(wù)調(diào)整。2004年10月28日，財(cái)政部、民政部下發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真貫徹實(shí)施〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]17號(hào)），要求切實(shí)做好宣傳培訓(xùn)工作，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。財(cái)政部會(huì)計(jì)司還下發(fā)了《關(guān)于做好〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財(cái)會(huì)便[2004]26號(hào)），要求做好該制度的宣傳工作，確保制度積極穩(wěn)妥的實(shí)施。

制度點(diǎn)評(píng)如下：

這項(xiàng)制度是中國(guó)第一部非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度，是會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中取得的又一項(xiàng)重要成果。它的頒布執(zhí)行，標(biāo)志著非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，必將對(duì)非營(yíng)利事業(yè)，特別是民間非營(yíng)利事業(yè)的發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》

2004 年9月30日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]12號(hào)），規(guī)定自2005年1月1日起在村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，1996年財(cái)政部頒發(fā)的《村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（試行）》同時(shí)廢止。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍如下：

該制度適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織，代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)執(zhí)行本制度。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是一個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)主體，加強(qiáng)其經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，對(duì)提高農(nóng)民收入、維護(hù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。但隨著農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，一些地方只注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而忽視了對(duì)其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范，致使相當(dāng)一部分村級(jí)財(cái)務(wù)混亂，大量集體資產(chǎn)流失。為適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革的新情況，搞好村務(wù)公開(kāi)和民主管理，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)工作，規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部制定頒發(fā)了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》。

財(cái)務(wù)制度第一條

為加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)工作，發(fā)揮財(cái)務(wù)在公司經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，特制定本規(guī)定。

財(cái)務(wù)制度第二條

公司財(cái)務(wù)部門(mén)的職能是：

(一)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度。

(二)建立健全財(cái)務(wù)管理的各種規(guī)章制度，編制財(cái)務(wù)計(jì)劃，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)核算管理，反映、分析財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況，檢查監(jiān)督財(cái)務(wù)紀(jì)律。

(三)積極為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，促進(jìn)公司取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。

(四)厲行節(jié)約，合理使用資金。

(五)合理分配公司收入，及時(shí)完成需要上交的稅收及管理費(fèi)用。

(六)對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)及財(cái)政、稅務(wù)、銀行部門(mén)了解，檢查財(cái)務(wù)工作，主動(dòng)提供有關(guān)資料，如實(shí)反映情況。

(七)完成公司交給的其他工作。

財(cái)務(wù)制度第三條

公司財(cái)務(wù)部由總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)、出納和審計(jì)工作人員組成。在沒(méi)有專(zhuān)職總會(huì)計(jì)師之前，總會(huì)計(jì)師職責(zé)由會(huì)計(jì)兼任承擔(dān)。

財(cái)務(wù)制度第四條

公司各部門(mén)和職員辦理財(cái)會(huì)事務(wù)，必須遵守本規(guī)定。

財(cái)務(wù)制度第五條

總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織本公司的下列工作：

(一)編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬訂資金籌措和使用方案，開(kāi)辟財(cái)源，有效地使用資金；

(二)進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本公司有關(guān)部門(mén)降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；

(三)建立健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析：

(四)承辦公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

財(cái)務(wù)制度第六條

會(huì)計(jì)的主要工作職責(zé)是：

(一)按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，記賬、算賬、報(bào)賬做到手續(xù)完備，數(shù)字準(zhǔn)確，賬目清楚，按期報(bào)帳。

(二)按照經(jīng)濟(jì)核算原則，定期檢查，分析公司財(cái)務(wù)、成本和利潤(rùn)的執(zhí)行情況，挖掘增收節(jié)支潛力，考核資金使用效果，及時(shí)向總經(jīng)理提出合理化建議，當(dāng)好公司參謀。

(三)妥善保管會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料。

(四)完成總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理交付的其他工作。

財(cái)務(wù)制度第七條

出納的主要工作職責(zé)是：

(一)認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度。

(二)嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額，超過(guò)部分必須及時(shí)送存銀行，不坐支現(xiàn)金，不認(rèn)白條抵壓現(xiàn)金。

(三)建立健全現(xiàn)金出納各種賬目，嚴(yán)格審核現(xiàn)金收付憑證。

(四)嚴(yán)格支票管理制度，編制支票使用手續(xù)，使用支票須經(jīng)總經(jīng)理簽字后，方可生效。

(五)積極配合銀行做好對(duì)賬、報(bào)賬工作。

(六)配合會(huì)計(jì)做好各種賬務(wù)處理。

(七)完成總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理交付的其他工作。

財(cái)務(wù)制度第八條

審計(jì)的主要工作職責(zé)是：

(一)認(rèn)真貫徹執(zhí)行有關(guān)審計(jì)管理制度。

(二)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行、決算、預(yù)算外資金收支與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益。 (三)詳細(xì)核對(duì)公司的各項(xiàng)與財(cái)務(wù)有關(guān)的數(shù)字、金額、期限、手續(xù)等是否準(zhǔn)確無(wú)誤。

(四)審閱公司的計(jì)劃資料、合同和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，以便掌握情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，積累證據(jù)。

(五)糾正財(cái)務(wù)工作中的差錯(cuò)弊端，規(guī)范公司的經(jīng)濟(jì)行為。

(六)針對(duì)公司財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的原因提出改進(jìn)建議和措施。

(七)完成總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理交付的其他工作。

檢察工作制度是根據(jù)檢察業(yè)務(wù)的范圍和活動(dòng)而形成的一些規(guī)則制度，主要有：

檢察制度偵查監(jiān)督制度

偵查監(jiān)督制度就是指人民檢察院對(duì)公安機(jī)關(guān)（包括國(guó)家安全機(jī)關(guān)）的刑事偵查活動(dòng)實(shí)行的監(jiān)督制度。

① 審查批準(zhǔn)逮捕

憲法規(guī)定，任何公民，非經(jīng)人民檢察院批準(zhǔn)或決定或人民法院決定并由公安機(jī)關(guān)執(zhí)行，不受逮捕。

② 審查起訴

人民檢察院對(duì)公安機(jī)關(guān)偵查終結(jié)，移送起訴的刑事案件，經(jīng)審查作出是否起訴的決定。

③ 對(duì)偵查活動(dòng)的監(jiān)督

是對(duì)公安機(jī)關(guān)的偵查活動(dòng)是否違法進(jìn)行的監(jiān)督，包括是否刑訊逼供或變相刑訊逼供或誘供騙供，偵查人員應(yīng)否回避等內(nèi)容。

檢察制度自偵制度

自偵制度是指人民檢察院直接受理案件并立案?jìng)刹榈闹贫?。根?jù)最高人民檢察院1998年初制定的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案?jìng)刹榉秶囊?guī)定》共有4類(lèi)53種案件由檢察院直接立案?jìng)刹椤?/p>

① 刑法分則第八章規(guī)定的貪污賄賂犯罪及其他章中明確規(guī)定依照第八章相關(guān)條文定罪處罰的犯罪案件，包括貪污案，挪用公款案，受賄案等；

② 刑法分則第九章規(guī)定的瀆職犯罪案件，包括濫用職權(quán)案，玩忽職守案，枉法追訴，裁判案等；

③ 國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員利用職權(quán)實(shí)施的下列侵犯公民人身權(quán)利和民主權(quán)利的犯罪案件，包括非法拘禁案，非法搜查案，刑訊逼供案等。

④ 國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員利用職權(quán)實(shí)施的其他重大的犯罪案件，需要由人民檢察院直接受理的時(shí)候，經(jīng)省級(jí)以上人民檢察院決定，可以由人民檢察院立案?jìng)刹椤?

檢察制度公訴制度

根據(jù)刑法和刑事訴訟法的規(guī)定，除少數(shù)親告罪可以自訴外，其他犯罪實(shí)行公訴制度。凡需公訴的案件，一律由人民檢察院向有管轄權(quán)的人民法院提起公訴。對(duì)公安機(jī)關(guān)移送起訴的案件，一律由人民檢察院進(jìn)行審查，一個(gè)月內(nèi)作出是否起訴的決定，重大復(fù)雜的案件，可以延長(zhǎng)半個(gè)月。經(jīng)審查認(rèn)為犯罪嫌疑人的犯罪事實(shí)已經(jīng)查清，證據(jù)確實(shí)、充分，依法應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的，應(yīng)向有管轄權(quán)的人民法院提起公訴。

檢察制度審判監(jiān)督制度

是指人民檢察院對(duì)人民法院的民事、刑事、行政等審判活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的制度。例如在刑事審判活動(dòng)中，檢察官出庭既是為支持公訴，又是以國(guó)家法律監(jiān)督者的身份出庭監(jiān)督法庭的審判活動(dòng)。同時(shí)檢察院還有權(quán)對(duì)錯(cuò)誤的刑事判決和裁定提出抗訴。

檢察制度執(zhí)行監(jiān)督

主要包括：

① 對(duì)執(zhí)行死刑判決的監(jiān)督。

執(zhí)行死刑時(shí)，人民檢察院應(yīng)派員臨場(chǎng)監(jiān)督、驗(yàn)明正身，防止錯(cuò)殺。

② 對(duì)監(jiān)所執(zhí)行刑罰的監(jiān)督。

包括減刑、假釋、保外就醫(yī)、監(jiān)外執(zhí)行緩刑等是否違法的監(jiān)督。

③ 對(duì)看守所和勞動(dòng)教養(yǎng)的活動(dòng)是否違法進(jìn)行監(jiān)督。