生產(chǎn)成本審計(jì)意義

生產(chǎn)成本審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用核算和成本計(jì)算的真實(shí)性、合法性和正確性所進(jìn)行的審計(jì)。開(kāi)展生產(chǎn)成本審計(jì)，可以維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律；促使企業(yè)提高成本管理水平，健全成本核算制度；促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，節(jié)約勞動(dòng)消耗，不斷降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

生產(chǎn)成本審計(jì)與資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的審計(jì)比較，具有許多不同的特點(diǎn)。其主要的特點(diǎn)如下：

(一)生產(chǎn)成本審計(jì)一般應(yīng)實(shí)行受托審計(jì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的商業(yè)秘密是受?chē)?guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的，而生產(chǎn)成本正好涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的秘密；不屬于外部審計(jì)必審的范圍。我國(guó)審計(jì)法第二十條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”可見(jiàn)，審計(jì)法并未規(guī)定生產(chǎn)成本是必審項(xiàng)目，國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)也不能主動(dòng)進(jìn)行此項(xiàng)審計(jì)。但如果企業(yè)管理當(dāng)局需要對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行審計(jì)，則可以委托社會(huì)審計(jì)或國(guó)家審計(jì)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意保密，不能對(duì)外泄露。

(二)生產(chǎn)成本審計(jì)的結(jié)果不宜對(duì)外公開(kāi)

財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束后要報(bào)送審計(jì)報(bào)告(或查帳報(bào)告)，并按規(guī)定向所有者和有關(guān)部門(mén)公開(kāi)，但生產(chǎn)成本審計(jì)的結(jié)果則不宜對(duì)外公開(kāi)，因?yàn)?，生產(chǎn)成本審計(jì)涉及企業(yè)的商業(yè)秘密，而且我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和嚷企業(yè)財(cái)務(wù)通則》已明確規(guī)定，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的報(bào)表中不包括生產(chǎn)成本報(bào)表。

(三)生產(chǎn)成本審計(jì)的難度較大

生產(chǎn)成本審計(jì)，既要審查直接材料、直接工資，又要審查間接費(fèi)用；既要審查生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配，也要審查在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配；既要審查生產(chǎn)成本的真實(shí)正確，又要審查其是否節(jié)約、合理?？傊?，生產(chǎn)成本涉及面寬，綜合性強(qiáng)，審計(jì)的難度較大。

(1)確定生產(chǎn)成本的內(nèi)容構(gòu)成是否合規(guī)、記錄是否完整。

(2)確定生產(chǎn)成本的計(jì)算方法是否合理、相關(guān)計(jì)算是否正確。

(3)確定生產(chǎn)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否充分恰當(dāng)。

審計(jì)人員在對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)遵循如下一般程序：

(1)評(píng)審生產(chǎn)成本內(nèi)部控制的健全性和有效性。

(2)分析生產(chǎn)成本總體的真實(shí)性與正確性。

(3)審查生產(chǎn)成本核算的真實(shí)性、合法性和正確性。

(4)審查生產(chǎn)成本賬務(wù)處理的合規(guī)性與正確性。

(5)驗(yàn)證生產(chǎn)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表上表達(dá)的公允性。

(一)直接材料成本的審計(jì)

直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：

(1)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。

(2)檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。

(3)分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。

(4)抽查材料發(fā)出或領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。

(5)對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。

(二)直接人工成本的審計(jì)

(1)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。

(2)將本年度直接人工與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動(dòng)的原因。

(3)分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。

(4)結(jié)合應(yīng)付工資審查人工費(fèi)用的會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。

(5)對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。

(三)制造費(fèi)用的審計(jì)

(1)獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。

(2)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證，重點(diǎn)查明有無(wú)不應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的支出(如投資支出、被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款、違約金、技術(shù)開(kāi)發(fā)支出等)。

(3)必要時(shí)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)跨期入賬的情況。

(4)檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則；分配方法一經(jīng)確定，是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無(wú)隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無(wú)以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況。對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。

(5)對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。

1．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十八條規(guī)定

直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

2．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十條規(guī)定

本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期。

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十一條規(guī)定

成本計(jì)算一般應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類(lèi)型和成本管理的要求自行確定成本計(jì)算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。

4.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十二條規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本。采用定額成本或者計(jì)劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)算成本差異，月終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，調(diào)整為實(shí)際成本。2100433B

一、本科目核算小企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的生產(chǎn)成本。

二、“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)科目。

（一）基本生產(chǎn)成本：“基本生產(chǎn)成本”科目用以核算生產(chǎn)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用?！盎旧a(chǎn)成本”明細(xì)科目應(yīng)按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象（例如：產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)立為三級(jí)明細(xì)，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用）在各三級(jí)明細(xì)中設(shè)立專(zhuān)欄核算。

（二）輔助生產(chǎn)成本?！拜o助生產(chǎn)成本”科目用以核算動(dòng)力、修理、運(yùn)輸?shù)葹樯a(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用?！拜o助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品（例如：動(dòng)力、修理、運(yùn)輸、自制工具、自制材料等）為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)立為三級(jí)明細(xì)，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用）在各三級(jí)明細(xì)中設(shè)立專(zhuān)欄核算。

三、小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在本科目“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目核算后，再轉(zhuǎn)入本科目“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目;其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本。

發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“材料”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。

各生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目。

輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月度終了，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。

四、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)于月度終了，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。

五、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目及成本計(jì)算方法。

六、本科目應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象（如產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。

七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。

生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料，自制工具。自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

本科目應(yīng)設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)明細(xì)科目?；旧a(chǎn)成本科目用以核算生產(chǎn)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，輔助生產(chǎn)成本科目用以核算動(dòng)力、修理、運(yùn)輸?shù)葹樯a(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用。

基本生產(chǎn)成本明細(xì)科目應(yīng)按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象（例如：產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置多欄式明細(xì)賬，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品（例如：動(dòng)力、修理、運(yùn)輸、自制工具、自制材料等）為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置多欄式明細(xì)賬，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

企業(yè)根據(jù)需要也可將生產(chǎn)成本科目分設(shè)為基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)總分類(lèi)科目，分別核算基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫(kù)存商品計(jì)價(jià)和確定銷(xiāo)售成本的依據(jù)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來(lái)歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。