審計程序

審計程序檢查記錄或文件

檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。

審計程序檢查有形資產(chǎn)

檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。

審計程序觀察

觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。

觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。

審計程序詢問

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

審計程序函證

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。

審計程序重新計算

重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細賬，檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算，檢查應(yīng)納稅額的計算等。

審計程序重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。

審計程序分析程序

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。

審計師可以通過單獨或組合執(zhí)行上述程序完成風(fēng)險評估和實質(zhì)性程序，并不適合控制測試。

中國國家審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結(jié)四個環(huán)節(jié)。

審計程序（Audit procedure）是指審計師在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷某绦颉?

審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。它是基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。

1、制定審計項目計劃。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標任務(wù)、內(nèi)容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計項目計劃。

2、審計準備。根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。

上級審計機關(guān)對統(tǒng)一組織的審計項目應(yīng)當編制審計工作方案，每個審計組實施審計前應(yīng)當進行審前調(diào)查，編制具體的審計實施方案。

3、審計實施。審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。

4、審計終結(jié)。審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當征求被審計對象的意見。

審計機關(guān)對審計組的審計報告進行審議，提出審計機關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見。2100433B

執(zhí)行擴大審計程序一般是因為原審計范圍過小使得所執(zhí)行的審計程序不能達到原定審計目標，還需要執(zhí)行更大范圍的審計程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴大審計程序的原因主要也是因為注冊會計師在審計計劃階段不能考慮特定因素。比如對企業(yè)存貨進行監(jiān)盤，計劃只對存放于被審計單位的一部分存貨進行盤點，而不是對所有的存貨進行監(jiān)盤，不進行監(jiān)盤的存貨以被審計單位上月的盤點記錄以及入庫出庫記錄推算。但是在監(jiān)督盤點過程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時注冊會計師就需要執(zhí)行擴大審計程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以最大限度的降低審計風(fēng)險。同樣，擴大審計程序并不改變原審計程序的性質(zhì)。

追加審計程序是在原來的審計程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒有達到預(yù)定審計目標，注冊會計師就需要執(zhí)行其他審計程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計程序在性質(zhì)上一般不同于原審計程序，但也不排除相同的情況。需要說明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計階段。比如對期后事項的審計，注冊會計師有責(zé)任對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施追加審計程序。從這一說明可以看出，注冊會計師應(yīng)當在實質(zhì)性程序階段對期后事項實施相應(yīng)的審計程序。

1. 如果錯漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，應(yīng)擴大實測范圍，如果追加審計程序的話，則會影響審計效果的，因為已經(jīng)超過了重要性水平了，所以沒有查到的部分可能還會存在其他的錯漏報，所以必須要擴大審計程序，以發(fā)現(xiàn)更大范圍存在的問題，但是如果僅僅是對已經(jīng)測試的范圍追加程序的，則發(fā)現(xiàn)不了更大范圍的錯漏報，所以就會影響審計的效果；

2.同理如果是錯漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)追加審計程序，如果擴大審計程序，則會影響審計效率的，因為本來沒有超過重要性水平，那么就再在原審計的范圍內(nèi)對其改變程序進行測試即可，以便發(fā)現(xiàn)錯漏報，如果擴大了審計程序，就會影響到審計的效率。

中國國家審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結(jié)四個環(huán)節(jié)。

審計局制定計劃

審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標任務(wù)、內(nèi)容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計項目計劃。

審計局審計準備

根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。上級審計機關(guān)對統(tǒng)一組織的審計項目應(yīng)當編制審計工作方案，每個審計組實施審計前應(yīng)當進行審前調(diào)查，編制具體的審計實施方案。

審計局審計實施

審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。

審計局審計終結(jié)

審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告。

審計組的審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當征求被審計對象的意見。

審計機關(guān)對審計組的審計報告進行審議，提出審計機關(guān)的審計報告；

對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見。

中國國家審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結(jié)四個環(huán)節(jié)。

1、制定審計項目計劃。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標任務(wù)、內(nèi)容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計項目計劃。

2、審計準備。根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。

上級審計機關(guān)對統(tǒng)一組織的審計項目應(yīng)當編制審計工作方案，每個審計組實施審計前應(yīng)當進行審前調(diào)查，編制具體的審計實施方案。

3、審計實施。審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。

4、審計終結(jié)。審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當征求被審計對象的意見。

審計機關(guān)對審計組的審計報告進行審議，提出審計機關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見。