審計程序環(huán)節(jié)

中國國家審計程序通常包括制定審計項(xiàng)目計劃、審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施和審計終結(jié)四個環(huán)節(jié)。

審計程序檢查記錄或文件

檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。

審計程序檢查有形資產(chǎn)

檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。

審計程序觀察

觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。

觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實(shí)情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。

審計程序詢問

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

審計程序函證

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。

審計程序重新計算

重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計算，檢查應(yīng)納稅額的計算等。

審計程序重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。

審計程序分析程序

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

審計師可以通過單獨(dú)或組合執(zhí)行上述程序完成風(fēng)險評估和實(shí)質(zhì)性程序，并不適合控制測試。

審計是審計機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。它是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。

審計程序（Audit procedure）是指審計師在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷某绦颉?

1、制定審計項(xiàng)目計劃。審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家形勢和審計工作實(shí)際，對一定時期的審計工作目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點(diǎn)、保證措施等進(jìn)行事前安排，作出審計項(xiàng)目計劃。

2、審計準(zhǔn)備。根據(jù)審計項(xiàng)目計劃確定的審計事項(xiàng)組成審計組，并應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實(shí)施審計。

上級審計機(jī)關(guān)對統(tǒng)一組織的審計項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案，每個審計組實(shí)施審計前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查，編制具體的審計實(shí)施方案。

3、審計實(shí)施。審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。

4、審計終結(jié)。審計組對審計事項(xiàng)實(shí)施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計對象的意見。

審計機(jī)關(guān)對審計組的審計報告進(jìn)行審議，提出審計機(jī)關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。2100433B

執(zhí)行擴(kuò)大審計程序一般是因?yàn)樵瓕徲嫹秶^小使得所執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到原定審計目標(biāo)，還需要執(zhí)行更大范圍的審計程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴(kuò)大審計程序的原因主要也是因?yàn)樽詴嫀熢趯徲嬘媱濍A段不能考慮特定因素。比如對企業(yè)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，計劃只對存放于被審計單位的一部分存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，而不是對所有的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，不進(jìn)行監(jiān)盤的存貨以被審計單位上月的盤點(diǎn)記錄以及入庫出庫記錄推算。但是在監(jiān)督盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時注冊會計師就需要執(zhí)行擴(kuò)大審計程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以最大限度的降低審計風(fēng)險。同樣，擴(kuò)大審計程序并不改變原審計程序的性質(zhì)。

追加審計程序是在原來的審計程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒有達(dá)到預(yù)定審計目標(biāo)，注冊會計師就需要執(zhí)行其他審計程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計程序在性質(zhì)上一般不同于原審計程序，但也不排除相同的情況。需要說明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計階段。比如對期后事項(xiàng)的審計，注冊會計師有責(zé)任對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項(xiàng)實(shí)施追加審計程序。從這一說明可以看出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)性程序階段對期后事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的審計程序。

1. 如果錯漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)測范圍，如果追加審計程序的話，則會影響審計效果的，因?yàn)橐呀?jīng)超過了重要性水平了，所以沒有查到的部分可能還會存在其他的錯漏報，所以必須要擴(kuò)大審計程序，以發(fā)現(xiàn)更大范圍存在的問題，但是如果僅僅是對已經(jīng)測試的范圍追加程序的，則發(fā)現(xiàn)不了更大范圍的錯漏報，所以就會影響審計的效果；

2.同理如果是錯漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)追加審計程序，如果擴(kuò)大審計程序，則會影響審計效率的，因?yàn)楸緛頉]有超過重要性水平，那么就再在原審計的范圍內(nèi)對其改變程序進(jìn)行測試即可，以便發(fā)現(xiàn)錯漏報，如果擴(kuò)大了審計程序，就會影響到審計的效率。

中國國家審計程序通常包括制定審計項(xiàng)目計劃、審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施和審計終結(jié)四個環(huán)節(jié)。

審計局制定計劃

審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家形勢和審計工作實(shí)際，對一定時期的審計工作目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點(diǎn)、保證措施等進(jìn)行事前安排，作出審計項(xiàng)目計劃。

審計局審計準(zhǔn)備

根據(jù)審計項(xiàng)目計劃確定的審計事項(xiàng)組成審計組，并應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實(shí)施審計。上級審計機(jī)關(guān)對統(tǒng)一組織的審計項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案，每個審計組實(shí)施審計前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查，編制具體的審計實(shí)施方案。

審計局審計實(shí)施

審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。

審計局審計終結(jié)

審計組對審計事項(xiàng)實(shí)施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計組的審計報告。

審計組的審計報告報送審計機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計對象的意見。

審計機(jī)關(guān)對審計組的審計報告進(jìn)行審議，提出審計機(jī)關(guān)的審計報告；

對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。

中國國家審計程序通常包括制定審計項(xiàng)目計劃、審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施和審計終結(jié)四個環(huán)節(jié)。

1、制定審計項(xiàng)目計劃。審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家形勢和審計工作實(shí)際，對一定時期的審計工作目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點(diǎn)、保證措施等進(jìn)行事前安排，作出審計項(xiàng)目計劃。

2、審計準(zhǔn)備。根據(jù)審計項(xiàng)目計劃確定的審計事項(xiàng)組成審計組，并應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實(shí)施審計。

上級審計機(jī)關(guān)對統(tǒng)一組織的審計項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案，每個審計組實(shí)施審計前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查，編制具體的審計實(shí)施方案。

3、審計實(shí)施。審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。

4、審計終結(jié)。審計組對審計事項(xiàng)實(shí)施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計對象的意見。

審計機(jī)關(guān)對審計組的審計報告進(jìn)行審議，提出審計機(jī)關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。