審計(jì)原則

(1)針對(duì)性原則。

針對(duì)性原則是指對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審查的原則。任何一種審計(jì)項(xiàng)目或者任何一次審計(jì)都有它所要達(dá)到的目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)目標(biāo)來(lái)確定審計(jì)的對(duì)象和范圍，然后，根據(jù)不同的對(duì)象和范圍采取不同程序和方法進(jìn)行審查。無(wú)針對(duì)性的審計(jì)是盲目審計(jì)，就會(huì)在工作中迷失方向，無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和查證問(wèn)題以及產(chǎn)生人力物力的浪費(fèi)。

(2)客觀性原則。

客觀性原則也就是實(shí)事求是的原則，是指審計(jì)工作必須根據(jù)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和客觀事實(shí)為依據(jù)，否則，就失去了審計(jì)工作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的失真和處理問(wèn)題的錯(cuò)誤。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和客觀事實(shí)是有緊密聯(lián)系的，但也有區(qū)別，已發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則事后審計(jì)，建立在審計(jì)必須憑財(cái)會(huì)憑證、報(bào)表、帳冊(cè)等經(jīng)濟(jì)資料基礎(chǔ)上，這種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須與審計(jì)的內(nèi)容有聯(lián)系，客觀事實(shí)有不少是非發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，審計(jì)種類中的事前審計(jì)，這種審計(jì)就是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生前的審計(jì)，如預(yù)測(cè)審計(jì)是根據(jù)客觀事物對(duì)象、性質(zhì)、審查目標(biāo)可行性研究的事物內(nèi)在聯(lián)系的可靠程度度進(jìn)行審計(jì)。

(3)法制性原則。

法制是審計(jì)的準(zhǔn)繩和規(guī)范。審計(jì)是財(cái)經(jīng)的司法監(jiān)督，必須維護(hù)政策、法令的嚴(yán)肅性，促進(jìn)政策、法規(guī)的貫徹實(shí)施。因此，審計(jì)工作必須以黨和國(guó)家的政策、法令和規(guī)章制度作為判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這是一項(xiàng)重要的基本原則，必須遵守。但是，實(shí)際工作中，由于各種原因，情況錯(cuò)綜復(fù)雜，法規(guī)又不可能對(duì)各種情況、問(wèn)題作出明確規(guī)定，這就要求審計(jì)人員必須以法規(guī)為依據(jù)，具體問(wèn)題具體分析，謹(jǐn)慎地對(duì)問(wèn)題作出恰如其分的處理。

(4)重點(diǎn)性原則。

重點(diǎn)性原則是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)該選擇重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。如被審單位在經(jīng)濟(jì)上的重大決策項(xiàng)目、重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目和發(fā)生異常情況的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等，對(duì)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須認(rèn)真進(jìn)行詳細(xì)審查，否則，可能導(dǎo)致國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失，這就要求審計(jì)人員遵守這個(gè)原則，使審計(jì)能抓住重點(diǎn)，取得好的審計(jì)效果。

(5)準(zhǔn)確性原則。

準(zhǔn)確性原則是指審計(jì)工作所用的數(shù)據(jù)以及計(jì)算分析要準(zhǔn)確。如對(duì)計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)計(jì)算口徑、原則和方法必須一致，否則，計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)就失去可比的基礎(chǔ)，不能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的錯(cuò)誤。

(6)獨(dú)立性原則。

憲法第九十一條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！蹦康氖菫榱吮ＷC審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)依照法律正常進(jìn)行，不受任何干涉和侵犯，確保其審計(jì)監(jiān)督作用。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，必須遵守這一重要原則，不受外來(lái)任何影響干擾、侵犯，確保完成審計(jì)任務(wù)。

(7)群眾性原則。

由于審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，范圍十分廣泛，要求很高，情況復(fù)雜，變化大，單純靠審計(jì)機(jī)關(guān)的專職審計(jì)人員難以完成審計(jì)任務(wù)，因此，必須依靠群眾搞審計(jì)。我國(guó)審計(jì)依靠群眾，走群眾路線包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的專職審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，必須注意取得各方面的協(xié)作和支持，依靠群眾調(diào)查了解情況；特別要注意取得被審單位的財(cái)會(huì)部門、生產(chǎn)供銷部門的廣大職工的密切配合和支持；

二是要幫助部門、單位建立部門、單位內(nèi)部審計(jì)組織，注意發(fā)揮它們的審計(jì)監(jiān)督作用，使之成為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)。在我國(guó)，正在建立并逐步完善審計(jì)監(jiān)督體系，這個(gè)體系是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，各省、市、自治區(qū)和縣政府的審計(jì)機(jī)關(guān)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位的內(nèi)部審計(jì)組織或單位專職審計(jì)員，注冊(cè)的社會(huì)審計(jì)、會(huì)計(jì)組織，形成一個(gè)具有廣泛群眾性的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)。

(8)保密性原則。

保密原則是層來(lái)約束審計(jì)人員的活動(dòng)，使審計(jì)人員必須遵守審計(jì)的保密紀(jì)律，因?yàn)閷徲?jì)資料都是重要的經(jīng)濟(jì)情報(bào)和財(cái)政情報(bào)資料。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，要接觸大量的經(jīng)濟(jì)情報(bào)并涉及到有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員和經(jīng)辦人員的有關(guān)情報(bào)，如果泄漏這些情報(bào)會(huì)對(duì)工作不利或給國(guó)家?guī)?lái)不可估量的損失，故要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守這個(gè)保密的原則。

審計(jì)原則、審計(jì)前提與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系

審計(jì)前提、審計(jì)原則與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)三者是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的三個(gè)層次。審計(jì)前提即審計(jì)假定，它是審計(jì)人員事先對(duì)審計(jì)工作有關(guān)項(xiàng)目和內(nèi)容所作的推斷及設(shè)想。這些合理的推斷與設(shè)想有的來(lái)自慣例，有的來(lái)自受審單位的責(zé)任制狀況，有的來(lái)自審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)，有的來(lái)自受審的責(zé)任制狀況，有的來(lái)自例外的特殊事物，它們都必須建立的客觀、科學(xué)和符合情理的基礎(chǔ)之上。正如我們前面所說(shuō)的，它并不是虛無(wú)的臆造，而是科學(xué)的推斷與設(shè)想，是審計(jì)事例的科學(xué)總結(jié)，能為提高審計(jì)工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量提供條件。

審計(jì)前提、審計(jì)原則與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)系。審計(jì)前提是其他二者的前提條件和必要的補(bǔ)充，但是審計(jì)前提中的有關(guān)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)工作并無(wú)特別的約束力；而審計(jì)原則是在審計(jì)前提條件下，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)作出的具有普遍性的一般規(guī)定，是審計(jì)工作人員及開展審計(jì)工作都必須遵循的規(guī)范和準(zhǔn)繩；審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是在審計(jì)原則的指導(dǎo)下對(duì)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定，是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作必須遵循的具體的規(guī)范。三者層次不同，相互配合，共同構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系。2100433B

其一，它是審計(jì)者的行為規(guī)范而非對(duì)他人的約束；

其二，它適用于審計(jì)全過(guò)程而非對(duì)審計(jì)某一環(huán)節(jié)的要求；

其三，它屬于原則性的指導(dǎo)理論而非具體的行為規(guī)范。

也就是說(shuō)，包括國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的一切審計(jì)行為，都必須是審計(jì)者在自覺(jué)遵守并堅(jiān)持審計(jì)原則的過(guò)程中進(jìn)行的。

審計(jì)工作原則是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督必須遵守的原則。

審計(jì)工作原則：一是依法審計(jì)的原則。即審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行應(yīng)當(dāng)依照法律的職權(quán)和程序?qū)徲?jì)監(jiān)督。二是獨(dú)立審計(jì)的原則。即審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。三是客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。2100433B

不同的被審計(jì)事項(xiàng)需要不同的衡量、評(píng)價(jià)依據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)、不同的實(shí)際需要，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)進(jìn)行審計(jì)判斷，提出審計(jì)意見(jiàn)，做出審計(jì)決定。由于我國(guó)政出多門、法制不完善、管理水平不高，造成了審計(jì)依據(jù)不統(tǒng)一、不配套，甚至無(wú)據(jù)可依，如衡量經(jīng)濟(jì)效益高低優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)至今也沒(méi)有統(tǒng)一的看法，各行其是。這就需要審計(jì)人員在選用審計(jì)依據(jù)時(shí)遵循一定的原則。

（一）從實(shí)際出發(fā)

審計(jì)人員應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)需要選定適用的依據(jù)；選用時(shí)一定要根據(jù)依據(jù)的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時(shí)效性、相關(guān)性的特點(diǎn)及其要求，盡可能選用權(quán)威性大的，令人信服的依據(jù)；盡可能選用高層次的依據(jù)，如選用的低層次依據(jù)一定不能與有關(guān)高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應(yīng)選用適用于被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)有效的依據(jù)；應(yīng)選用與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)、有利于做出審計(jì)判斷、表示審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)決定的審計(jì)依據(jù)。

有法律、法規(guī)依據(jù)的，一定要選用法律、法規(guī)作為依據(jù)。如果選用的行政法規(guī)與憲法、法律存在矛盾，應(yīng)以憲法、法律規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；國(guó)務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時(shí)，應(yīng)以法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；地方人民政府與國(guó)務(wù)院主管部門的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以國(guó)務(wù)院主管部門的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；下級(jí)人民政府、部門的規(guī)定與上級(jí)人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級(jí)人民政府部門規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題沒(méi)有明確的審計(jì)依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)示本級(jí)人民政府或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，或從是否合理、是否正確、是否違背了國(guó)家法律、法規(guī)，是否損害了國(guó)家利益或是否侵犯了被審單位的合法權(quán)益等方面去判斷。

（二）把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題

被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，經(jīng)濟(jì)情況是瞬息萬(wàn)變的，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素是多方面的、不斷變化的。因此，既要?dú)v史地看問(wèn)題，又要辯證地看問(wèn)題，認(rèn)真仔細(xì)地研究多種問(wèn)題中哪些是主要問(wèn)題，哪些是本質(zhì)問(wèn)題；多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，才能選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，并據(jù)以做出正確的判斷，提出合理的意見(jiàn)和做出令人信服的決定。

（三）準(zhǔn)確可靠

審計(jì)人員所運(yùn)用的依據(jù)必須準(zhǔn)確可靠，決不能把道聽(tīng)途說(shuō)的主觀臆測(cè)作為判斷是非的依據(jù)。無(wú)論引用什么資料作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時(shí)間，并判斷其適用性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復(fù)核，決不能照搬照抄；凡列舉的定額、標(biāo)準(zhǔn)，必須要有原文資料，并核實(shí)其有效期和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，領(lǐng)導(dǎo)的口頭指示和某種會(huì)議精神，如沒(méi)有文字依據(jù)，均不得作為審計(jì)依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到原文原件，做適當(dāng)?shù)恼浕驈?fù)印，決不可斷章取義，妄加推論。

總之，準(zhǔn)確而合理地運(yùn)用審計(jì)依據(jù)，有利于客觀公正地做出審計(jì)判斷，有利于提出合理的審計(jì)意見(jiàn)和做出正確的審計(jì)決定，有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。2100433B

對(duì)于流通企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則有以下幾點(diǎn)：

1、依法評(píng)價(jià)的原則。

審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中必須以國(guó)家法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策為依據(jù)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行分析、判斷、認(rèn)定，揭示違規(guī)違紀(jì)事實(shí)，在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)意見(jiàn)。

2、堅(jiān)持實(shí)事求是，審到哪評(píng)價(jià)到哪的原則。

審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)過(guò)程中，要嚴(yán)格按照辯證唯物主義的立場(chǎng)、觀點(diǎn)和方法，依據(jù)審計(jì)的內(nèi)容，實(shí)事求是地進(jìn)行分析、判斷。對(duì)審計(jì)幸未涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)不明確的不作評(píng)價(jià)，堅(jiān)持審計(jì)到哪評(píng)價(jià)到哪，準(zhǔn)確認(rèn)定審計(jì)事項(xiàng)，作出客觀公正的結(jié)論，使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果符合客觀實(shí)際，經(jīng)得起實(shí)踐和歷史的檢驗(yàn)。

3、抓住重點(diǎn)，講求實(shí)效的原則。

企業(yè)審計(jì)涉及到人、財(cái)、物各個(gè)方面及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員沒(méi)有必要對(duì)每個(gè)方面、每個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都做出評(píng)價(jià)。在具體審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)努力突出{互價(jià)重點(diǎn)、抓住影響經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)、合法性效益的最主要因素，尤其是主 方面的因素進(jìn)行深入分析、評(píng)價(jià)，力求揭示產(chǎn)生問(wèn)題的深層次原因。

4、堅(jiān)持謹(jǐn)慎態(tài)度，提高審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量的原則

審計(jì)評(píng)價(jià)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，盡可能地采用“中性詞”，同時(shí)還需要審計(jì)人員有較寬的知識(shí)面和較強(qiáng)的綜合分析能力，這樣能作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，以提高審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。