審計(jì)處理

審計(jì)機(jī)關(guān)在堅(jiān)持依法行政的前提下，如何采取原則性與靈活性相結(jié)合的方法，促使審計(jì)查出問題得到更好的解決，使審計(jì)決定更具可操作性，在有些問題單純依靠法條解決不好的情況下，有必要也有條件站在另外一種角度，尋求解決問題的新思路、新途徑。這就需要解決好兩個(gè)問題，一是進(jìn)一步思考審計(jì)職能作用的定位，確定一個(gè)新視角，便于研究解決問題的新思路。二是尋求可供借鑒的審計(jì)處理模式。

審計(jì)的職能是監(jiān)督與服務(wù)。通過監(jiān)督各級政府及其各部門的財(cái)政收支、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，起到維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國有經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的作用。審計(jì)職能及其作用決定了各級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)實(shí)踐不僅要揭示問題，而且還要解決問題。揭示問題是解決問題的基礎(chǔ)，問題解決的程度和效果是審計(jì)職能作用大小的具體體現(xiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)在研究問題的解決方法時(shí)，應(yīng)在深入分析問題產(chǎn)生原因的前提下，對那些帶有政策性、體制性的問題，應(yīng)著眼于從根本上，即從促進(jìn)修訂政策或者促進(jìn)改變體制上做文章，立足促進(jìn)建立一種長效機(jī)制，以利于問題的有效解決。但這涉及到規(guī)范今后工作的同時(shí)，如何處理以前年度發(fā)生的問題。所需要突破的恰恰就是如何對待和處理以前年度發(fā)生的問題，關(guān)鍵在于如何堅(jiān)持實(shí)事求是、從實(shí)際出發(fā)的原則，恰當(dāng)做到原則性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。

政策性、體制性問題往往帶有區(qū)域性和普遍性，如前文所述各市地政府制定為外來投資者的減免行政性收費(fèi)的優(yōu)惠政策，就是典型的事例。此類問題的糾正，必須由市地政府廢止過去的不當(dāng)規(guī)定，同時(shí)出臺新的辦法。從審計(jì)督察的結(jié)果看，各級政府都做到了廢舊立新，對規(guī)范招商引資活動奠定了良好的基礎(chǔ)，說明這項(xiàng)審計(jì)決定既符合法規(guī)又符合實(shí)際。但審計(jì)決定要求限期收回政府減免的行政性收費(fèi)，無一例外，各市地政府難以執(zhí)行。原因何在，前文已表述，不再重復(fù)。審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政下達(dá)審計(jì)決定沒有錯，錯在審計(jì)處理方法脫離了實(shí)際，包括前文所述違法主體是行政事業(yè)單位，違法主體是國有企業(yè)的違法問題的處理，之所以審計(jì)決定落實(shí)不了，一個(gè)共同的問題都是錯在單一的審計(jì)處理模式已經(jīng)脫離了實(shí)際。雖然這種處理方式合法，但不合理，忽視執(zhí)行審計(jì)決定的必要條件。如果不換位思考，不探索新的審計(jì)處理模式，今后類似的違法問題，類似的審計(jì)處理，仍然是審計(jì)決定無法落實(shí)的類似結(jié)果，所以要重視審計(jì)處理合理性的研究，按照實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)的原則，研究處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，達(dá)到規(guī)范行為、促進(jìn)事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

審計(jì)處理的種類有：

(一)責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入；

(二)責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

(三)責(zé)令限期退還違法所得；

(四)責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目；

(五)依法采取的其他處理措施。

從以上“審計(jì)處理” 和“審計(jì)處罰”的方式和目的看，其聯(lián)系如下.從概念的屬性看，都是審計(jì)機(jī)關(guān)的依法行政行為?！皩徲?jì)處理”和“審計(jì)處罰” 都是審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)，兩者都是對行政相對人違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為進(jìn)行糾正制裁的一種具體行政行為，都具有強(qiáng)制性。

處理重在糾正違法違紀(jì)行為，使其恢復(fù)本來面目，依法辦事；而處罰是處理的繼續(xù)，即糾正后，再給予相應(yīng)的制裁。

“審計(jì)處理” 與“審計(jì)處罰”都是審計(jì)機(jī)關(guān)在職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行，都必須認(rèn)真遵守行政執(zhí)法原則。從兩者存在形式看，既有單獨(dú)運(yùn)用的狀況，也有同時(shí)存在的情況。處理與處罰一般存在兩種情況：一是既處理又處罰； 二是只處理不處罰。但無論哪一種情況，不能以處代罰，也不能以罰代處。

由此可見，“審計(jì)處理”和“審計(jì)處罰” 的運(yùn)用要視被審計(jì)單位違紀(jì)問題性質(zhì)、審計(jì)類別、違紀(jì)情節(jié)輕重或數(shù)額大小等情況而確定，兩者既不能相互代替，也不能強(qiáng)行并舉， 要運(yùn)用恰當(dāng)、準(zhǔn)確。

==審計(jì)處理方式的弊端

審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目審計(jì)終結(jié)后，針對查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定做出處理處罰決定，并向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)決定。這種常規(guī)的審計(jì)處理方式表現(xiàn)出較強(qiáng)的原則性，是審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政的一種具體體現(xiàn)。但是，在現(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)依法做出的審計(jì)決定，有些是無法落實(shí)的。因?yàn)橛行徲?jì)決定不具備必要的實(shí)現(xiàn)條件，特別是涉及到體制性或者政策性問題時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不可能通過下達(dá)審計(jì)決定就都能夠得到解決。

一是對違法主體是國有企業(yè)的問題處理。

2002年對某集團(tuán)有限公司落實(shí)審計(jì)決定情況進(jìn)行督察時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)決定該公司限期補(bǔ)繳各種稅費(fèi)5 000余萬元，由于該公司生產(chǎn)經(jīng)營已陷入困境，如果沒有重大的政策扶持，僅靠企業(yè)的自身努力是無法在短時(shí)間內(nèi)走出困境，根本就不具備在限期內(nèi)補(bǔ)繳所欠稅費(fèi)的能力。

二是對違法主體是行政事業(yè)單位的問題處理。審計(jì)中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位存在擠占挪用專項(xiàng)資金問題。按照有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)決定中，一般都會要求被審計(jì)單位歸還原資金渠道。有的單位由于沒有資金來源，如果要?dú)w還以前年度被擠占挪用的專項(xiàng)資金，就得動用現(xiàn)有的某些專項(xiàng)資金，實(shí)際上等于用新的違法行為來糾正以前的違法行為，顯然用新錯誤來糾正老錯誤的做法是不允許的。三是對違法主體是政府的問題處理。2002年對部分市、縣主管部門落實(shí)審計(jì)決定情況督察時(shí)發(fā)現(xiàn)，屬于地方政府出臺招商引資優(yōu)惠政策減免的專項(xiàng)基金，審計(jì)決定要求限期收回，實(shí)際上無法收回。2004年對l3個(gè)市地某專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況督察的結(jié)果表明，屬于地方政府出臺招商引資優(yōu)惠政策減免的專項(xiàng)基金數(shù)額巨大，無法收回。

這兩項(xiàng)專項(xiàng)資金審計(jì)決定的落實(shí)結(jié)果非常相似，一個(gè)共同的特征是，當(dāng)?shù)卣鶕?jù)審計(jì)決定或以會議形式或以文件形式都廢止了以前的不當(dāng)規(guī)定，態(tài)度都是非常積極的。然而清理回收以前年度政府減免的收費(fèi)難度甚大，成效甚微。其一，時(shí)間較長，數(shù)額巨大，難以收回；其二，政府違約，失信于民，難以收回；其三，有的開發(fā)商早已遷移外地，難以追討。因此，凡涉及到的市、縣政府，在清理回收以前年度政府減免的收費(fèi)問題上，都無所作為。審計(jì)機(jī)關(guān)依法做出的審計(jì)決定，為什么有些無法落實(shí)"para" label-module="para">

第一，審計(jì)處理思維模式的單一性。依據(jù)現(xiàn)有的規(guī)定，對違法問題就事論事做出處理決定是審計(jì)人員長期形成的審計(jì)處理思維模式，既可體現(xiàn)依法行政，又能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這本來就是無可厚非的，然而問題出在另一方面，即審計(jì)決定的可行性，因?yàn)榫蛯徲?jì)法律法規(guī)對審計(jì)決定能否有效落實(shí)，缺乏明確的規(guī)定，對由于客觀因素導(dǎo)致無法落實(shí)的審計(jì)決定，審計(jì)機(jī)關(guān)不承擔(dān)什么責(zé)任，一般也沒有哪個(gè)部門去追究什么責(zé)任，特別是在未廣泛向社會公布審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)狀下，審計(jì)結(jié)論落實(shí)結(jié)果得不到社會公眾包括新聞單位的監(jiān)督，所以有些審計(jì)決定包括比較重要的審計(jì)決定，即使落實(shí)不了，審計(jì)人員也會心安理得。審計(jì)人員一種比較普遍的心理狀態(tài)是，查不出問題是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力低，處理不當(dāng)是審計(jì)機(jī)關(guān)的政策水平差，審計(jì)決定是否按期逐項(xiàng)落實(shí)是被審計(jì)單位的事，審計(jì)機(jī)關(guān)幾乎沒有什么責(zé)任。

第二，法律法規(guī)的滯后性。法律法規(guī)來源于實(shí)踐，高于實(shí)踐，又落后于實(shí)踐。這是事物發(fā)展變化的客觀規(guī)律決定的。在審計(jì)實(shí)踐活動中，我們常遇到這樣的問題：按規(guī)定，非正式發(fā)票不得核銷入賬，因此在審計(jì)決定中一般都要求被審計(jì)單位取得正式發(fā)票后入賬。督察中發(fā)現(xiàn)，有的被審計(jì)單位實(shí)行內(nèi)部承包制后向承包人購買產(chǎn)品，還有的單位在農(nóng)民手中購買農(nóng)副產(chǎn)品等，購買單位是無法向個(gè)人取得正式發(fā)票的。那么被審計(jì)單位取得正式發(fā)票后入賬的審計(jì)決定實(shí)際上是無法落實(shí)的。由于法律法規(guī)的修訂不可能與改革開放迅速發(fā)展變化同步，在處理合理不合法問題時(shí)，就顯現(xiàn)出法律法規(guī)滯后性對依法行政帶來的負(fù)面影響。法規(guī)的滯后性加上審計(jì)處理思維模式的單一性，使得這種審計(jì)決定變得難以執(zhí)行。

綜上所述，現(xiàn)行的審計(jì)處理方式存在顯而易見的弊端。其一，降低審計(jì)的權(quán)威性，弱化審計(jì)監(jiān)督職能。由于不具備條件而無法執(zhí)行的審計(jì)決定，給被審計(jì)單位造成的直接影響是，這種決定是可以不執(zhí)行的。由此使得這種行政行為失去應(yīng)有的約束力。其二，造成審計(jì)成果的流失。審計(jì)查出的問題都應(yīng)當(dāng)?shù)玫竭m當(dāng)?shù)奶幚?，如果因?yàn)閷徲?jì)決定不具備執(zhí)行的條件，問題還是沒有解決，審計(jì)成果將大打折扣，特別是一些重要的審計(jì)成果失去作為政府宏觀調(diào)控依據(jù)的資格。

(一)從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)著力于改革現(xiàn)行審計(jì)管理體制，提高審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。這是解決審計(jì)處理難、執(zhí)行難的根本辦法。

(二)現(xiàn)階段應(yīng)著力于完善財(cái)經(jīng)審計(jì)法律法規(guī)。首先，不同法律法規(guī)對同一問題的處罰標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)力求一致，處罰幅度應(yīng)當(dāng)細(xì)化，減少審計(jì)處罰的自由裁量權(quán)。其次，要改革修訂相關(guān)審計(jì)法規(guī)規(guī)章，避免與現(xiàn)行法律法規(guī)出現(xiàn)矛盾沖突， 如有沖突，應(yīng)予以調(diào)整，調(diào)整不了的應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行。第三，法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予審計(jì)機(jī)關(guān)更有效的強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，保證審計(jì)處理處罰的有效執(zhí)行。

(三)審計(jì)處理要與時(shí)俱進(jìn)。要探索多途徑解決處理問題的方式方法，增強(qiáng)服務(wù)意識，做好“審幫促”。要把好審計(jì)導(dǎo)向?qū)徲?jì)罰沒入庫的多寡.不應(yīng)作為評定審計(jì)成果的惟一標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開制度，把審計(jì)結(jié)果公開作為處理、糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的一個(gè)重要手段。公開審計(jì)結(jié)果可以促使被審計(jì)單位認(rèn)真糾正問題，使其他單位受到警示教育，還可以通過外界的監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)自身執(zhí)法水平的提高。

(四)加強(qiáng)審計(jì)部門自身建設(shè)。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)、取證和處理、處罰必須遵循法定的審計(jì)程序，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度和重大事項(xiàng)審計(jì)辦公會議審定制度，杜絕和減少審計(jì)處理處罰的隨意性。要擺正審計(jì)部門自身位置， 打消審計(jì)包打天下的觀念，對其他部門職責(zé)范圍的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)移交其他部門處理； 對需要其他部門配合的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)積極要求其他部門共同執(zhí)法。要完善審計(jì)責(zé)任追究制度，督促審計(jì)人員把好審計(jì)取證關(guān)、審計(jì)處理關(guān)。要建立完善審計(jì)回訪制度，督促被審計(jì)單位認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)處理處罰決定。要進(jìn)一步加大對《審計(jì)法》及其實(shí)施條例等審計(jì)法律法規(guī)的宣傳力度，讓更多的被審計(jì)單位支持審計(jì)工作，自覺地接受審計(jì)，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)決定。2100433B

審計(jì)處理難不外兩層意思，一是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題難處理；二是審計(jì)決定執(zhí)行難。形成以上“兩難”的主要原因是：

(一)審計(jì)定性、處理依據(jù)繁雜與不足并存。

有些問題，不同的法律法規(guī)界定了不同的處理處罰界限。如對公司私設(shè)“賬外賬”的問題，《會計(jì)法>第四十二條規(guī)定“可以對單位處以三千元以上五萬元以下的罰敦”；而根據(jù)《公司法 第二百一十一條規(guī)定則要“處以一萬元以上十萬元以下工作研究的罰款”；若要根據(jù)有關(guān)處理“小金庫”的規(guī)定，則可要沒收“小金庫”余額，再處以“小金庫”收支數(shù)額一至二倍的罰款。同一性質(zhì)的問題，由于引用的法規(guī)不同，其處理處罰標(biāo)準(zhǔn)相差很大。實(shí)踐中，極有可能發(fā)生不同單位的相同問題處罰程度差異很大的問題。相反.有一些問題，如對擠占挪用扶貧、救災(zāi)資金等問題，法律法規(guī)盡管一再強(qiáng)調(diào)從重處罰，卻沒有制定具體的處罰標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)這類問題，由于對單位沒有具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，往往只能責(zé)令歸還原資金渠道了之。而被擠占挪用資金已經(jīng)用的用支的支，歸還原渠道談何容易。

(二)法律法規(guī)滯后，處罰自由裁量權(quán)過大。

當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的主要依據(jù)是《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》， 自1987年發(fā)布實(shí)施以來從未修訂，當(dāng)中的一些條款明顯已不適應(yīng)改革開放的需要了。如《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第十九條“單位交納的罰款，企業(yè)在留用利潤中支付，行政事業(yè)單位在預(yù)算外資金或者包干結(jié)余經(jīng)費(fèi)中支付”之規(guī)定，就明顯與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度相關(guān)規(guī)定不符。另外一些法規(guī)規(guī)定的處罰幅度較大，審計(jì)執(zhí)法者的自由裁量權(quán)過大。如《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定，對違反《審計(jì)法實(shí)施條例》的行為可處以五萬元以下、一倍以上五倍以下的罰款；《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》中不少條款規(guī)定， 對違反財(cái)政法規(guī)行為，可處以違反財(cái)政法規(guī)款額3O%或2O%以下罰款。自由裁量的幅度過大，很容易造成同一性質(zhì)的問題，不同的被審單位有不同的被處罰結(jié)果，同一性質(zhì)的問題，不同的審計(jì)人員執(zhí)行的處罰標(biāo)準(zhǔn)不同的現(xiàn)象。其結(jié)果，既不利于審計(jì)決定的執(zhí)行，也極大地影響審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威。

(三)審計(jì)執(zhí)法水平有待提高。

一是審計(jì)人員服務(wù)意識不強(qiáng)，為查問題而查問題，加上審計(jì)證據(jù)不充分，引用法規(guī)不當(dāng)。處罰幅度隨意性大。作出的審計(jì)決定不能服人，沒有權(quán)威。二是不按審計(jì)程序辦事。審計(jì)報(bào)告沒有充分征求被審單位意見；審計(jì)復(fù)核不充分，流于形式；對不能處理處罰的事項(xiàng)下達(dá)處理處罰決定，如審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)問題，直接下達(dá)審計(jì)決定；延伸審計(jì)其他不屬審計(jì)通知書規(guī)定的審計(jì)對象發(fā)現(xiàn)問題，也直接下達(dá)審計(jì)決定等等。三是導(dǎo)向不正確。多年來，審計(jì)罰沒資金的多少，追繳入庫資金的多少，一直是評定一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)、一個(gè)審計(jì)小組的能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。“重處罰輕處理” 的思想普遍存在，缺乏“審幫促”的意識。

(四)行政干預(yù)。

有的地方行政領(lǐng)導(dǎo)從本地區(qū)利益出發(fā)，保護(hù)本部門利益。對審計(jì)處理橫加干涉，使審計(jì)缺乏獨(dú)立性，也是造成審計(jì)處理難和執(zhí)行難的重要原因。

(五)審計(jì)法律法規(guī)宣傳力度不夠，被審單位不積極主動執(zhí)行審計(jì)決定。

《中華人民共和國審計(jì)法》和《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》雖然早已從1995年1月和1997年10月21日開始施行，經(jīng)歷了7年多的歷程，但其宣傳力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一些部門、機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)對審計(jì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，認(rèn)識不足，接受審計(jì)的觀念意識不強(qiáng)，對審計(jì)機(jī)關(guān)送達(dá)的審計(jì)決定不積極落實(shí)整改，不能自覺主動地去執(zhí)行審計(jì)決定。

(六)審計(jì)法規(guī)與其他部門法規(guī)存在矛盾。

如投資審計(jì)中關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)的規(guī)定與經(jīng)濟(jì)合同法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)有矛盾沖突；《審計(jì)署關(guān)于批轉(zhuǎn)寧夏自治區(qū)審計(jì)廳在財(cái)政設(shè)立查處違紀(jì)資金收繳專戶報(bào)告的通知》(審發(fā)[1998]280號)關(guān)于以前年度欠稅審計(jì)處理辦法與《中華人民共和國稅收征管法》第二十九條“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個(gè)人外，其他任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動”之規(guī)定有沖突。由于存在矛盾沖突，審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)審計(jì)決定后，稅務(wù)等其他執(zhí)法部門可能不予認(rèn)可，造成審計(jì)決定無法執(zhí)行，甚至還可能吃上官司，打輸官司。

(七)被審計(jì)單位無力執(zhí)行。

一些貧困縣鄉(xiāng)財(cái)政困難，財(cái)力不足，干部和教師工資不能按時(shí)足額發(fā)放，致使挪用、截留、坐支、統(tǒng)籌攤派等違規(guī)行為的處理、處罰資金無力繳納，個(gè)別縣鄉(xiāng)財(cái)政和各部門銀行戶存款寥寥無幾，審計(jì)決定無法執(zhí)行。

(八)申請法院執(zhí)行操作性不強(qiáng)。

從多年來審計(jì)執(zhí)行實(shí)踐來看，申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行距審計(jì)決定下達(dá)至少已有90天，加上一些必要的程序，法院往往也不能及時(shí)執(zhí)行，時(shí)間拖延太長，被審計(jì)單位早以將銀行賬戶資金轉(zhuǎn)移或支出，待法院執(zhí)行時(shí)，賬戶已無資金，法院的執(zhí)行也就不了了之。

概念不同：“審計(jì)處理”是審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)制行政相對人履行法律、法規(guī)規(guī)定義務(wù)和糾正違法行為的一種具體行政行為?！皩徲?jì)處罰”是審計(jì)機(jī)關(guān)依法對違反 亍政相對人進(jìn)行制裁的一種具體行政行為。由此可見，處理只是糾正措施，處罰是繼續(xù)制裁手段，兩者概念具有明顯的區(qū)別。

方式不同：“審計(jì)處理”的方式，一是責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；二是限期退還非法所得；三是限期退還被侵占的國有資產(chǎn)； 四是責(zé)令沖轉(zhuǎn)或調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目；五是依法采取其他糾正措施。“審計(jì)處罰” 的方式，一是警告； 二是通報(bào)批評；三是罰款； 四是沒收非法所得；五是依法采取其他糾正措施。執(zhí)行結(jié)果不同 “審計(jì)處理” 在實(shí)質(zhì)上對被審計(jì)單位來講，沒有受到經(jīng)濟(jì)上的損失；而“審計(jì)處罰”則是被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)上得到了應(yīng)有的懲罰。

法律依據(jù)不同： 從行政的法律依據(jù)看，“審計(jì)處理”不是行政處罰，不受行政處罰法的規(guī)定所約束；而“審計(jì)處罰” 屬于行政處罰，它要執(zhí)行行政處罰法的規(guī)定。

1、恰當(dāng)運(yùn)用政府行為糾正違法減少損失。

對政府自行減免的行政性收費(fèi)，由于違法主體是一級政府，并與政府制定的政策有關(guān)，因此，在糾正違法問題時(shí)，審計(jì)決定應(yīng)明確要求當(dāng)?shù)卣⒓磸U止不當(dāng)規(guī)定，對這種帶有普遍性、區(qū)域性的違法問題從根上加以消除。對以前年度減免形成的損失或者撥款體制不順造成的違法問題，審計(jì)機(jī)關(guān)可以下達(dá)審計(jì)建議書要求當(dāng)?shù)卣勒沼嘘P(guān)規(guī)定制定整改措施， 自行糾正，審計(jì)機(jī)關(guān)則監(jiān)督其整改措施的落實(shí)。這不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)間接處理違法問題的一種重要方式，同時(shí)也是審計(jì)處理中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效措施。間接處理與直接處理違法問題的優(yōu)勢在于：一是有利于體制性問題的解決。審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督部門，不可能代替被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營管理。例如我省部分主管部門截留坐支應(yīng)當(dāng)上繳上級主管部門的專項(xiàng)基金問題，審計(jì)決定要求補(bǔ)繳應(yīng)繳上級的收入，從審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果看，不僅難以執(zhí)行，并且這類問題今后也難以杜絕?，F(xiàn)行的撥款體制是一些行政性收費(fèi)采取先上繳同級財(cái)政后，由財(cái)政部門按照一定的比例返撥經(jīng)費(fèi)，由于同級財(cái)政經(jīng)常會出現(xiàn)撥款不及時(shí)或不足額，收費(fèi)部門為了維持工作的開展，導(dǎo)致截留坐支應(yīng)繳上級收入的現(xiàn)象難以杜絕。審計(jì)決定只要求補(bǔ)繳欠繳的上級收入，并解決不了繼續(xù)截留坐支問題。

各級政府應(yīng)將這類收費(fèi)部門的正常經(jīng)費(fèi)納入同級財(cái)政預(yù)算并及時(shí)撥付，確保專項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展，這樣才能從根本上解決收費(fèi)部門截留坐支上級收入的違法問題。總之，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過審計(jì)工作，促進(jìn)當(dāng)?shù)伢w制性問題的解決，其產(chǎn)生的社會效應(yīng)將是難以估量的。二是有利于解決遺留問題。政策性問題的解決往往涉及政府有關(guān)部門較多，由政府主管領(lǐng)導(dǎo)或主管部門協(xié)調(diào)有關(guān)政府部門制定并落實(shí)整改措施，有利于按照當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況解決遺留問題，做好善后處理，盡量減少損失。如，某市為加強(qiáng)城市建設(shè)工作，設(shè)立了城建開發(fā)辦，可直接向開發(fā)商收取土地出讓金。審計(jì)決定要求該市開發(fā)辦停止收費(fèi)。根據(jù)《行政許可法》的規(guī)定，由于開發(fā)辦沒有收費(fèi)的行政許可，按審計(jì)決定的要求，該市開發(fā)辦停止了一切收費(fèi)。收費(fèi)停止后，原有的將收費(fèi)上繳財(cái)政后，由財(cái)政反撥經(jīng)費(fèi)的經(jīng)費(fèi)來源渠道只能中斷，同時(shí)又涉及職能的調(diào)整和現(xiàn)有工作人員的安置，以及停止收費(fèi)前發(fā)生的收費(fèi)業(yè)務(wù)及帶來的一些相關(guān)問題移交有關(guān)部門處理的事項(xiàng)等，都需要當(dāng)?shù)卣咨瓢才拧徲?jì)決定只提出停止收費(fèi)的要求，卻無法規(guī)定停止收費(fèi)后的善后工作如何進(jìn)行。既然審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督代替不了被審計(jì)單位的行政管理，將違法問題的直接處理改為間接處理，將應(yīng)當(dāng)解決并能夠解決的問題交給被審計(jì)單位去解決，并監(jiān)督問題解決的結(jié)果，會收到事半功倍的效果。

2.靈活處理合理不合法的問題。

依法審計(jì)依法處理是審計(jì)工作必須遵循的規(guī)則，但在審計(jì)實(shí)踐中因法律法規(guī)的滯后性使得審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常面對查出合理不合法的問題，如何處理，可以按照一個(gè)分析兩個(gè)區(qū)別的方法來解決。首先，深入分析問題產(chǎn)生的客觀原因。如前文所述關(guān)于單位向個(gè)人購買農(nóng)副產(chǎn)品的情況，這本是市場經(jīng)濟(jì)條件下常見的一種交易方式，是允許的，如果因?yàn)闆]有正式發(fā)票，不允許用自制憑證入賬，那么就等于單位不得向個(gè)人購買農(nóng)副產(chǎn)品。既然允許單位向個(gè)人購買農(nóng)副產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)對這種經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的后果做出合理的判斷。做到兩個(gè)區(qū)別，第一，應(yīng)將正常業(yè)務(wù)往來與故意違法違規(guī)區(qū)別開來；第二，應(yīng)將從實(shí)際出發(fā)實(shí)事求是處理問題與有法不依區(qū)別開來。為此，對這類問題的審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)放在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效上，有什么問題就糾正什么問題，沒有必要在審計(jì)決定中再要求被審計(jì)單位取得正式發(fā)票后入賬。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)積極向有關(guān)部門建議修改有關(guān)規(guī)定，為經(jīng)濟(jì)立法提供依據(jù)。

3.建立審計(jì)決定的評估機(jī)制。

審計(jì)機(jī)關(guān)在做出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)對擬定的審計(jì)決定是否具備執(zhí)行條件和產(chǎn)生的后果做出必要的評估，對于通過下達(dá)審計(jì)決定仍難以解決的違法問題，應(yīng)當(dāng)尋求其他可行的辦法來解決。審計(jì)處理應(yīng)當(dāng)注意其效果和效應(yīng)，審計(jì)效果和效應(yīng)的最大化可以作為審計(jì)決定評估的主要目標(biāo)，其出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都要建立在增強(qiáng)審計(jì)決定的可操作性，促進(jìn)問題的解決。因此，不論是政策性、體制性問題，還是合理不合法問題，審計(jì)機(jī)關(guān)在做出處理決定時(shí)，確有必要考慮將要做出的決定是否有利于被審計(jì)單位完善自我約束機(jī)制，是否有利于被審計(jì)單位消除違法問題產(chǎn)生的根源，最終達(dá)到標(biāo)本兼治。

《審計(jì)結(jié)論和處理決定》是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)報(bào)告作出的審計(jì)結(jié)論和處理決定。這項(xiàng)決定具有法律強(qiáng)制性。確認(rèn)被審計(jì)單位存在違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題，需要分別作出：沒收其非法所得，上交稅利，處以罰款、扣款、停止財(cái)政撥款、停止銀行貸款等經(jīng)濟(jì)處理決定。

《審計(jì)結(jié)論和處理決定》主要是發(fā)給被審計(jì)單位據(jù)以執(zhí)行的，并同時(shí)通知財(cái)政、稅務(wù)、工商、物價(jià)、銀行等有關(guān)部門監(jiān)督執(zhí)行。對違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情節(jié)嚴(yán)重的有關(guān)責(zé)任人員，還應(yīng)當(dāng)向其領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)提出給予紀(jì)律處分的建議。對觸犯刑律的，應(yīng)提請司法機(jī)關(guān)依法懲處，屬于上級機(jī)關(guān)交辦的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將經(jīng)過審定的審計(jì)報(bào)告，以機(jī)關(guān)名義向交辦的上級機(jī)關(guān)報(bào)告，由上級機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)批，下發(fā)給被審計(jì)單位及其主管部門和有關(guān)部門執(zhí)行。 2100433B

正文

審計(jì)機(jī)關(guān)公文處理的規(guī)定

第一條 為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的公文處理工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡稱《審計(jì)法》）和國務(wù)院辦公廳《國家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法》，制定本規(guī)定。

第二條 本規(guī)定所稱審計(jì)機(jī)關(guān)公文，是指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中形成的具有法定效力和規(guī)范體式的公務(wù)文書。

第三條 本規(guī)定所稱公文處理，是指公文的擬制、辦理、管理、立卷歸檔等工作。

第四條 審計(jì)機(jī)關(guān)的辦公廳（室）是公文處理的管理機(jī)構(gòu)，主管本機(jī)關(guān)并負(fù)責(zé)指導(dǎo)下級機(jī)關(guān)的公文處理工作。

第五條 公文處理工作必須嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院辦公廳《國家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法》，做到及時(shí)、準(zhǔn)確、安全。

第六條 審計(jì)機(jī)關(guān)的公文種類主要包括：

（一）通用公文種類

1．命令 適用于依照有關(guān)法律規(guī)定發(fā)布部門規(guī)章；宣布施行重大強(qiáng)制性行政措施；獎懲有關(guān)人員；撤銷下級機(jī)關(guān)不適當(dāng)?shù)臎Q定。

2．決定 適用于對重要事項(xiàng)或重大行動做出安排。

3．指示 適用于對下級機(jī)關(guān)布置工作，闡明工作活動的指導(dǎo)原則。

4．公告、通告　“公告”適用于向國內(nèi)外宣布重要審計(jì)事項(xiàng)或者法定事項(xiàng)?！巴ǜ妗边m用于在一定范圍內(nèi)公布應(yīng)當(dāng)遵守或者周知的事項(xiàng)。

5．通知 適用于批轉(zhuǎn)下級機(jī)關(guān)的公文，轉(zhuǎn)發(fā)上級機(jī)關(guān)和不相隸屬機(jī)關(guān)的公文；發(fā)布規(guī)章；傳達(dá)要求下級機(jī)關(guān)辦理和有關(guān)單位需要周知或者共同執(zhí)行的事項(xiàng)；任免和聘用干部。

6．通報(bào) 適用于表彰先進(jìn)，批評錯誤，傳達(dá)重要精神或者情況。

7．報(bào)告 適用于向上級機(jī)關(guān)匯報(bào)工作，反映情況，提出意見或者建議，答復(fù)上級機(jī)關(guān)的詢問。

8．請示　適用于向上級機(jī)關(guān)請求指示、批準(zhǔn)。

9．批復(fù) 適用于答復(fù)下級機(jī)關(guān)請示事項(xiàng)。

10．函 適用于不相隸屬機(jī)關(guān)之間相互商洽工作、詢問和答復(fù)問題；向有關(guān)主管部門請求批準(zhǔn)等。

11．會議紀(jì)要　適用于記載和傳達(dá)會議情況和議定事項(xiàng)。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)公文種類

1．審計(jì)通知 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)前向被審計(jì)單位通知有關(guān)實(shí)施審計(jì)的事項(xiàng)。

2．授權(quán)審計(jì)通知 適用于上級審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)授權(quán)給下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。

3．暫停撥付款項(xiàng)通知 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)通知財(cái)政部門、有關(guān)主管部門、被審計(jì)單位開戶銀行和被審計(jì)單位，對正在進(jìn)行的與違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為有關(guān)的款項(xiàng)，暫停撥付、支付和使用。

4．解除暫停撥付款項(xiàng)通知 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)采取暫停撥付款項(xiàng)臨時(shí)強(qiáng)制措施的目的達(dá)到以后，通知有關(guān)部門、銀行和被審計(jì)單位解除臨時(shí)強(qiáng)制措施。

5．審計(jì)意見 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告以后，對審計(jì)事項(xiàng)做出評價(jià)和向被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支管理的意見。

6．審計(jì)決定 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為給予處理和處罰。

7．審計(jì)建議 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)建議有關(guān)主管部門糾正其所制定的與國家法律、行政法規(guī)相抵觸的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定；建議有關(guān)主管部門對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為給予處理、處罰；建議對違反《審計(jì)法》和財(cái)經(jīng)法規(guī)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員給予行政處分。

8．移送處理函 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)提請司法機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位、有關(guān)單位和有關(guān)人員違反法律、法規(guī)，構(gòu)成犯罪的行為，追究刑事責(zé)任。

9．強(qiáng)制執(zhí)行申請函 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)決定生效后三個(gè)月，經(jīng)采取一定措施以后，被審計(jì)單位仍然拒絕執(zhí)行時(shí)，向有管轄權(quán)的人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)決定的申請。

10．審計(jì)結(jié)果報(bào)告 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)向本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告本級預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的結(jié)果。

11．復(fù)議受理通知 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)通知申請人受理符合規(guī)定的復(fù)議申請。

12．不受理復(fù)議裁定通知 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)對不符合規(guī)定的復(fù)議申請，裁定不予受理。

13．復(fù)議申請補(bǔ)正通知 適用于審計(jì)機(jī)關(guān)通知申請人對“復(fù)議申請書”應(yīng)載明而未載明的內(nèi)容，限期補(bǔ)正。

14．復(fù)議決定 適用于受理復(fù)議的審計(jì)機(jī)關(guān)向復(fù)議申請人宣布審理結(jié)果。

第七條 公文一般由發(fā)文機(jī)關(guān)、秘密等級、份數(shù)序號、緊急程度、發(fā)文字號、簽發(fā)人、標(biāo)題、主送機(jī)關(guān)、正文、附件、印章、成文時(shí)間、附注、主題詞、抄送機(jī)關(guān)、機(jī)關(guān)內(nèi)分送、印發(fā)機(jī)關(guān)和時(shí)間、份數(shù)等部分組成。

第八條 文字從左至右橫寫、橫排。文件標(biāo)題用2號宋體，正文一般用3號仿宋體。每頁排印19行，每行25個(gè)字。少數(shù)民族文字按其習(xí)慣書寫、排版。在民族自治地方，可并用漢字和通用的少數(shù)民族文字。

第九條 公文用紙一般為16開型（長260毫米、寬184毫米）；也可以采用國際標(biāo)準(zhǔn)A4型(長297毫米、寬210毫米）。左側(cè)裝訂。張貼的公文用紙大小，根據(jù)實(shí)際需要確定。

第十條 審計(jì)機(jī)關(guān)公文文頭紙格式由審計(jì)署統(tǒng)一制訂。

審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告征求意見書、審計(jì)文書送達(dá)回證、審計(jì)工作底稿用紙等按審計(jì)業(yè)務(wù)用紙管理。

第十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)的行文關(guān)系應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的隸屬關(guān)系和職權(quán)范圍確定。在本機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，可以本機(jī)關(guān)或本機(jī)關(guān)辦公廳（室）名義行文。機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)部門不得直接發(fā)文布置工作任務(wù)和要求報(bào)送文件。

第十二條 下級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定向上級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送文件，不得多頭或直接向上級審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)業(yè)務(wù)部門報(bào)送文件。

上報(bào)的公文，應(yīng)當(dāng)在首頁注明簽發(fā)人姓名。

第十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)對涉及本級政府其他部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)，未經(jīng)協(xié)商一致，不得自行向下行文。如擅自行文，上級機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令糾正或撤銷。

第十四條 必須請示的重大事項(xiàng)的行文，涉及其他機(jī)關(guān)職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)與有關(guān)機(jī)關(guān)會商一致；經(jīng)會商意見仍不一致的，應(yīng)據(jù)實(shí)上報(bào)。

第十五條 “請示”應(yīng)當(dāng)一文一事，不得越級、多頭主送和抄送下級機(jī)關(guān)；情況特殊，確需越級請示的，應(yīng)當(dāng)抄送被越過的上級機(jī)關(guān)。除領(lǐng)導(dǎo)人直接交辦的事項(xiàng)外，“請示”不得直接送領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人。

第十六條 “報(bào)告”中不得夾帶請示事項(xiàng)。

第十七條 公文辦理分為收文和發(fā)文。收文辦理一般包括傳遞、簽收、登記、分發(fā)、擬辦、批辦、承辦、催辦、查辦、立卷、歸檔、銷毀等程序；發(fā)文辦理一般包括擬稿、審核、簽發(fā)、繕印、校對、用印、登記、分發(fā)、立卷、歸檔、銷毀等程序。

第十八條 通過計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程站發(fā)送的電子公文，經(jīng)密碼確認(rèn)后，其載體視同紙質(zhì)公文處理。利用計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程站傳輸秘密公文，必須采用加密裝置；絕密公文不得用計(jì)算機(jī)傳輸。不得通過未加密的傳真機(jī)傳送國家秘密、工作秘密和商業(yè)秘密。

第十九條 對交有關(guān)部門辦理的公文，文秘部門應(yīng)當(dāng)提出辦理時(shí)限，并負(fù)責(zé)催辦、查辦。承辦部門應(yīng)當(dāng)抓緊辦理，不得延誤、推諉。

凡涉及其他部門的問題，主辦部門應(yīng)當(dāng)主動與有關(guān)部門協(xié)商、會簽。對不屬于本部門職權(quán)范圍或不宜由本部門辦理的公文，應(yīng)當(dāng)迅速退回交辦的文秘部門并說明理由。

第二十條 公文文稿在送機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人簽發(fā)之前，必須經(jīng)本機(jī)關(guān)辦公廳（室）進(jìn)行審核。審核的重點(diǎn)是：是否需要行文，是否符合國家法律、法規(guī)和方針、政策及有關(guān)規(guī)定，是否與有關(guān)部門協(xié)商、會簽，文字表述、文種使用、公文格式是否符合規(guī)定。未經(jīng)辦公廳（室）審核的文稿，不得送機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人簽發(fā)。

第二十一條 公文由本機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人簽發(fā)。重要的或涉及面廣的，必須由正職或者正職委托的副職領(lǐng)導(dǎo)人簽發(fā)；經(jīng)授權(quán)，有的公文可由辦公廳（室）主任簽發(fā)。簽發(fā)公文，主批人應(yīng)當(dāng)在簽發(fā)欄明確簽署意見，并寫上姓名和簽發(fā)日期。其他領(lǐng)導(dǎo)人圈閱公文文稿，應(yīng)當(dāng)視為同意。

第二十二條 對已簽發(fā)的公文文稿，不得擅自改動。如發(fā)現(xiàn)有疑義，必須作改動的，提出改動意見和說明，經(jīng)原簽發(fā)領(lǐng)導(dǎo)人同意，并在原稿改動處加蓋“簽發(fā)后改動”印章。

第二十三條 印章要指定專人管理，嚴(yán)格按簽批手續(xù)用印。

第二十四條 發(fā)出公文應(yīng)當(dāng)?shù)怯?、套封，要認(rèn)真核對。審計(jì)業(yè)務(wù)公文必須按照法定程序，在法定時(shí)效內(nèi)送達(dá)有關(guān)單位和個(gè)人，并要求對方在“審計(jì)文書送達(dá)回證”上簽收。

第二十五條 上級機(jī)關(guān)的秘密公文，除絕密和注明不準(zhǔn)翻印的以外，經(jīng)下一級機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人或者辦公廳（室）主任批準(zhǔn)，可以翻印。翻印時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明翻印的機(jī)關(guān)、時(shí)間、份數(shù)和印發(fā)范圍。密碼電報(bào)不得翻印、復(fù)制，不得密電明復(fù)、明電密電混用。

第二十六條 公文辦完后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國檔案法》和有關(guān)規(guī)定，及時(shí)將公文定稿、正本和有關(guān)材料整理立卷。

第二十七條 沒有歸檔和存查價(jià)值的公文，經(jīng)過鑒定和主管領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，由文秘部門統(tǒng)一組織，在指定地點(diǎn)監(jiān)銷。

第二十八條 審計(jì)業(yè)務(wù)公文和審計(jì)業(yè)務(wù)用紙具體格式另行制訂。

第二十九條 本規(guī)定由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第三十條 本規(guī)定自1997年1月1日起施行。

(一)審計(jì)學(xué)原理

對審計(jì)的基本理論，基礎(chǔ)知識和一般方法進(jìn)行研究的審計(jì)學(xué)科稱之為審計(jì)學(xué)原理。包括審計(jì)的概念、審計(jì)對象、審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)職能、審計(jì)分類、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)范圍、審計(jì)工作組織、審計(jì)程序研究、審計(jì)一般規(guī)律、審計(jì)一般方法和基本技術(shù)，審計(jì)方式、審計(jì)各種關(guān)系的處理以及審計(jì)管理等。審計(jì)學(xué)原理研究的是審計(jì)事物帶有共性的、普遍意義的審計(jì)理論知識和應(yīng)用知識。是審計(jì)知識的抽象與審計(jì)實(shí)務(wù)的概括的結(jié)合體。

(二)部門審計(jì)學(xué)

按部門特點(diǎn)進(jìn)行研究的審計(jì)學(xué)分支學(xué)科稱為部門審計(jì)學(xué)。它體現(xiàn)著審計(jì)基本理論和基本方法對各部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)和要求。目前有工業(yè)審計(jì)學(xué)，商業(yè)審計(jì)學(xué)，基本建設(shè)審計(jì)學(xué)，預(yù)算審計(jì)學(xué)、銀行審計(jì)學(xué)等學(xué)科。

(三)分項(xiàng)審計(jì)學(xué)

按審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行研究的審計(jì)學(xué)分支學(xué)科稱為分項(xiàng)審計(jì)學(xué)。如財(cái)務(wù)收支審計(jì)學(xué)，經(jīng)營管理審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)，電算審計(jì)學(xué)。

(四)審計(jì)學(xué)體系輔助學(xué)科

除上述三大系列外，審計(jì)學(xué)體系中還包括一些輔助學(xué)科，如審計(jì)案例、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)史學(xué)等。2100433B