審計(jì)項(xiàng)目

審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的管理

1．審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行招標(biāo)制和合同制

按以下步驟實(shí)施：成立領(lǐng)導(dǎo)小組；選定審計(jì)項(xiàng)目；制訂、發(fā)布招標(biāo)公告和招投標(biāo)實(shí)施方案；投標(biāo)報(bào)名，資格審查，遞交投標(biāo)申請(qǐng)書(shū)；評(píng)標(biāo)，確定中標(biāo)人；簽訂項(xiàng)目合同；兌現(xiàn)項(xiàng)目合同。

2．進(jìn)點(diǎn)前的組織管理和人員配備

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)全程負(fù)責(zé)制，審計(jì)組組長(zhǎng)指定主審具體負(fù)責(zé)。審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)主要責(zé)任，主審負(fù)分管責(zé)任。實(shí)行項(xiàng)目主審資格認(rèn)證制，要求主審具有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格。要打破審計(jì)機(jī)關(guān)的職能部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置的界限，由主審在全機(jī)關(guān)內(nèi)自由選擇審計(jì)組成員。

3．審前調(diào)查、審計(jì)方案和審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)管理

對(duì)情況復(fù)雜的項(xiàng)目，采取試審方法。發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題應(yīng)及時(shí)取證。對(duì)于年年審或經(jīng)常審的項(xiàng)目做審前調(diào)查，重點(diǎn)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生變化的被審計(jì)事項(xiàng)予以關(guān)注。制定審計(jì)方案時(shí)，就要基本明確將來(lái)審計(jì)結(jié)束后要形成幾個(gè)“審計(jì)產(chǎn)品”，解決哪些問(wèn)題。項(xiàng)目目標(biāo)一定要結(jié)合被審計(jì)事項(xiàng)的具體情況進(jìn)行一步步的分解，使之明確、清楚。

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段的管理

1．項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的組織管理

建立層次型管理體系，大型審計(jì)項(xiàng)目可分四個(gè)層次：審計(jì)組；按大類(lèi)分成的財(cái)務(wù)審計(jì)分組與各專(zhuān)業(yè)審計(jì)分組；由各分組在各自分工范圍內(nèi)細(xì)分成的各專(zhuān)業(yè)小組；審計(jì)人員個(gè)人。中小型審計(jì)項(xiàng)目可適當(dāng)減少管理層次。

2．項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的人員管理。

建立審計(jì)組內(nèi)授權(quán)、激勵(lì)機(jī)制。分配任務(wù)一定要做到清楚、具體，必須明確每項(xiàng)工作期望的結(jié)果。給每位審計(jì)人員相應(yīng)的自主權(quán)和資源使用權(quán)。審計(jì)組長(zhǎng)、主審和各級(jí)小組長(zhǎng)，可在權(quán)利范圍內(nèi)，給予本組審計(jì)人員適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)。

建立審計(jì)組內(nèi)分權(quán)制約、績(jī)效考評(píng)機(jī)制。對(duì)于每一個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)，要由兩名或兩名以上審計(jì)人員共同進(jìn)行調(diào)查、詢(xún)問(wèn)、筆錄，主審和各級(jí)小組長(zhǎng)還要審核把關(guān)。對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。由多名了解被評(píng)估者的人員組成評(píng)估小組，對(duì)被評(píng)估者進(jìn)行多渠道、多角度、多層次、全方位的考核。

實(shí)行審計(jì)實(shí)務(wù)導(dǎo)師制。加強(qiáng)對(duì)外聘人員的管理。

3．項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的過(guò)程管理。

進(jìn)行進(jìn)度管理，制發(fā)“審計(jì)工作聯(lián)系單”，該單連續(xù)編號(hào)，一式三份，主審簽發(fā)，被審計(jì)單位簽收，審計(jì)組留一份，被審計(jì)單位領(lǐng)取兩份，用于在被審計(jì)單位不同部門(mén)間協(xié)調(diào)。制作“審計(jì)進(jìn)度橫道圖”，掛在墻上，將每個(gè)審計(jì)人員比作不同的工序，用直線置于同一起點(diǎn)，用直線的不同長(zhǎng)度代表不同工序的進(jìn)度，可以直觀地反映工作進(jìn)展。

要求被審計(jì)單位填列“資料交接表”。對(duì)于資料數(shù)量要逐項(xiàng)核對(duì)登記，雙方蓋章確認(rèn)。實(shí)行雙向承諾，即由被審計(jì)單位和審計(jì)組長(zhǎng)分別對(duì)各自提供資料的真實(shí)性、完整性和審計(jì)紀(jì)律做出書(shū)面承諾。

要高度重視非財(cái)務(wù)信息。敢于揭露和查處問(wèn)題。對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件線索，一定要弄清來(lái)龍去脈。必須集體審定重大事項(xiàng)。實(shí)行重大事項(xiàng)報(bào)告制度。

要安排具有審計(jì)執(zhí)法資格的人員或取得行政執(zhí)法證件的人員取證；嚴(yán)格遵守取證程序；要走訪基層，逐項(xiàng)核實(shí)，取證不走過(guò)場(chǎng)、不留死角。對(duì)計(jì)算機(jī)篩選的重要審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果要通過(guò)充分的現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)程序加以證實(shí)。

OA與AO要按時(shí)交互，審計(jì)組上傳的內(nèi)容要完整，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要及時(shí)批復(fù)上傳的數(shù)據(jù)包。這兩項(xiàng)工作都要在OA和AO系統(tǒng)中留下可供檢查考核的痕跡。

所有在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)從事組織、管理、協(xié)調(diào)的審計(jì)組組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)，都應(yīng)記審計(jì)日記。

重要審計(jì)事項(xiàng)在工作底稿中都要有反映。經(jīng)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，可編制沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的底稿，在檔案中列入備查類(lèi)中，并在底稿匯總表中有說(shuō)明。對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)不僅都要取證，而且都要編制底稿。

應(yīng)以“工作量核對(duì)表”的書(shū)面形式記錄階段性審計(jì)結(jié)果，經(jīng)過(guò)雙方核對(duì)無(wú)誤后簽字確認(rèn)。

實(shí)行審計(jì)查證日?qǐng)?bào)告制度。主審每天要擇機(jī)召開(kāi)碰頭會(huì)，掌握當(dāng)日審計(jì)的情況。

審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告階段的管理

1．審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議函、審計(jì)決定書(shū)和移送處理書(shū)的管理

要敢于報(bào)實(shí)情、講真話(huà)，把最重要的事項(xiàng)、最敏感的問(wèn)題、最真實(shí)的內(nèi)容反映出來(lái)。嚴(yán)格界定審計(jì)評(píng)價(jià)范圍，審計(jì)評(píng)價(jià)要緊扣審計(jì)目標(biāo)。只對(duì)所涉及的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。要在綜合調(diào)研分析的基礎(chǔ)之上，提出高質(zhì)量的審計(jì)建議，發(fā)揮監(jiān)督和防范兩個(gè)方面的作用，防止建議空洞泛談。審計(jì)決定書(shū)應(yīng)以主送單位為執(zhí)行單位。辦理移送處理時(shí)，要按司法證據(jù)的要求處理審計(jì)證據(jù)。

2．其他審計(jì)結(jié)果的管理

對(duì)僅需由其他部門(mén)糾正、處理、處罰的問(wèn)題，也應(yīng)移交有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步處理。要整合提煉審計(jì)結(jié)果，將審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的有利用價(jià)值的審計(jì)成果。對(duì)事關(guān)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，拿得準(zhǔn)又能說(shuō)明問(wèn)題的審計(jì)情況，要隨時(shí)向各級(jí)黨委、政府和有關(guān)部門(mén)提交審計(jì)信息。要提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用水平，依法通過(guò)對(duì)內(nèi)通報(bào)、對(duì)上報(bào)告、對(duì)外公告等各種途徑，積極轉(zhuǎn)化、創(chuàng)新和提升審計(jì)成果。

審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)階段的管理

對(duì)審計(jì)整改、跟蹤督辦的管理。督促整改的任務(wù)不能完全由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)，未能整改的責(zé)任也不能由審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)承擔(dān)。應(yīng)由各級(jí)政府責(zé)成有關(guān)部門(mén)和被審計(jì)單位整改。監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)以及其他部門(mén)積極配合。經(jīng)過(guò)一定的整改階段，由政府向人大做出整改情況報(bào)告。對(duì)拒不整改的，依法追究責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)在安排項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)明確劃出一段時(shí)間，對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查，根據(jù)整改結(jié)果實(shí)行問(wèn)責(zé)，建立審計(jì)整改工作結(jié)果的披露制度。

審計(jì)項(xiàng)目要素有組織、人員、成本、質(zhì)量、責(zé)任等，上文已探討對(duì)組織、人員的管理，下文僅探討成本、質(zhì)量、責(zé)任等要素的管理。

審計(jì)項(xiàng)目成本管理

指審計(jì)機(jī)關(guān)完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)預(yù)定審計(jì)目標(biāo)所耗用的各種費(fèi)用（不含人員工資）之和。一般地，審計(jì)項(xiàng)目成本就是由動(dòng)態(tài)費(fèi)用、分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用和調(diào)整費(fèi)用這三部分組成。審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃管理部門(mén)提出審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審核，機(jī)關(guān)會(huì)議審批。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)確定后，由審計(jì)組統(tǒng)一調(diào)配和使用，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人動(dòng)態(tài)掌握經(jīng)費(fèi)使用情況，可進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。審計(jì)組出點(diǎn)前據(jù)實(shí)結(jié)算各種費(fèi)用，向被審計(jì)單位張榜公布，公開(kāi)審計(jì)外勤經(jīng)費(fèi)使用情況。年終考核項(xiàng)目成本，實(shí)行“節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)，超支不補(bǔ)”的獎(jiǎng)懲措施。

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的核心要求是：力求滿(mǎn)足審計(jì)項(xiàng)目的用戶(hù)——黨政領(lǐng)導(dǎo)和人民群眾的審計(jì)要求。要采取自上而下的質(zhì)量管理策略。首先明確審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理目標(biāo)，然后把審計(jì)項(xiàng)目分解為不同階段，每個(gè)階段又有具體的審計(jì)業(yè)務(wù)流程。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)流程制定管理目標(biāo)和管理標(biāo)準(zhǔn)，提出管理方法。在審計(jì)作業(yè)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程按照標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)進(jìn)行復(fù)核，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，隨時(shí)采取措施制止和糾正。要落實(shí)審計(jì)質(zhì)量分級(jí)負(fù)責(zé)制，把質(zhì)量管理責(zé)任層層分解。要嚴(yán)抓獎(jiǎng)懲落實(shí)。

當(dāng)前要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核的管理，擴(kuò)充內(nèi)部復(fù)核層次，劃分各層次的復(fù)核重點(diǎn)，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)一級(jí)復(fù)核，加強(qiáng)專(zhuān)職復(fù)核人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案的復(fù)核，專(zhuān)職復(fù)核人員全程參與現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和跟蹤檢查，完善復(fù)核的配套機(jī)制。

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的管理

對(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)分為項(xiàng)目基本情況、執(zhí)行規(guī)范情況、審計(jì)成效情況。這三個(gè)方面可細(xì)化成多個(gè)細(xì)項(xiàng)。對(duì)審計(jì)人員，評(píng)價(jià)其查出問(wèn)題的實(shí)績(jī)、專(zhuān)業(yè)能力、工作過(guò)程、履行職責(zé)、廉政等情況。

建立審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)法過(guò)錯(cuò)歷史責(zé)任追究制

實(shí)行審計(jì)歷史責(zé)任終身追究制。對(duì)審計(jì)人員的21種執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為進(jìn)行責(zé)任追究。追究的方式有責(zé)令改正，告誡、批評(píng)教育，責(zé)令書(shū)面檢查，通報(bào)批評(píng)，沒(méi)收、追繳違法所得，停職、轉(zhuǎn)崗、行政處分，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。 2100433B

審計(jì)項(xiàng)目管理：審計(jì)項(xiàng)目管理就是由審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)審計(jì)人員按照審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行管理的全過(guò)程，運(yùn)用各種科學(xué)手段、制度和載體，進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、控制、檢查、監(jiān)督和反饋等一系列自我約束的活動(dòng)。審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目管理研究的對(duì)象分為基于組織的項(xiàng)目管理和基于項(xiàng)目本身的管理兩部分。本文主要研究后者。

項(xiàng)目審計(jì)的特性包括：

項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性

項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立于項(xiàng)目組織之外，其工作不受項(xiàng)目管理人員的制約，審計(jì)人員與項(xiàng)目無(wú)任何直接的行政或經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

項(xiàng)目審計(jì)權(quán)威性

項(xiàng)目審計(jì)具有高度的權(quán)威性，其依據(jù)是法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。因而，項(xiàng)目審計(jì)不是體現(xiàn)決策者的權(quán)力和意志，而是以原則和權(quán)威為根據(jù)的。

項(xiàng)目審計(jì)科學(xué)性

項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)科學(xué)性的工作，它不僅在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中具有科學(xué)的程序，而且還運(yùn)用各種科學(xué)的方法。

項(xiàng)目審計(jì)的職能包括：

項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指對(duì)項(xiàng)目的全部或部分建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察和督促。具體地說(shuō)，就是把項(xiàng)目的實(shí)施情況與其目標(biāo)、計(jì)劃和規(guī)章制度、各種標(biāo)準(zhǔn)以及法律法令等進(jìn)行對(duì)比，把那些不合法規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)找出來(lái)。

項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是指通過(guò)審計(jì)和檢查，評(píng)定項(xiàng)目的重大決策是否正確，項(xiàng)目計(jì)劃是否科學(xué)、完備和可行，實(shí)施狀況是否滿(mǎn)足工程進(jìn)度、工期和質(zhì)量目標(biāo)的要求，資源利用是否優(yōu)化，以及控制系統(tǒng)是否健全、有效，機(jī)構(gòu)運(yùn)行是否合理等。

項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)濟(jì)鑒定

經(jīng)濟(jì)鑒定是指通過(guò)審查項(xiàng)目實(shí)施和管理的實(shí)際情況，確定相關(guān)資料是否符合實(shí)際，并在認(rèn)真鑒定的基礎(chǔ)上作出書(shū)面的證明。

項(xiàng)目審計(jì)支持

支持是指通過(guò)實(shí)施審計(jì)，提出改進(jìn)項(xiàng)目組織、提高工作效率、改善管理方法的途徑，幫助項(xiàng)目組織者在合乎法規(guī)的前提下更合理地利用現(xiàn)有資源，順利實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)。

通過(guò)審計(jì)，可以提高項(xiàng)目效益。項(xiàng)目效益分為兩部分，一是項(xiàng)目建成以后的效益，二是項(xiàng)目建設(shè)期間的效益。前者的物質(zhì)表現(xiàn)是多產(chǎn)出，后者的物質(zhì)表現(xiàn)是少投入。

1. 通過(guò)審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并能提出相應(yīng)的改正建議，促使項(xiàng)目管理人員最大限度地實(shí)現(xiàn)對(duì)人、財(cái)、物使用的綜合優(yōu)化，從而盡可能降低項(xiàng)目造價(jià)，提高項(xiàng)目收益。

2. 通過(guò)審計(jì)，保證投資決策和項(xiàng)目建設(shè)期間的重大決策的正確、可行。項(xiàng)目審計(jì)可以對(duì)項(xiàng)目決策是否遵循了科學(xué)的程序、決策依據(jù)是否充分、方案是否經(jīng)過(guò)了優(yōu)選等做出正確評(píng)價(jià)，而從避免或終止錯(cuò)誤的決策。這一點(diǎn)，對(duì)防止盲目投資和建設(shè)決策中的重大失誤非常重要。

3. 通過(guò)審計(jì)，可以揭露錯(cuò)誤和舞弊，制止違法違紀(jì)行為，維護(hù)投資者的權(quán)益。

4. 通過(guò)審計(jì)，可以交流經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，提高項(xiàng)目管理水平。任何時(shí)期的項(xiàng)目審計(jì)都會(huì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)和暴露問(wèn)題，這些經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)題會(huì)幫助項(xiàng)目經(jīng)理以及企業(yè)高層管理部門(mén)改善管理狀況，避免或減少再次出現(xiàn)類(lèi)似的錯(cuò)誤。如此良性循環(huán)會(huì)大大提高企業(yè)的項(xiàng)目管理水平。

5. 通過(guò)審計(jì)，可以激發(fā)項(xiàng)目管理人員的積極性和創(chuàng)造性。在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)管理和建設(shè)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)與簽證，使瀆職舞弊的人員受到處理或批評(píng)，是成績(jī)優(yōu)異的部門(mén)和管理人員受到承認(rèn)和榮譽(yù)，從而激勵(lì)項(xiàng)目管理人員恪敬職守，努力工作。

6. 項(xiàng)目審計(jì)是高層管理人員調(diào)控項(xiàng)目的重要手段。但需要說(shuō)明的是，在IT治理的框架下，企業(yè)的運(yùn)作實(shí)際上都交付給項(xiàng)目管理中心在進(jìn)行監(jiān)控，項(xiàng)目審計(jì)的大部分實(shí)際工作是項(xiàng)目管理中心來(lái)操作，而不是單純的審計(jì)中心，審計(jì)中心是最后的報(bào)告者，而項(xiàng)目管理中心是資料的提供者或者是執(zhí)行者。